【正文】 費(fèi)用借：管理費(fèi)用　　　　　　　 40 000貸：應(yīng)付職工薪酬 　　　　　40 000借：應(yīng)付職工薪酬 　　　　　40 000貸：銀行存款 　　　　　　　40 000（三）辭退福利的確認(rèn)和計量 辭退福利的理解辭退福利是在合同到期之前解除合同關(guān)系或者職工自愿接受裁減，給予職工的補(bǔ)償。該彩色電視機(jī)單位成本為10 000元，單位計稅價格（公允價值）為14 000元，適用的增值稅稅率為17%。實(shí)際發(fā)放時借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)（銷項稅額）”等科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品成本。（二）職工薪酬的計量標(biāo)準(zhǔn)主要業(yè)務(wù)核算中涉及到的問題：貨幣性職工薪酬（1）計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。第2種方式，即以現(xiàn)金結(jié)算的方式屬于本章職工薪酬所講內(nèi)容。辭退福利指在職工的合同到期之前解除勞務(wù)合同或職工資源接受裁減而給予的補(bǔ)償。基本養(yǎng)老保險和補(bǔ)充養(yǎng)老保險，企業(yè)在交納完后將來需要承擔(dān)的義務(wù)是確定的，僅限于提取的部分，實(shí)際發(fā)生超過提取部分的企業(yè)不負(fù)擔(dān)，這種做法稱為設(shè)定提存的做法。具體來說，職工薪酬主要包括以下內(nèi)容： 職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，是指按照國家統(tǒng)計局規(guī)定構(gòu)成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞務(wù)報酬、為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞務(wù)消耗和因其他特殊原因祝福給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補(bǔ)貼等。第一節(jié)　應(yīng)付職工薪酬一、 職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬，包括為在職職工和離職后為離退休人員所提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。（三）熟悉應(yīng)付股利的核算。負(fù)債（四）了解應(yīng)交消費(fèi)稅和應(yīng)交營業(yè)稅的核算。同時，還包括給職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人所提供的福利等。職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)，是指企業(yè)為職工提供的福利，如為補(bǔ)助職工食堂、生活困難等從成本費(fèi)用中提取的金額社會保險費(fèi)社會保險費(fèi)，是指企業(yè)按照國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算，向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)。住房公積金住房公積金，是指企業(yè)按照國家《住房公積金管理條例》規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。股份支付上市公司通常會給職工一些承諾：如服務(wù)若干年后職工可以以既定的價格來購買本公司的股票。以權(quán)益結(jié)算的方式在核算中不通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，通過“資本公積―其他資本公積”科目核算，不屬于本章職工薪酬所講內(nèi)容。（2）國家沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。這是以發(fā)放庫存商品為例的情況。甲公司的賬務(wù)處理如下： （1） 決定發(fā)放非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本　　　　　2 784 600管理費(fèi)用 　　　　　 491 400貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　3 276 000計入生產(chǎn)成本的金額為：17014 000（1+17%）＝2 784 600（元）計入管理費(fèi)用的金額為：3014 000（1+17%）＝491 400（元）（2） 實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　3 276 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　2 800 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 　　476 000應(yīng)交的增值稅銷項稅額　　＝17014 00017%+3014 00017%?。?04 600+71 400＝476 000（元）借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　 2 000 000貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　2 000 000【例10—2】乙公司決定為每位部門經(jīng)理提供轎車免費(fèi)使用，同時為每位副總裁租賃一套住房免費(fèi)使用。辭退福利確認(rèn)的條件：辭退福利同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，同時計入當(dāng)期管理費(fèi)用：（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。辭退計劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)以及計劃實(shí)施時間等均已與職工協(xié)商一致。表10－2　　　丙公司平面直角彩色電視機(jī)生產(chǎn)車間職工接受辭退及補(bǔ)償金額一覽表職　位擬辭退數(shù)量工齡（年）接受辭退計劃職工人數(shù)每人補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（元）補(bǔ)償金額（元）車間主任101～105100 000500 00011～202200 000400 00021～301300 000300 000高級技工501～102080 0001 600 00011～2010180 0001 800 00021～305280 0001 400 000一般技工1001～105050 0002 500 00011～2020150 0003 000 00021～3010250 0002 500 000合　計160　123　　　　14 000 000　　根據(jù)表10－2的資料，丙公司的賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用 　　　　　14 000 000貸：應(yīng)付職工薪酬 　　　14 000 000（四）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（1）授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。由此確定的是累計的費(fèi)用，扣除之前期間確定的，就是本期應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用。乙公司估計，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額見表10—3。第四年年末，有50人行使股票增值權(quán)；第五年年末，剩余35人全部行使股票增值權(quán)。第二節(jié)　應(yīng)付債券一、一般公司債券（一）公司債券的發(fā)行（初始計量）（1）債券的票面利率高于同期銀行存款利率時，可按超過債券面值的價格發(fā)行，稱為溢價發(fā)行?！　∫鐑r發(fā)行的情況下：借：財務(wù)費(fèi)用等（期初攤余成本實(shí)際利率）…………①應(yīng)付債券――利息調(diào)整 …………③＝①－②貸：應(yīng)付利息（或應(yīng)付債券――應(yīng)計利息）…………②　　說明：資產(chǎn)負(fù)債表日關(guān)于利息核算的理解：（1）對于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目；（2）對于一次還本付息的債券，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目。[（P/F，5，5%）＝，（P/A，5，5%）＝]　　甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價格為：10 000 000＋10 000 0006%＝10 432 700（元）甲公司根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計算確定的利息費(fèi)用，見表10－5。671 ＝9 590 1207%；71 ＝671 －600 000；9 661 ＝9 590 120＋671 －600 000；發(fā)行債券方：期末攤余成本＝期初攤余成本＋利息費(fèi)用－支付的利息－支付的本金（本題中不涉及）購買債權(quán)方（如持有至到期投資）：期末攤余成本＝期初攤余成本＋投資收益－收到的利息－已償還的本金－計提的減值[思考題]：如債券購買方將債券作為持有至到期投資管理，如何進(jìn)行賬務(wù)處理？二、可轉(zhuǎn)換公司債券　 發(fā)