【正文】 300 000 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 任務(wù) 4： 接任務(wù) 任務(wù) 任務(wù) 3， 2022年 12月 31日，東方股份有限公司購買的該筆債券的市價(jià)為 2 560萬元。 任務(wù)分析 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 任務(wù) 4： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 000 貸：交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 200 000 同時(shí) ， 2022年 12月 31日，確認(rèn)丙公司的債券利息收入時(shí)： 借：應(yīng)收利息 1 000 000 貸：投資收益 1 000 000 學(xué)習(xí)子情境 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 任務(wù) 5： 接任務(wù) 任務(wù) 任務(wù) 任務(wù) 4， 2022年 1月 10日，甲公司收到債券利息 100萬元。 同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 科目，貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，按實(shí)際利率利息收入與按票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息之間的差額記入該賬戶的借方或貸方。 …… 甲企業(yè)（公章）：東方股份有限公司 ABC公司（公章）： 法人代表（簽章）：孫峰 法人代表（簽章）： 2022年 1月 1日 2022年 1月 1日 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 4 崗位部門 典型 單據(jù) 財(cái)會(huì)部門 出納崗位 登記日記賬 記賬憑證 、日記賬 財(cái)會(huì)部門 會(huì)計(jì)崗位 審核債券協(xié)議 、 支票存根 ， 編制審核會(huì)計(jì)憑證 、登記總賬 記賬憑證 、總賬 投資部門 取得持有至到期投資 債券交易協(xié)議 主要任務(wù) 工作過程與崗位對照表 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 知識準(zhǔn)備 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 知識準(zhǔn)備 企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按投資的面值，借記 “ 持有至到期投資 —— 成本 ” 賬戶，按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息，借記 “ 應(yīng)收利息 ” 賬戶，按實(shí)際支付的金額，貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶，按其差額，借記或者貸記 “ 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 ” 賬戶。 Mission 攤余成本 實(shí)際利率 指將從現(xiàn)在開始至到期日或下一個(gè)以市場為基礎(chǔ)的重新定價(jià)日預(yù)期會(huì)發(fā)生的未來現(xiàn)金支付額，精確地折現(xiàn)為債券當(dāng)前賬面凈值所得的利率。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 設(shè)置 “ 持有至到期投資 ” 賬戶 Mission 第一步 第 2步 記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 按取得的面值計(jì)入 “ 持有至到期投資 ——成本 ” 科目，按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息，借記“ 應(yīng)收利息 ” 賬戶，按實(shí)際支付的金額，貸記 “ 銀行存款 ”賬戶，按其差額，借記或者貸記 “ 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 ” 賬戶。東方公司在購買時(shí)預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。 任務(wù)分析 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 應(yīng)收利息 = 11 000 000 3%=330 000（元） Mission 應(yīng)收利息 實(shí)際利息 實(shí)際利息 =10 100 000 6%=606 000（元） 利息調(diào)整 利息調(diào)整 =606 000330 000=276 000（元） 任務(wù)分析：確認(rèn)并計(jì)算 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 任務(wù)分析： 編制記賬憑證 2022年 12月 31日確認(rèn)投資收益： 借：應(yīng)收利息 330 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 276 000 貸：投資收益 606 000 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 任務(wù) 3： 2022年 1月 5日 B公司收到 2022年利息 （ 1）確認(rèn)：根據(jù)收賬通知，確認(rèn)收到利息 任務(wù)分析： （ 2）編制記賬憑證 2022年 1月 5日收到 2022年利息： 借：銀行存款 330 000 貸：應(yīng)收利息 330 000 學(xué)習(xí)子情境 持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 任務(wù) 4： 2022年 12月 31日 B公司確認(rèn)投資收益 任務(wù) 4：持有至到期投資到期按實(shí)際收到的金額，借記“ 銀行存款 ” 等科目，按其賬面余額，貸記 “ 持有至到期投資 —— 成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息 ” 科目，按其差額，貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。 學(xué)習(xí)子情境 可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 學(xué)習(xí)子情境 可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 本學(xué)習(xí)子情境引例 2022年 11月 30日，投資部管理員通過銀證業(yè)務(wù)平臺(tái)按指令從證券市場購入中鐵公司 3年期一次還本分期付息債券（自次年起每年 11月 30日付息），債券面值 1000萬元，票面利率 4%，支付價(jià)款 。 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 款項(xiàng)支付申請單 學(xué)習(xí)子情境 可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 東方股份有限公司第一屆董事會(huì)第七次會(huì)議決議 本公司董事會(huì)2022年11月20日在公司會(huì)議室召開了第一屆董事會(huì)第七次會(huì)議，會(huì)議由董事長李軍主持，會(huì)議應(yīng)到董事7人，實(shí)到7人。 該議案7票同意，0票反對，0票棄權(quán)。 東方股份有限公司董事會(huì) 2022年11月20日企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 學(xué)習(xí)子情境 可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 成交日期 2 0 1 0 . 1 1 . 3 0 證券名稱 8 6 7 9 4 0 中鐵債券資金賬號 43082678 成交數(shù)量 10000股東代碼 12572 面值 股東姓名 東方股份有限公司 成交金額 席位代碼 44043 實(shí)收傭金 申請編號 100182 印花稅申報(bào)時(shí)間 1 0 : 5 2 : 3 6 過戶費(fèi) 成交時(shí)間 1 3 : 5 3 : 1 2 附加費(fèi) 單位利息 0 . 0 0 0 0 0 0 0 0 結(jié)算價(jià)格 成交編號 691664 實(shí)付金額 上次資金 本次資金上次余股 本次余股 10000委托來源 IN 打印日期 興業(yè)證券江城營業(yè)部買入交割憑證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 工作過程與崗位對照表 崗位 部門 主 要 任 務(wù) 典 型 單 據(jù) 投資部門 購買股票 取得可供出售金融資產(chǎn) 證券交割單 、董事會(huì)決議 財(cái)會(huì)部門 會(huì)計(jì)崗位 財(cái)會(huì)部門 出納崗位 登記日記賬 記賬憑證及所附原始憑證 、 日記賬 審核 、 核算 （ 編制記賬憑證 、 登記明細(xì)賬 、 總賬 證券交割單 、款項(xiàng)支付申請書 、 董事會(huì)決議 、 記賬憑證 學(xué)習(xí)子情境 可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 學(xué)習(xí)子情境 可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 知識準(zhǔn)備 可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn) ， 以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： （ 1） 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； （ 2） 持有至到期投資； （ 3） 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 。 企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的 ，應(yīng)按債券面值 ， 借記本科目 （ 成本 ） ， 按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 ， 借記 “應(yīng)收利息 ” 科目 ， 按實(shí)際支付的金額 ， 貸記 “ 銀行存款 ” ， 按差額 ， 借記或貸記本科目 （ 利息調(diào)整 ） 取 得 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 學(xué)習(xí)子情境 可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 知識準(zhǔn)備 資產(chǎn)負(fù)債表日 ， 可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額 ， 借記本科目 （ 公允價(jià)值變動(dòng) ） ， 貸記 “ 資本公積其他資本公積 ” 科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄 。 2．計(jì)算可供出售金融資產(chǎn)的投資成本。會(huì)計(jì)分錄： 借：可供出售金融資產(chǎn) ——三鑫公司（成本） 貸：銀行存款 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 典型任務(wù)舉例 任務(wù) 1： 2022年 11月 30日，投資部管理員通過銀證業(yè)務(wù)平臺(tái)按指令從證券市場購入中鐵公司 3年期一次還本分期付息債券（自次年起每年11月 30日付息），債券面值 1000萬元，票面利率 4%，支付價(jià)款。 學(xué)習(xí)子情境 可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 東方股份有限公司第一屆董事會(huì)第七次會(huì)議決議 本公司董事會(huì)2022年11月20日在公司會(huì)議室召開了第一屆董事會(huì)第七次會(huì)議，會(huì)議由董事長李軍主持，會(huì)議應(yīng)到董事7人，實(shí)到7人。 該議案7票同意，0票反對，0票棄權(quán)。 東方股份有限公司董事會(huì) 2022年11月20日企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 典型任務(wù)舉例 學(xué)習(xí)子情境 可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 成交日期 2 0 1 0 . 1 1 . 3 0 證券名稱 8 6 7 9 4 0 中鐵債券資金賬號 43082678 成交數(shù)量 10000股東代碼 12572 面值 股東姓名 東方股份有限公司 成交金額 席位代碼 44043 實(shí)收傭金 申請編號 100182 印花稅申報(bào)時(shí)間 1 0 : 5 2 : 3 6 過戶費(fèi) 成交時(shí)間 1 3 : 5 3 : 1 2 附加費(fèi) 單位利息 0 . 0 0 0 0 0 0 0 0 結(jié)算價(jià)格 成交編號 691664 實(shí)付金額 上次資金 本次資金上次余股 本次余股 10000委托來源 IN 打印日期 興業(yè)證券江城營業(yè)部買入交割憑證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 學(xué)習(xí)子情境 可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 任務(wù)分析 任務(wù) 1： “ 證券交割單 ” 表明本公司已取得中鐵公司面值為 1000萬元債券，依據(jù)本公司投資計(jì)劃、董事會(huì)決議及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，持有的該公司債券應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其 “ 成本 ” 為 1000萬元， “ 利息調(diào)整 ” 為 。本月應(yīng)收利息 =1000 4%/12 1=，本月應(yīng)確認(rèn)的投資收益 = 3%/12=,本月應(yīng)攤銷的利息調(diào)整額 =－=。月末，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)通過證券市場獲取企業(yè)持有的各種可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，將其與相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額比較，分析公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的結(jié)果，是利得或是損失。該股票售出前賬面余額為610萬元（其中：成本 600萬元，公允價(jià)值變動(dòng) 10萬元）。 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 學(xué)習(xí)子情境 可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 任務(wù)分析： “證券交割單 ” 表明企業(yè)出售可供出售的金融資產(chǎn) 400萬股，與原持有數(shù)比較，賣掉 2/3，因此，結(jié)轉(zhuǎn)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)該是總賬面價(jià)值的 2/3，為 610 2/3=（其中：成本 400萬元，公允價(jià)值變動(dòng) ）。會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款