【正文】 職機構(gòu)和人員，對被審計單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。本文在寫作過程中，將采用理論分析與實證研究相結(jié)合的方法；歸納分析法；闡述分析法；條件分析法，對會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的概念進行歸納，從審計風(fēng)險產(chǎn)生的條件進行分析，并通過實例對會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的成因進行闡述，結(jié)合我國審計風(fēng)險的現(xiàn)狀，并根據(jù)現(xiàn)狀給出了與之相對應(yīng)的降低審計風(fēng)險的建議。 研究的內(nèi)容和方法* 本文通過深入研究審計風(fēng)險概念、審計風(fēng)險要素，并結(jié)合最新的經(jīng)濟環(huán)境探尋審計風(fēng)險形成的原因，闡述了我國審計風(fēng)險的現(xiàn)狀，并針對現(xiàn)狀給出了自己對如何降低會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險給出了具體建議。無論是識別風(fēng)險還是估價風(fēng)險，都不是風(fēng)險管理的最終目的。劉力云認為：整個審計活動都可以看作是一個審計風(fēng)險管理的過程。孫亞麗認為審計風(fēng)險的成因是復(fù)雜的、多方面的，但從大的方面講，可以歸納為客觀原因與主觀原因。國內(nèi)有關(guān)審計行為及風(fēng)險的研究吳旭虹等在《審計行為研究：回顧和前瞻》一書中提出，如審計人員的獨立性、審計與公司治理的關(guān)系、準則制定、新的審計方法?！?“內(nèi)部審計師應(yīng)該懂得人際關(guān)系，并與被審計者保持良好的關(guān)系。他提出：要增強審計人員的風(fēng)險意識；完善審計的質(zhì)量控制，有效避免審計風(fēng)險；要對審計人員進行強化培訓(xùn)，提高審計人員的綜合素質(zhì)。她提出審計風(fēng)險成因的因素主要受兩個大環(huán)境的影響，一是審計內(nèi)部環(huán)境，二是審計外部環(huán)境。這些原因的存在決定了審計過程中存在審計風(fēng)險。這里對審計風(fēng)險的闡述實際上包括兩個方面的含義：一是注冊會計師認為公允的會計報表，但實際上卻是錯誤的，即已經(jīng)證實的會計報表實際上并未按照會計準則的要求公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動情況，或以被審計單位或?qū)彶榉秶酗@示的特征表明其中存在著重要錯誤而未被注冊會計師察覺的可能性；二是注冊會計師認為的錯誤的會計報表，但實際上是公允的。審計風(fēng)險與防范既是一個理論問題，又是一個具有實踐意義的課題。本文以審計關(guān)系內(nèi)部三角關(guān)系異化（即審計委托人、被審計人與審計人三者之間的關(guān)系）為切入點。在這個過程中，隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立、發(fā)展和完善，CPA審計得到了持續(xù)快速的成長，注冊會計師行業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟控制、監(jiān)督機制的重要組成部分。s existence and development, has bee one of the audit profession pay close attention to a hot issue. At present our country registered accountants audit risk factors of audit risk is various, the formation of the audit relation is objective lies within, and and the reality of the social economy environment has the close relation. Reduces the audit risk, not only need CPA itself aggrandizement risk consciousness and improve the professional level, but also need to society as its to create a good, ideal practice environment, not only request CPA remains absolutely independence and no corresponding social and legal environment. The audit risk evasion and prevent need the concern of the whole society, understanding and support, multipronged , prehensive governance can out effect. Keywords: audit risk。降低審計風(fēng)險，不但需要注冊會計師自身強化風(fēng)險意識，提高執(zhí)業(yè)水平，同時也需要社會為其創(chuàng)造一個良好的、理想的執(zhí)業(yè)環(huán)境，不能只要求注冊會計師保持絕對的獨立性，而沒有相應(yīng)的社會和法制環(huán)境。在這個過程中，隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立、發(fā)展和完善，CPA審計得到了持續(xù)快速的成長，注冊會計師行業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟控制、監(jiān)督機制的重要組成部分?？墒?，我們同時看到，隨著審計在經(jīng)濟中的作用越來越重要，涉及審計人員的訴訟也在逐漸增多，許多會計師事務(wù)所因訴訟陷入困境，甚至倒閉，審計風(fēng)險問題已不容忽視。審計風(fēng)險的規(guī)避和防范需要全社會的關(guān)注、理解與支持，多管齊下，綜合治理方能出成效。 Prevention?？墒?，我們同時看到，隨著審計在經(jīng)濟中的作用越來越重要，涉及審計人員的訴訟也在逐漸增多，許多會計師事務(wù)所因訴訟陷入困境，甚至倒閉，審計風(fēng)險問題已不容忽視。目的在于：引起會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險更深程度上的認識。* 審計風(fēng)險是審計理論的重要內(nèi)容，研究審計風(fēng)險及其模型也是完善審計理論的工作；研究審計風(fēng)險有助于審計人員認識風(fēng)險、控制規(guī)避風(fēng)險，提高會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)水平；通過各種審計法律法規(guī)的出臺，完善我國的社會制度環(huán)境，是我國審計行業(yè)發(fā)展的必需要求。它包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。這在客觀上要求注冊會計師注意風(fēng)險存在的可能性，并采取相應(yīng)措施盡量避免風(fēng)險和控制風(fēng)險。內(nèi)部環(huán)境中主要包括：全行業(yè)審計模式滯后的影響以及審計人員的自身素質(zhì)的影響。* 國外有關(guān)審計行為及風(fēng)險的研究對審計行為的研究，西方發(fā)達國家開始較早?！薄犊吕諘嬙~典》把審計風(fēng)險解釋為：一是已鑒定的財務(wù)報表，實際上未能按公認會計準則公允地反映被審計單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的可能性；二是在被審計單位或?qū)徲嫹秶写嬖谥匾腻e誤，未被審計人員覺察的可能性。強調(diào)現(xiàn)在的審計研究應(yīng)更加注重審計獨立性和公司治理問題上。夏冬林提出內(nèi)部審計法規(guī)體系不健全依法治審不力是造成審計風(fēng)險出現(xiàn)的主要原因。審計風(fēng)險控制是一個多因素、全過程的系統(tǒng)工程，審計風(fēng)險控制既包括審計事務(wù)所的風(fēng)險控制，也包括審計人員對于審計項目的風(fēng)險控制，其中的內(nèi)容是多方面的。在識別和估價了風(fēng)險之后，還必須進入第三階段——風(fēng)險處理，才能達到風(fēng)險管的目標。通過采取理論分析與實證研究相結(jié)合的方法，希望有助于審計職業(yè)界和社會公眾對審計風(fēng)險的理解和認識，有助于審計從業(yè)人員在實務(wù)過程中更好的識別、評價、控制所面臨的審計風(fēng)險。2相關(guān)基本理論 * 《審計基本概念公告》中對審計的定義審計是為了查明經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的表現(xiàn)與所定標準之間的一致程序而客觀地收集和評價有關(guān)證據(jù)，并將其結(jié)果傳達給有利害關(guān)系使用者的有組織的過程。4. 《中華人民共和國審計法實施條例》審計是審計機關(guān)依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益的行為。而民主政治的最基本原則是“分權(quán)制衡”，正是這種“分權(quán)制衡”的國家政治體制使“受托責(zé)任”關(guān)系發(fā)生了根本性的變化，不再是“一人之下，萬人之上”的責(zé)任關(guān)系，而是一種“主權(quán)在民”的新型責(zé)任關(guān)系。（3）我國審計的產(chǎn)生與發(fā)展 我國國家審計起源甚早。其后，秦、漢兩代都曾采用“上計制度”，以審查監(jiān)督財物收支有無錯弊，并借以評價有關(guān)官吏之政績。宋代設(shè)立審計司，是我國審計機構(gòu)定名之始，使審計這個名詞正式出現(xiàn)。辛亥革命后，北京的北洋政府在1914年設(shè)立審計院，頒布《審計法》；1928年，南京國民政府設(shè)立審計院，后改為審計部隸屬監(jiān)察院。革命根據(jù)地的審計制度，在戰(zhàn)爭年代對節(jié)約財政支出、保障戰(zhàn)爭供給、維護革命紀律、樹立廉潔作風(fēng)等方面起到了較好的作用。據(jù)此，1983年9月15日，國務(wù)院正式設(shè)立審計署，地方各級政府的審計機關(guān)相繼建立，隨后公布了一系列審計法規(guī)，卓有成效地開展了審計監(jiān)督工作，在維護國家財經(jīng)法紀，促進增收節(jié)支，搞好廉政建設(shè)，加強宏觀調(diào)控等方面發(fā)揮了積極作用，使我國審計工作得到了迅速發(fā)展內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展（1）內(nèi)部審計的產(chǎn)生內(nèi)部審計的產(chǎn)生幾乎與國家審計同步進行。20世紀40年代以后，跨國公司迅速崛起，使公司管理環(huán)境更加復(fù)雜，企業(yè)管理者需要隨時對本企業(yè)的財產(chǎn)、會計記錄和經(jīng)營情況進行審查。這一年，維克多B索耶，代表作包括《現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)》（1973）、《現(xiàn)代內(nèi)部審計》（1974）、《管理和現(xiàn)代內(nèi)部審計》和《內(nèi)部審計手冊》（3）我國內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展 在我國古代，奴隸制政府機構(gòu)中也出現(xiàn)了內(nèi)部審計的萌芽。 為了全面開展審計工作，完善審計監(jiān)督體系，加強部門、單位內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和管理，我國于1984年開始在部門、單位內(nèi)部成立內(nèi)部審計機構(gòu)，配備了內(nèi)部審計人員，實行內(nèi)部審計監(jiān)督，同時也頒布了一些相應(yīng)的法規(guī)，1985年10月頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》就是其中之一?！秶H審計準則》認為：審計風(fēng)險是審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當意見的那種風(fēng)險。廣義的審計風(fēng)險也可理解為審計主體因?qū)徲?、業(yè)務(wù)而遭受損失的可能性，除了狹義的審計風(fēng)險以外，它還包括營業(yè)風(fēng)險?？刂骑L(fēng)險是指被審計單位內(nèi)部控制制度不能發(fā)現(xiàn)或防止重大差錯的風(fēng)險。從理論上而言，某一審計期問，被審單位的崮有風(fēng)險處在確定的水平。* 所謂控制風(fēng)險。由于內(nèi)部控制制度不能完全保證可防止或發(fā)現(xiàn)所有的重大錯報或漏報，因此，控制風(fēng)險絕對不可能為零。* 檢查風(fēng)險，是指某一賬戶或交易類捌單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報而未能被審計人員的審計糕序發(fā)現(xiàn)的可能性。計單位內(nèi)部控制十分薄弱或者即使相關(guān)內(nèi)部控制較健全，卻不能有效運行時，審計人員可以將控制風(fēng)險估計為100％，直接進行實質(zhì)性測試。只要審計結(jié)論未得到充分驗證之前，均有差錯風(fēng)險存在的可能。審計風(fēng)險的這種性質(zhì)，即為或然性。(4)時效性。(5)可控性。我國目前會計信息失真現(xiàn)象非常嚴重，這可從F面的統(tǒng)計數(shù)據(jù)和案例中略窺一斑。絕大多數(shù)企業(yè)主要會計要素核算都存在偏差。案例公司重組案某公司在1996年一1999年上市重組期間：(一)虛增資產(chǎn)9074萬1．簽訂虛假融資租賃合同；2．提高進口設(shè)備報關(guān)價格9000多萬3．制作虛假進口設(shè)備發(fā)票；4．海關(guān)出證明提前解除設(shè)備監(jiān)管。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)：首先，該公司治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范，一小撮人獨攬大權(quán)，在管理上缺乏權(quán)力制衡的機制，縱容公司的