【正文】 職機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。本文在寫作過(guò)程中，將采用理論分析與實(shí)證研究相結(jié)合的方法；歸納分析法；闡述分析法；條件分析法，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念進(jìn)行歸納，從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的條件進(jìn)行分析，并通過(guò)實(shí)例對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行闡述，結(jié)合我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀，并根據(jù)現(xiàn)狀給出了與之相對(duì)應(yīng)的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議。 研究的內(nèi)容和方法* 本文通過(guò)深入研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素，并結(jié)合最新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境探尋審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，闡述了我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀，并針對(duì)現(xiàn)狀給出了自己對(duì)如何降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給出了具體建議。無(wú)論是識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)還是估價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，都不是風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目的。劉力云認(rèn)為：整個(gè)審計(jì)活動(dòng)都可以看作是一個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程。孫亞麗認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因是復(fù)雜的、多方面的，但從大的方面講，可以歸納為客觀原因與主觀原因。國(guó)內(nèi)有關(guān)審計(jì)行為及風(fēng)險(xiǎn)的研究吳旭虹等在《審計(jì)行為研究：回顧和前瞻》一書中提出，如審計(jì)人員的獨(dú)立性、審計(jì)與公司治理的關(guān)系、準(zhǔn)則制定、新的審計(jì)方法。” “內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該懂得人際關(guān)系，并與被審計(jì)者保持良好的關(guān)系。他提出：要增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；完善審計(jì)的質(zhì)量控制，有效避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行強(qiáng)化培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。她提出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的因素主要受兩個(gè)大環(huán)境的影響，一是審計(jì)內(nèi)部環(huán)境，二是審計(jì)外部環(huán)境。這些原因的存在決定了審計(jì)過(guò)程中存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這里對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的闡述實(shí)際上包括兩個(gè)方面的含義：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為公允的會(huì)計(jì)報(bào)表，但實(shí)際上卻是錯(cuò)誤的，即已經(jīng)證實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際上并未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況，或以被審計(jì)單位或?qū)彶榉秶酗@示的特征表明其中存在著重要錯(cuò)誤而未被注冊(cè)會(huì)計(jì)師察覺(jué)的可能性；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為的錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表，但實(shí)際上是公允的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范既是一個(gè)理論問(wèn)題，又是一個(gè)具有實(shí)踐意義的課題。本文以審計(jì)關(guān)系內(nèi)部三角關(guān)系異化（即審計(jì)委托人、被審計(jì)人與審計(jì)人三者之間的關(guān)系）為切入點(diǎn)。在這個(gè)過(guò)程中，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立、發(fā)展和完善，CPA審計(jì)得到了持續(xù)快速的成長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)控制、監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分。s existence and development, has bee one of the audit profession pay close attention to a hot issue. At present our country registered accountants audit risk factors of audit risk is various, the formation of the audit relation is objective lies within, and and the reality of the social economy environment has the close relation. Reduces the audit risk, not only need CPA itself aggrandizement risk consciousness and improve the professional level, but also need to society as its to create a good, ideal practice environment, not only request CPA remains absolutely independence and no corresponding social and legal environment. The audit risk evasion and prevent need the concern of the whole society, understanding and support, multipronged , prehensive governance can out effect. Keywords: audit risk。降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不但需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高執(zhí)業(yè)水平，同時(shí)也需要社會(huì)為其創(chuàng)造一個(gè)良好的、理想的執(zhí)業(yè)環(huán)境，不能只要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持絕對(duì)的獨(dú)立性，而沒(méi)有相應(yīng)的社會(huì)和法制環(huán)境。在這個(gè)過(guò)程中，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立、發(fā)展和完善，CPA審計(jì)得到了持續(xù)快速的成長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)控制、監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分?？墒?，我們同時(shí)看到，隨著審計(jì)在經(jīng)濟(jì)中的作用越來(lái)越重要，涉及審計(jì)人員的訴訟也在逐漸增多，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所因訴訟陷入困境，甚至倒閉，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題已不容忽視。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和防范需要全社會(huì)的關(guān)注、理解與支持，多管齊下，綜合治理方能出成效。 Prevention?？墒牵覀兺瑫r(shí)看到，隨著審計(jì)在經(jīng)濟(jì)中的作用越來(lái)越重要，涉及審計(jì)人員的訴訟也在逐漸增多，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所因訴訟陷入困境，甚至倒閉，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題已不容忽視。目的在于：引起會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更深程度上的認(rèn)識(shí)。* 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)理論的重要內(nèi)容，研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其模型也是完善審計(jì)理論的工作；研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有助于審計(jì)人員認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)、控制規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)水平；通過(guò)各種審計(jì)法律法規(guī)的出臺(tái)，完善我國(guó)的社會(huì)制度環(huán)境，是我國(guó)審計(jì)行業(yè)發(fā)展的必需要求。它包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。這在客觀上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性，并采取相應(yīng)措施盡量避免風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部環(huán)境中主要包括：全行業(yè)審計(jì)模式滯后的影響以及審計(jì)人員的自身素質(zhì)的影響。* 國(guó)外有關(guān)審計(jì)行為及風(fēng)險(xiǎn)的研究對(duì)審計(jì)行為的研究，西方發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)始較早?！薄犊吕諘?huì)計(jì)詞典》把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)解釋為：一是已鑒定的財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)際上未能按公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的可能性；二是在被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)范圍中存在重要的錯(cuò)誤，未被審計(jì)人員覺(jué)察的可能性。強(qiáng)調(diào)現(xiàn)在的審計(jì)研究應(yīng)更加注重審計(jì)獨(dú)立性和公司治理問(wèn)題上。夏冬林提出內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系不健全依法治審不力是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的主要原因。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制是一個(gè)多因素、全過(guò)程的系統(tǒng)工程，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制既包括審計(jì)事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)控制，也包括審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)控制，其中的內(nèi)容是多方面的。在識(shí)別和估價(jià)了風(fēng)險(xiǎn)之后，還必須進(jìn)入第三階段——風(fēng)險(xiǎn)處理，才能達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管的目標(biāo)。通過(guò)采取理論分析與實(shí)證研究相結(jié)合的方法，希望有助于審計(jì)職業(yè)界和社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解和認(rèn)識(shí)，有助于審計(jì)從業(yè)人員在實(shí)務(wù)過(guò)程中更好的識(shí)別、評(píng)價(jià)、控制所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2相關(guān)基本理論 * 《審計(jì)基本概念公告》中對(duì)審計(jì)的定義審計(jì)是為了查明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的表現(xiàn)與所定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程序而客觀地收集和評(píng)價(jià)有關(guān)證據(jù)，并將其結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系使用者的有組織的過(guò)程。4. 《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為。而民主政治的最基本原則是“分權(quán)制衡”，正是這種“分權(quán)制衡”的國(guó)家政治體制使“受托責(zé)任”關(guān)系發(fā)生了根本性的變化，不再是“一人之下，萬(wàn)人之上”的責(zé)任關(guān)系，而是一種“主權(quán)在民”的新型責(zé)任關(guān)系。（3）我國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 我國(guó)國(guó)家審計(jì)起源甚早。其后，秦、漢兩代都曾采用“上計(jì)制度”，以審查監(jiān)督財(cái)物收支有無(wú)錯(cuò)弊，并借以評(píng)價(jià)有關(guān)官吏之政績(jī)。宋代設(shè)立審計(jì)司，是我國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)定名之始，使審計(jì)這個(gè)名詞正式出現(xiàn)。辛亥革命后，北京的北洋政府在1914年設(shè)立審計(jì)院，頒布《審計(jì)法》；1928年，南京國(guó)民政府設(shè)立審計(jì)院，后改為審計(jì)部隸屬監(jiān)察院。革命根據(jù)地的審計(jì)制度，在戰(zhàn)爭(zhēng)年代對(duì)節(jié)約財(cái)政支出、保障戰(zhàn)爭(zhēng)供給、維護(hù)革命紀(jì)律、樹(shù)立廉潔作風(fēng)等方面起到了較好的作用。據(jù)此，1983年9月15日，國(guó)務(wù)院正式設(shè)立審計(jì)署，地方各級(jí)政府的審計(jì)機(jī)關(guān)相繼建立，隨后公布了一系列審計(jì)法規(guī)，卓有成效地開(kāi)展了審計(jì)監(jiān)督工作，在維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)增收節(jié)支，搞好廉政建設(shè)，加強(qiáng)宏觀調(diào)控等方面發(fā)揮了積極作用，使我國(guó)審計(jì)工作得到了迅速發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（1）內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生幾乎與國(guó)家審計(jì)同步進(jìn)行。20世紀(jì)40年代以后，跨國(guó)公司迅速崛起，使公司管理環(huán)境更加復(fù)雜，企業(yè)管理者需要隨時(shí)對(duì)本企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)記錄和經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審查。這一年，維克多B索耶，代表作包括《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)》（1973）、《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)》（1974）、《管理和現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)》和《內(nèi)部審計(jì)手冊(cè)》（3）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 在我國(guó)古代，奴隸制政府機(jī)構(gòu)中也出現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的萌芽。 為了全面開(kāi)展審計(jì)工作，完善審計(jì)監(jiān)督體系，加強(qiáng)部門、單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理，我國(guó)于1984年開(kāi)始在部門、單位內(nèi)部成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了內(nèi)部審計(jì)人員，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，同時(shí)也頒布了一些相應(yīng)的法規(guī)，1985年10月頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》就是其中之一。《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見(jiàn)的那種風(fēng)險(xiǎn)。廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也可理解為審計(jì)主體因?qū)徲?jì)、業(yè)務(wù)而遭受損失的可能性，除了狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以外，它還包括營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不能發(fā)現(xiàn)或防止重大差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。從理論上而言，某一審計(jì)期問(wèn)，被審單位的崮有風(fēng)險(xiǎn)處在確定的水平。* 所謂控制風(fēng)險(xiǎn)。由于內(nèi)部控制制度不能完全保證可防止或發(fā)現(xiàn)所有的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，因此，控制風(fēng)險(xiǎn)絕對(duì)不可能為零。* 檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指某一賬戶或交易類捌單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而未能被審計(jì)人員的審計(jì)糕序發(fā)現(xiàn)的可能性。計(jì)單位內(nèi)部控制十分薄弱或者即使相關(guān)內(nèi)部控制較健全，卻不能有效運(yùn)行時(shí)，審計(jì)人員可以將控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)為100％，直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。只要審計(jì)結(jié)論未得到充分驗(yàn)證之前，均有差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)存在的可能。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的這種性質(zhì)，即為或然性。(4)時(shí)效性。(5)可控性。我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象非常嚴(yán)重，這可從F面的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和案例中略窺一斑。絕大多數(shù)企業(yè)主要會(huì)計(jì)要素核算都存在偏差。案例公司重組案某公司在1996年一1999年上市重組期間：(一)虛增資產(chǎn)9074萬(wàn)1．簽訂虛假融資租賃合同；2．提高進(jìn)口設(shè)備報(bào)關(guān)價(jià)格9000多萬(wàn)3．制作虛假進(jìn)口設(shè)備發(fā)票；4．海關(guān)出證明提前解除設(shè)備監(jiān)管。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)：首先，該公司治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范，一小撮人獨(dú)攬大權(quán)，在管理上缺乏權(quán)力制衡的機(jī)制，縱容公司的