【正文】 項(xiàng)稅額） 1190 貸：銀行存款 11190 （ 3）加工完成，收回委托加工材料 ①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí) 借：原材料 27000 貸：委托加工物資 27000 ② 甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí) 借：庫存商品 30000 貸：委托加工物資 30000 【 例題 】 某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%，適用的消費(fèi)稅稅率為 10%。 【 答案 】 D 【 解析 】 購入原材料的實(shí)際總成本＝6000+350+130＝ 6480（元） 實(shí)際入庫數(shù)量＝ 200 （ 110%）＝ 180（公斤） 乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本＝6480/180＝ 36（元 /公斤）。 例 1： 某工業(yè)企業(yè)（一般納稅人）從外地購進(jìn)一批存貨，取得增值稅發(fā)票注明價(jià)款為 20220元，增值稅額為 3400元，另外支付運(yùn)輸部門的運(yùn)輸費(fèi) 1500元，支付裝卸費(fèi) 300元，稅法規(guī)定的運(yùn)費(fèi)增值稅率為 7%，則該批存貨的采購成本為： 例 2： 某增值稅一般納稅人 (工業(yè)企業(yè) )購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一批，支付買價(jià) 12022元，裝卸費(fèi) 1000元，入庫挑選整理費(fèi) 400元。 ? 價(jià)外征收的增值稅 ，應(yīng)區(qū)別情況處理： A小規(guī)模納稅人，其采購貨物時(shí)支付的增值稅，不論是否在發(fā)票上單獨(dú)列明，一律計(jì)入所購貨物的采購成本。 （一）外購的存貨 ①工業(yè)企業(yè)外購的存貨 存貨的實(shí)際成本 =買價(jià) （已扣除商業(yè)折扣但包含現(xiàn)金折扣的金額） +采購費(fèi)用 （運(yùn)雜費(fèi) 如運(yùn)輸費(fèi) 以及裝卸費(fèi)；保險(xiǎn)費(fèi)；包裝費(fèi)等雜費(fèi) 、 運(yùn)輸途中的 合理損耗 、 入庫前的挑選整理費(fèi)用 、 其他 如大宗物質(zhì)的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)等） +按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金 ②商品流通企業(yè)外購的存貨 同工業(yè)企業(yè) .實(shí)務(wù)中 ,采購過程中發(fā)生的 采購費(fèi)用 ，可先歸集 ,期末 ,按照存銷情況分?jǐn)偂? 存貨的 分類 (1)按存貨的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分 包括： 原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品 (生產(chǎn)成本 )、自制半成品、庫存商品等 另：委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品 等 (2)按存貨的存放地點(diǎn)分 包括： 庫存商品、在途物質(zhì)、委托加工物資、委托代銷商品 例題：下列各種物資中應(yīng)該作為企業(yè)存貨核算的 ( ) B. 特種儲(chǔ)備物資 (3)存貨的 重要性 存貨是企業(yè)最大的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目之一，在整個(gè)資產(chǎn)中也占相當(dāng)大的比例（商業(yè)企業(yè)）。 B、該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。 （ 2）處于加工中的存貨?！?第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 ※ 第二節(jié) 存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)方法 ※ 第三節(jié) 原材料與其他存貨的核算 第三章 存貨 ※ 第四節(jié) 存貨的期末計(jì)量 本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有： ； ； ； 5. 掌握存貨期末計(jì)量的核算； ? 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 一、存貨的概念與確認(rèn)條件 概念 ： 存貨指企業(yè)在 正常生產(chǎn) 經(jīng)營過程中持有以備出售的 產(chǎn)成品或商品 ，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的 在產(chǎn)品 ，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的 材料、物料 等。 如：委托加工物資、在產(chǎn)品和自制半成品。 在實(shí)務(wù)中，應(yīng)注意以下幾種情況下的存貨確認(rèn)： 是否存貨？ 在途存貨 代銷商品 售后回購 工程物資 已售商品 購貨約定 委托加工 ? 關(guān)于存貨的幾點(diǎn)說明 (1)關(guān)于代銷商品的歸屬 代銷商品售出以前，所有權(quán)屬于委托方，受托方只是代理銷售。從數(shù)量上看，存貨不足影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，而存貨積壓又會(huì)引起企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難；從價(jià)值上看，存貨計(jì)價(jià)影響資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的價(jià)值（存貨項(xiàng)目）、利潤表中的銷售成本、現(xiàn)金流量表中的購貨付現(xiàn)，即存貨的價(jià)值直接影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，所以必須加強(qiáng)存貨的管理與核算。金額小的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 B一般納稅人不計(jì)入成本；但用于非應(yīng)交增值稅項(xiàng)目或免征增值稅項(xiàng)目的以及未能取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明的，其支付的增值稅則計(jì)入采購成本。該批農(nóng)產(chǎn)品采購成本為： 【 例題 】 乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。 （二）通過進(jìn)一步加工而取得的存貨 存貨的實(shí)際成本 =耗用的原材料或者半成品 +加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用 +稅金 掌握受托方代收代交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理及收回委托加工物資實(shí)際成本的確定。該企業(yè)委托其他單位（增值稅一般納稅企業(yè)）加工一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。 例題： P25 （三）其他方式取得的存貨 ，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 加權(quán)平均法 以數(shù)量為權(quán)數(shù) ,計(jì)算存貨的加權(quán)平均單價(jià) ,并以此作為發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的單價(jià)。 （原有存貨數(shù)量＋本批收入存貨數(shù)量） 本批發(fā)出存貨成本 = 本月發(fā)出存貨數(shù)量 移動(dòng)加權(quán)平均單位成本 舉例 【 例 1】 某企業(yè) 2022年 9月 1日結(jié)轉(zhuǎn)甲材料 300公斤，每公斤實(shí)際成本為 10元， 9月 5日和 9月 20日分別購入該材料 900公斤和 600公斤，每公斤實(shí)際成本分別為 11元和 12元； 9月 10日和 9月 25日分別發(fā)出該材料 1050公斤和600公斤。 例 .武漢批發(fā)商場上季度 A類商品的銷售毛利率為 25%。該企業(yè) 2月末存貨成本為（ ）萬元。該企業(yè)本月銷售成本為（ ）元。 按照原材料的不同來源劃分，企業(yè)的原材料分為外購原材料、自制原材料和委托加工原材料等。入庫后將其轉(zhuǎn)入“原材料”帳戶。 （ 3）材料成本差異：本科目反映企業(yè)已入庫各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異、貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。:與原材料的方向相反 .] 平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)出的存貨，都按計(jì)劃成本計(jì)算，月份終了再將本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)偂? （ 2）上述材料運(yùn)到并驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本 110,000元； （ 3）本月發(fā)出甲材料計(jì)劃成本 200,000元，其中：基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品領(lǐng)用 150,000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用 40， 000元，廠部管理部門領(lǐng)用 5 ,000元，銷售部門領(lǐng)用 5,000元。 ? 存貨的總分類帳核算和明細(xì)分類核算均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) ? 適用于存貨品種繁多 、 收發(fā)頻繁的企業(yè) 【 例 4】 某企業(yè) 2022年 1月 1日 “ 原材料 ” 期初余額為40 000元， “ 材料成本差異 ” 為借方余額 800元，單位計(jì)劃成本為 10元； 1月 5日購進(jìn)材料 1 000Kg，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為 10 000元，增值稅 1 700元，另支付運(yùn)雜費(fèi) 500元，材料已入庫； 1月 12日生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用該材料 500Kg，車間管理領(lǐng)用 100Kg，廠部領(lǐng)用 200Kg； 1月 20日購進(jìn)材料 5 000Kg，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為 48 900元，增值稅 8 313元，材料已驗(yàn)收入庫。 該包裝物的計(jì)劃成本為 100萬元 。 會(huì)計(jì)上采用五五攤銷法 。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。 二、存貨減值跡象的判斷 ，表明存貨發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： （ 1）該存貨的市場價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望； （ 2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格； （ 3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本； （ 4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌； （ 5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 （二）存貨估計(jì)售價(jià)的確定 有銷售合同 的存貨 估計(jì)售價(jià) =合同價(jià) 無銷售合同 的存貨 估計(jì)售價(jià) =市價(jià) 企業(yè)持有的存貨數(shù)量大于有銷售合同存貨 合同約定部分存貨的估計(jì)售價(jià) =合同價(jià) 超出合同約定部分存貨的估計(jì)售價(jià) =市價(jià) 估計(jì)售價(jià)的例題 【 例 7】 2022年 9月 3日，新世紀(jì)公