【正文】 對方所有者權益賬面)資本公積—資本溢價 盈余公積 利潤分配未分配利潤貸：銀行存款短期借款/股本無形資產/固定資產(賬面價值)前提：合并前合并方與被合并方采用的會計
策一致①借：長期股權投資(公允,包括相關費用)累計攤銷/無形資產減值準備營業(yè)外支出(或貸方營業(yè)外收入)貸：固定資產清理/無形資產銀行存款(評估費等)②借：長期股權投資(公允,包括相關費用) 貸：短期借款③借：長期股權投資(公允, 包括相關費用)貸：主營業(yè)務收入(其他業(yè)務收入)(同時結轉成本)應交稅費應交增值稅銷項稅額④借：長期股權投資 ，一定要結轉原計入“資本公積—其他資本公積”的金額要結轉入“投資收益。25 (10025%)　　貸：所得稅費用 148=(萬元/公斤)遞延所得稅資產①當期計提了存貨跌價準備100借：資產減值損失另發(fā)生運輸費用9萬元（運費抵扣7%增值稅進項稅額）,包裝費3萬元。運輸途中的合理損耗其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。 ②需要經過加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產經營過程中，以該材料所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關稅費后的金額。4．外幣金融資產發(fā)生減值的，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。如有客觀證據(jù)表明該金融資產價值已恢復，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益（沖減資產減值損失） 可供出售金融資產發(fā)生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益 可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益（沖減資產減值損失） 可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回，公允價值上升計入資本公積 長期股權投資（不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量的投資）發(fā)生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益 不得轉回 持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量1．持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產發(fā)生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。3． 看漲期權合約—區(qū)分該看漲期權是一項重大價內還是重大價外期權，P206—P209。處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益，將持有可供出售金融資產期間產生的“資本公積—其他資本公積”轉入“投資收益”A．可供出售金融資產發(fā)生的減值損失應計入當期損益B．取得可供出售金融資產發(fā)生的交易費用應計入資產成本C．可供出售金融資產期末應采用公允價值計量D．可供出售金融資產持有期間取得的現(xiàn)金股利應計入投資收益：借：應收股利，貸：投資收益E．以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產發(fā)生的匯兌差額應計入當期損益貸款和應收款項貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。初始計量后續(xù)計量處置按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“持有至到期投資—利息調整”科目核算采用實際利率法，按攤余成本計量處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益金融資產的攤余成本，是指該金融資產初始確認金額經下列調整后的結果：　　（1）扣除已償還的本金；　?。?）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產）。交易性金融資產衍生金融工具、集中管理的可辨認金融工具組合的一部分可劃分為此類初始計量后續(xù)計量處置按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關交易費用計入當期損益（投資收益）。 借：可供出售金融資產—公允價值變動貸款和應收款項初始計量后續(xù)計量收回貸款借：貸款—本金（本金）貸：吸收存款 貸款—利息調整（可能在借方）借：應收利息（貸款合同本金合同利率） 貸款—利息調整（差額，也可能在貸方）貸：利息收入（貸款的攤余成本實際利率）借：吸收存款 貸：貸款—本金 應收利息 利息收入（差額）發(fā)生減值資產負債表日，確定貸款發(fā)生減值資產負債表日確認利息收入收回貸款借：資產減值損失 貸：貸款損失準備同時： 借：貸款—已減值 貸：貸款（本金、利息調整）借：貸款損失準備（攤余成本實際利率） 貸：利息收入借：吸收存款 貸款損失準備（相關貸款損失準備余額） 貸：貸款—已減值 資產減值損失（差額）確實無法收回的貸款已確認并轉銷的貸款以后又收回借：貸款損失準備 貸：貸款—已減值 ①借：貸款—已減值貸：貸款損失準備②借：吸收存款等貸：貸款—已減值 資產減值損失（差額）金融資產減值持有至到期投資、貸款和應收款項可供出售金融資產1．資產負債表日減值貸：投資收益（攤余成本實際利率）貸：持有至到期投資企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費、不屬于交易費用。2． 金融資產轉移復習重點交易性金融資產初始計量后續(xù)計量處置借：交易性金融資產—成本投資收益（發(fā)生的交易費用）應收股利應收利息貸：銀行存款①持有期間的股利或利息借：應收股利（宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例）應收利息（資產負債表日計算的應收利息）貸：投資收益②公允價值上升：持有至到期投資初始計量后續(xù)計量處置借：持有至到期投資—成本（面值） 持有至到期投資—利息調整借：銀行存款貸：持有至到期投資 應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）借：可供出售金融資產—公允價值變動可供出售金融資產—利息調整（也可能在借方）處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益，將持有可供出售金融資產期間產生的“資本公積”轉入“投資收益”。 貸：可供出售金融資產—公允價值變動資本公積—其他資本公積（從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額）2．減值損失轉回（1）若可供出售金融資產為債務工具 貸：資本公積—其他資本公積以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產長期股權投資（不具有控制、共同控制、重大影響，在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量的投資）不進行減值測試，因按公允價值計量，公允價值變動已計入利潤表。資產負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。初始計量后續(xù)計量處置按
允價值和交易費用之和計量采用實際利率法，按攤余成本計量處置時，售價與賬面價值的差額計入當期損益企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應當劃分為貸款和應收款項。4． 所轉移的金融資產以攤余成本計量的，確認的相關負債不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。2．對于存在大量性質類似且以攤余成本后續(xù)計量的金融資產的企業(yè)，在考慮金融資產減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產區(qū)分開來，單獨進行減值測試。該項金額小于相關外幣金融資產以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認為減值損失，計入當期損益。③存貨估計售價的確定：有合同：合同數(shù)量部分——合同價 超過合同部分—一般市場價無合同：一般市場價盤虧或毀損收發(fā)差錯和管理不善非常原因① 借：待處理財產損溢 貸：原材料② 借：其他應收款/銀行存款/原材料 管理費用 貸：待處理財產損溢③ 借：待處理財產損溢 貸：原材料④ 借：其他應收款/銀行存款/原材料 營業(yè)外支出 貸：待處理財產損溢① 屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的凈損失計入管理費用② 屬于非常原因造成的凈損失計入營業(yè)外支出盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值，并通過待處理財產損溢科目核算，報經批準后，沖減當期管理費用。【例題1原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為148公斤，運輸途中發(fā)生合理損耗2公斤。100　　貸：存貨跌價準備100②應確認遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產 ，特別注意的是，由于投資比例上升和投資比例下降時，對被投資單位可辨認凈資產在兩個時點的變動的不同會計處理；即是否應將兩個時點公允價值的變動額與凈利潤的差額計入資本公積—其他資本公積科目。 ，主要掌握由于追加投資由權益法轉換為成本法的核算；初始入賬同一控制(企業(yè)合并)非同一控制（企業(yè)合并）、企業(yè)合并以外（如直接設立分公司）①借：長期股權投資(非公允，對方所有者權益賬面) 應收股利 貸：銀行存款短期借款/股本無形資產/固定資產(賬面價值)資本公積—資本溢價（權益性證券的公允價值）（即由追加投資由權益法轉為成本法）①原來是成本法的，直接將多次成本相加即可。④成本法核算的原則：（書上公式麻煩，不要看）購買日之前的凈利潤的分配沖減投資成本，購買日之后的凈利潤的分配，計入投資收益。第一：要根據(jù)被投資單位所有者權益份額的變動進行調整第二：核算相關處理如下：①初始投資—成本科目的調整：（正負商譽問題）A. 正商譽，不做處理。（當然一般來說折舊、攤銷朝費用里計的就比投資企業(yè)記的少）⑶．存 貨：因投資企業(yè)和被投資企業(yè)對存貨的入賬成本不同，投資企業(yè)取得投資后存貨的賣出數(shù)量亦對凈利潤進行調整。③現(xiàn)金股利和利潤的處理—涉及會計科目如下： 借：應收股利 貸：長期股權投資—損益調整（超過損益調整部分視為成本的收回） ④超額虧損的處理： 借：投資收益 貸：長期股權投資—損益調整 （賬面價值減記至0為限） 長期應收款 (不包括銷售商品、提供勞務產生的長期債權) 預計負債 （仍有未確認應分攤損失，作為帳外備查登記）⑤凈損益以外的其他所有者權益變動： （如可供出售金融資產變動計入資本公積） 借：長期股權投資—其他權益變動 貸：資本公積—其他資本公積 （按持股比例）⑥股票股利的處理： 投資企業(yè)不做會計帳務處理，僅于除權日注明。⑴借：長期股權投資—成本 貸：營業(yè)外收入 (不跨年) ⑵借：長期股權投資—成本 貸：盈余公積 （跨年） 利潤分配—未分配利潤B． 原持股點至新增點凈資產公允變動對原持股部分的調整⑴借：長期股權投資—損益調整 貸：投資收益 (不跨年)⑵借：長期股權投資—損益調整 貸：盈余公積 （跨年） 利潤分配—未分配利潤 ⑶借：長期股權投資—其他權益變動 貸：資本公積—其他資本公積②新增持股比例部分：A． 對新增部分投資的成本的調整借：長期股權投資—成本 貸：營業(yè)外收入 （負商譽）B． 綜合考慮原持股比例和新增部分的綜合商譽；確定與整體投資相關的商譽或計入留存收益（損益）的金額；也就是說出現(xiàn)商譽就不可能出現(xiàn)營業(yè)外收入，二者選其一。這部分金額可能是由于評估增值產生的可辨認凈資產的公允價值的金額變動。自被投資單位取得現(xiàn)金股利或利潤超過轉換時被投資單位賬面未分配利潤中本企業(yè)享有份額的，確認為當期損益（投資收益）。初始計量借：固定資產應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款① 借：在建工程（現(xiàn)值） ② 借：在建工程未確認融資費用 貸：未確認融資費用 貸：長期應付款固定資產的入賬價值中，還應包括企業(yè)為取得固定資產而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。3． 企業(yè)為建造固定資產通過出讓土地使用權而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應確認為無形資產（土地使用權）累計折舊甲公司某項設備原價為120萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為4%雙倍余額遞減法年數(shù)總和法前幾年不考慮凈殘值，最后兩年改為年限平均法年折舊率=2/5100%=40% 從第四年起改按年限平均法（直線法）計提折舊：2=（萬元）年份尚可使用年限原價凈殘值年折舊率每年折舊額第1年511520005/15384000第2年411520004/15307200第3年311520003/15230400第4年211520002/15153600第5年111520001/1576800注意：在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法下，當折舊年度與會計年度不一致時，會計年度折舊額要分段計算1．除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產； （2）按照規(guī)定單獨估計作為