【正文】 一體觀,各有利弊,各國在制定中期財務(wù)報告會計準(zhǔn)則時,一般都是根據(jù)本國的實際情況,側(cè)重于選擇其中的一種觀點作為其制定準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)。缺點是容易導(dǎo)致各中期收入與費(fèi)用的不合理配比,一方面會影響企業(yè)業(yè)績的評價,另一方面可能會導(dǎo)致各中期列報的收益波動較大,影響會計信息使用者對年度結(jié)果的預(yù)測。2001年11月2日發(fā)布中期財務(wù)報告會計準(zhǔn)則,并自2002年1月1日起在所有上市公司中施行。有些上市公司中期報告披露的上半年經(jīng)營業(yè)績較好,而在其他條件沒有較大變化的情況下,年度報告披露的經(jīng)營業(yè)績卻出現(xiàn)了大幅度滑坡乃至巨虧損。對上市公司披露財務(wù)信息的及時性提出了更高要求。1993年5月6月,國務(wù)院分別發(fā)布了《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》和《公開發(fā)行股公司信息披露實施細(xì)則（試行）》,正式要求上市公司必須披露半年度的中期報告,并應(yīng)當(dāng)遵守國家會計制度和證券監(jiān)管部門的有關(guān)規(guī)定。為此,世界上大多數(shù)國家都要求上市公司按照季度或者半年度為基礎(chǔ)對外披露中期財務(wù)報告。在會計信息日益因其及時性受到使用者責(zé)難的現(xiàn)代社會，提高披露頻率，無疑是改善會計信息質(zhì)量的重要途徑。因此，中期財務(wù)報告可以指是月度財務(wù)報告，也可能是季度財務(wù)報告或者半年度財務(wù)報告，當(dāng)然也包括年初至本中期末的財務(wù)報告。九、中期報告（一）中期財務(wù)會計報告的概念中期財務(wù)報告，指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告。至于企業(yè)以什么中期為基礎(chǔ)編制財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)視有關(guān)法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，或者會計信息使用者的要求而定。中期報告的價值，就在于其披露信息的及時性，使信息使用者能夠盡早據(jù)此評估當(dāng)期的營業(yè)結(jié)果和預(yù)測今后盈利的趨勢。比如,美國早在60年前就要求其上市公司編報季度財務(wù)報告,澳大利亞、加拿大、墨西哥、挪威、泰國等國家或者地區(qū)也要求上市公司提供季度財務(wù)報告。隨后,中國證監(jiān)會發(fā)布了《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第三號中期報告的內(nèi)容與格式》。但是,應(yīng)當(dāng)看到,中國證監(jiān)會的信息披露準(zhǔn)則或者規(guī)則僅僅涉及到中期報告的披露內(nèi)容問題,沒有涉及相應(yīng)的確認(rèn)與計量。有些上市公司中期報告所披露的信息過于簡單,掩蓋或者忽略了一些重要信息,使投資者很難據(jù)以作出正確的判斷和決策等。（二）中期財務(wù)會計報告的理論基礎(chǔ)中期財務(wù)報告所依據(jù)的理論基礎(chǔ)主要有一體觀和獨(dú)立觀兩種。所謂一體現(xiàn),是將每一中期視為年度會計期間的有機(jī)組成部分,是會計年度整體不可分割的一部分而非獨(dú)立的會計期間,其基本特點是:中期財務(wù)報告中應(yīng)用的會計估計、成本分配、各遞延和應(yīng)計項目的處理必須考慮到全年將要發(fā)生的情況,即需要顧及會計年度剩余期間的經(jīng)營結(jié)果,所以,會計年度內(nèi)發(fā)生的成本與費(fèi)用,需要以年度預(yù)計活動水平，如預(yù)計受益期間、預(yù)計銷售量和產(chǎn)量等為基礎(chǔ),分配至各個中期。美國、我國臺灣等少數(shù)國家或者地區(qū)采用中期財務(wù)報告的一體觀，英國、加拿大、新西蘭、澳大利亞、香港等國家和地區(qū)對中期財務(wù)報告所依據(jù)的理論基礎(chǔ)都是獨(dú)立論。而會計報表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表”，“月度、季度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表”。同時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中說明會計報表項目重新分類的原因及其內(nèi)容。（3）對于在本年度中期內(nèi)發(fā)生的調(diào)整以前年度損益事項，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整本年度會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)，同時，中期財務(wù)報告中相應(yīng)的比較會計報表也應(yīng)當(dāng)為已經(jīng)調(diào)整以前年度損益后的報表。如果發(fā)生了會計政策的變更，應(yīng)當(dāng)說明會計政策變更的內(nèi)容、理由及其影響數(shù)；如果會計政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，應(yīng)當(dāng)說明理由；（2）會計估計變更的內(nèi)容、理由及其影響數(shù)；如果影響數(shù)不能確定，應(yīng)當(dāng)說明理由；（3）重大會計差錯的內(nèi)容及其更正金額；（4）企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性或者周期性特征；（5）存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生變化的情況；關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易的，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易的類型和交易要素；（6）合并會計報表的合并范圍發(fā)生變化的情況；（7）對性質(zhì)特別或者金額異常的會計報表項目的說明；（8）債務(wù)性證券和權(quán)益性證券的發(fā)行、回購和償還情況；（9）向企業(yè)所有者分配利潤的情況（包括在中期內(nèi)實施的利潤分配和已提出或者已批準(zhǔn)但尚未實施的利潤分配情況），包括向所有者分配的利潤總額和每股股利；（10）業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的分部收入與分部利潤（虧損）；（11）中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項；（12）上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的變化情況；（13）企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況的說明，比如企業(yè)合并和重組，對被投資單位具有重大影響、共同控制關(guān)系或者控制關(guān)系的長期股權(quán)投資的購買或者處置，終止?fàn)I業(yè)等；（14）其他重大交易或者事項，如重大的長期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況、重大的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得情況、重大的研究和開發(fā)支出、重大的非貨幣性交易事項、重大的債務(wù)重組事項、重大的資產(chǎn)減值損失及其減值損失的轉(zhuǎn)回情況等。持一體觀者就基于賦予中期報告以更高預(yù)測價值的角度出發(fā)認(rèn)為應(yīng)預(yù)計年度收入并分配與中期，實際上，這種做法是不可行的，對各期收入的人為平滑將造成收益信息嚴(yán)重失真。而美國則認(rèn)為如果這類費(fèi)用的受益期超過一個中期，就應(yīng)在受益的各中期之間進(jìn)行分配。非均勻發(fā)生的費(fèi)用是分析者在分析中期財務(wù)報告中最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的幾個方面之一。中期所得稅所得稅的課征是一種特定的年度現(xiàn)象,一般是按年計征、按季度或月度預(yù)繳,年終匯算清繳。如果企業(yè)在年度會計報表中采用