稅收籌劃方法ppt課件-wenkub
2023-05-27 12:43:40 本頁面
【正文】 稅基最小化 [案例 211] 卓達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)公司 2022年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入 9 000萬元，各項(xiàng)代收款項(xiàng) 2 500萬元（包括水電初裝費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi)），代收手續(xù)費(fèi)收入 125萬元（按代收款項(xiàng)的 5%計(jì)算）?；I劃前，遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司應(yīng)交增值稅為 (假設(shè)原材料金額為 80萬元 )： (180/) 17％ =（萬元） 2022/5/30 26 / 64 ? 如果進(jìn)行稅收籌劃，針對空調(diào)維護(hù)保養(yǎng)專門注冊成立一家具有獨(dú)立法人資格的“遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維修服務(wù)公司”，主營業(yè)務(wù)為“中央空調(diào)機(jī)維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)”。計(jì)稅依據(jù)的籌劃一般從以下三個(gè)方面切入：一是實(shí)現(xiàn)稅基的最小化，二是控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，三是合理分解稅基。大部分稅種都采用計(jì)稅依據(jù)與適用稅率的乘積來計(jì)算應(yīng)納稅額。如果 5億元工程項(xiàng)目都作為房產(chǎn)的話，興華集團(tuán)從工業(yè)園區(qū)建成后的次月起就應(yīng)繳納房產(chǎn)稅，每年房產(chǎn)稅（假定扣除比例為 30%）為： 50000 （ 1－ 30%） %=420（萬元） 2022/5/30 20 / 64 興華集團(tuán)進(jìn)行以下籌劃：除廠房、辦公用房以外的建筑物，如停車場、游泳池等，都建成露天的，并且把這些獨(dú)立建筑物的造價(jià)同廠房、辦公用房的造價(jià)分開，在會(huì)計(jì)賬簿中單獨(dú)核算。 從另一角度思考，甲公司的企業(yè)所得稅也會(huì)因?yàn)楹喜⒍А? 實(shí)現(xiàn)節(jié)稅額 =15－ 9=6（萬元） 很顯然， A公司進(jìn)行稅收籌劃，由服務(wù)業(yè)納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄖI(yè)納稅人，造成適用稅率出現(xiàn)顯著差異，從而實(shí)現(xiàn)了依法節(jié)約稅金的目的。按稅法規(guī)定，工程承包公司收取的 300萬元中介服務(wù)費(fèi)須按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納 5%營業(yè)稅。 2022/5/30 14 / 64 [案例 23］ 某建設(shè)單位 B擬建設(shè)一座辦公大樓，需要找一家施工單位承建。 2022/5/30 12 / 64 [案例 22] 假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進(jìn)行批發(fā)，年銷售額為 100萬元，其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的購入項(xiàng)目金額為 50萬元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅為 3萬元。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王某納稅狀況如下： 王某應(yīng)納個(gè)人所得稅 =(202200－ 100000－2022 12) 35%－ 6750=19850（元） 王某獲得的稅后利潤 =202200－ 100000－19850－ 10000=70150（元） 2022/5/30 11 / 64 ? 通過比較，王某的納稅身份由私營企業(yè)主改變?yōu)閭€(gè)體工商戶后，多獲利 50300(70150－ 19850)元。該企業(yè)將全部資產(chǎn)租賃給王某使用，王某每年上繳租賃費(fèi) 100000元，每年計(jì)提折舊 10000元，租賃后的經(jīng)營成果全部歸王某個(gè)人所有。 (例 21) （ 2）不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化。 思考： 為什么第二種銷售方式能節(jié)約稅金？ 2022/5/30 5 / 64 納稅人的稅收籌劃 ? 納稅人 代扣代繳義務(wù)人 名義納稅人和實(shí)際納稅人 納稅人籌劃的一般原理 : ? 納稅人的稅收籌劃，其實(shí)質(zhì)是進(jìn)行納稅人身份的合理界定或轉(zhuǎn)化，使納稅人承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)盡量減少或降低到最小限度，或者直接避免成為某稅種的納稅人。若考慮包裝方式，有無更節(jié)稅的方案？ 2022/5/30 3 / 64 [籌劃方案 ]：若改變作法，將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售，可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水 30元、一瓶指甲油 10元、一支口紅 15元；一瓶摩絲 8元；化妝工具及小工藝品 10元、塑料包裝盒 5元?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為 30%。具體操作方法如下：該日用化妝品廠先將產(chǎn)品分別開具銷售發(fā)票，在會(huì)計(jì)賬簿上分別核算銷售收入。 ? 納稅人籌劃的關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握納稅人的內(nèi)涵和外延，合理確定納稅人的范圍。 (例 22/3) （ 3）避免成為納稅人。 2022年王某生產(chǎn)經(jīng)營所得為 202200元。其原因在于私營企業(yè)同時(shí)面臨企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)，相當(dāng)于對其收益重復(fù)納稅。 按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)年銷售額超過 80萬元，應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人，繳納增值稅 50 17％－ 3=（萬元） 不同納稅人之間的轉(zhuǎn)換 2022/5/30 13 / 64 如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納 （ 50 3％）的增值稅。在工程承包公司 A的組織安排下，施工企業(yè) C最后中標(biāo)。 2022/5/30 15 / 64 如果工程承包公司 A承包建筑工程業(yè)務(wù)， A與 B直接簽訂建筑工程承包合同 6300萬元，然后再以 6000萬元的把承包的建筑工程業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給 C，則A應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目繳納 3%的營業(yè)稅。 2022/5/30 17 / 64 [案例 24] 甲公司是一家餐飲店，主要為乙公司提供商業(yè)招待服務(wù)，甲企業(yè)每月營業(yè)額為 500000元，發(fā)生總費(fèi)用 202200元。并且乙公司還會(huì)減少一部分商業(yè)招待費(fèi)支出，從而乙公司也會(huì)因?yàn)榧娌⑿袨槎黾訝I業(yè)凈利潤。則按照稅法規(guī)定，這部分建筑物的造價(jià)不計(jì)入房產(chǎn)原值，不需要繳納房產(chǎn)稅。因此，如果能夠控制計(jì)稅依據(jù)，也就控制了應(yīng)納稅額。 2022/5/30 24 / 64 ? 控制和安排稅制的實(shí)現(xiàn)時(shí)間 – 推遲實(shí)現(xiàn) – 均稀實(shí)現(xiàn) – 提前實(shí)現(xiàn) 合理分解稅基，實(shí)現(xiàn)稅基從稅負(fù)較重的形式轉(zhuǎn)化為稅負(fù)較輕的形式 。這樣每次銷售中央空調(diào)機(jī)時(shí)，遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司負(fù)責(zé)簽訂“銷售合同”，只收取中央空調(diào)機(jī)的機(jī)價(jià) 144萬元，款項(xiàng)匯入“遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司”所在銀行的“基本賬戶”上；遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維護(hù)服務(wù)公司負(fù)責(zé)簽訂“維修服務(wù)合同”，只收取中央空調(diào)機(jī)的維護(hù)服務(wù)費(fèi) 360000元，款項(xiàng)匯入“遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維護(hù)服務(wù)公司”所在銀行的“基本賬戶”上。對于卓達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)公司來說，這些
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