【正文】 (含 1年 )，企業(yè)合并后所形成的報告主體在最終控制方的控制時間也應(yīng)達(dá)到 1年以上 (含 1年 )。　　 (一 )同一控制下的企業(yè)合并 同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。5 企業(yè)合并的結(jié)果通常是一個企業(yè)取得了對一個或多個業(yè)務(wù)的控制權(quán)。 　 從企業(yè)合并的定義看，是否形成企業(yè)合并，關(guān)鍵要看有關(guān)交易或事項發(fā)生前后，是否引起報告主體的變化。這里包括控股合并和吸收合并。構(gòu)成企業(yè)合并至少包括兩層含義： 一是取得對另一個或多個企業(yè)（或業(yè)務(wù)）的控制權(quán)； 二是所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù)?！　? 判斷某一企業(yè)合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)把握以下要點(diǎn) : 指企業(yè)集團(tuán)的母公司。 4．企業(yè)之間的合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)綜合構(gòu)成企業(yè)合并交易的各方面情況，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行判斷。11第二節(jié) 　 同一控制下企業(yè)合并的處理一、 同一控制下企業(yè)合并的處理原則二、同一控制下企業(yè)合并的會計處理12一、 同一控制下企業(yè)合并的處理原則 　 合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價值計量?！?　 （ 1）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并方應(yīng)以合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額作為形成長期股權(quán)投資的初始投資成本； 14 （ 2）按支付的合并對價的 賬面價值 ，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行的，該初始投資成本與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的差額，相應(yīng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和未分配利潤；以發(fā)行權(quán)益性證券方式進(jìn)行的，長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份的面值總額之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和未分配利潤。 A公司于 206年 3月 10日自母公司 P處取得 B公司100%的股權(quán)，合并后 B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。17A公司 B公司項 目 金 額 項 目 金 額　　 股本 9 000 　　 股本 　　 1 500　　 資 本公 積 2 500 　　 資 本公 積 　　 500　　 盈余公 積 2 000 　　 盈余公 積 　　 1 000　未分配利 潤 5 000 　未分配利 潤 　　 2 000　　 合 計 18 500 　　 合 計 　　 5 000A公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的會計處理為：　　借：長期股權(quán)投資 　 50 000 000　　　　貸：股本 　　　　　 15 000 000　　　　　　資本公積 　　　 35 000 00018 進(jìn)行上述處理后， A公司在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，對于企業(yè)合并前 B公司實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分（ 3 000萬元）應(yīng)自資本公積（資本溢價或股本溢價）轉(zhuǎn)入留存收益?！?借：資產(chǎn)（被合并方賬面價值） 資本公積（ 資本溢價或股本溢價）（不足沖減部分沖減盈余公積和未分配利潤） 貸：負(fù)債（被合并方賬面價值） 資產(chǎn)（合并方非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值） 銀行存款 股本n 資本公積（資本溢價或股本溢價）21 【 例 24—2 】 206 年 6月 30日， P公司向 S公司的股東定向增發(fā) 1 000萬股普通股（每股面值為 1元，市價為 ）對 S公司進(jìn)行吸收合并，并于當(dāng)日取得 S公司凈資產(chǎn)。自 6月 30日開始， P公司能夠?qū)?S公司凈資產(chǎn)實(shí)施控制，該日即為合并日。但以下兩種情況除外：　　 ，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22號 ——金融工具確認(rèn)和計量 》 的規(guī)定進(jìn)行核算。即與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用，不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤。假定 A公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)?B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。多選題 】 關(guān)于同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，在合并日，下列說法中正確的有（ ）。34 （一）確定購買方 非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。 　 3．購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本?！? 2．合并中取得的被購買方除或有負(fù)債以外的其他各項負(fù)債，履行有關(guān)的義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且公允價值能夠可靠地計量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)并按照公允價值計量。38 （六）企業(yè)合并成本或有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值暫時確定的情況 企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末，因合并中取得的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值或企業(yè)合并成本只能暫時確定的，購買方應(yīng)當(dāng)以所確定的暫時價值為基礎(chǔ)對企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)和計量。39 （七）購買日合并財務(wù)報表的編制 非同一控制下的控股合并中，購買方一般應(yīng)于購買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，反映其于購買日開始能夠控制的經(jīng)濟(jì)資源情況。多選題 】 對非同一控制下企業(yè)合并的合并成本，下列說法中正確的有（ ）。（ 1）確認(rèn)長期股權(quán)投資：　　 借：長期股權(quán)投資 　　　　　　　　　 8750　　　　 貸：股本 　　　　　　　　　　　 1000　　　　　　 資本公積 —— 股本溢價 　　　 7750（ 2）計算確定商譽(yù)：　　 假定 S公司除已確認(rèn)資產(chǎn)外，不存在其他需要確認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債，則 P公司首先計算合并中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)：　　 合并商譽(yù) =企業(yè)合并成本 合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額　　 =87501085070%=1155 （萬元） 44項 目 P公司 S公司賬 面價 值 　 賬 面價 值 公允價 值資產(chǎn) ： 　 　 　 　貨幣資 金 　 450 450存 貨 6200 　 255 450應(yīng) 收 賬 款 3000 　 2022 2022長 期股 權(quán) 投 資 5000 　 2150 3800固定 資產(chǎn) ： 　 　 　 　固定 資產(chǎn) 原價 10000 　 4000 5500減：累 計 折舊 3000 　 1000 0固定 資產(chǎn)凈值 7000 　 3000 5500　無形 資產(chǎn) 4500 　 500 1500商譽(yù) 0 　 0 0資產(chǎn)總計 30 　 8 355 13 70045負(fù)債 和所有者 權(quán) 益： 　 　 　 　短期借款 2 500 　 2 250 2 250應(yīng) 付 賬 款 3 750 　 300 300其他 負(fù)債 375 　 300 300負(fù)債 合 計 6 625 　 2 850 2 850實(shí) 收 資 本（股本） 7 500 　 2 500 　資 本公 積 5 000 　 1 500 　盈余公 積 5 000 　 500 　未分配利 潤 5 　 1 005 　所有者 權(quán) 益合 計 23 　 5 505 10 850負(fù)債 和所有者 權(quán) 益 總計 30 　 8 355 　46（ 3）編制調(diào)整、抵銷分錄：　　 借：存貨 　　　　　　　　　　　　 195　　　　 長期股權(quán)投資 　　　　　　　　 1650　　　　 固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　 2500　　　　 無形資產(chǎn) 　　　　　　　　　　 1000 貸：資本公積 5345　　 借：實(shí)收資本 　　　　　　　　　　 2500　　　　 資本公積 　　　　　　　　　　 6845　　　　 盈余公積 　　　　　　　　　　　 500　　　　 未分配利潤 　　　　　　　　　 1005　　　　 商譽(yù)（調(diào)出來的） 　　　　　　　　 1155　　　　 貸：長期股權(quán)投資 　　 　　 8750　　　　　　 少數(shù)股東權(quán)益 　　　　 3255 子公司子公司47項 　目 P公司 S公司 抵 銷 分 錄 合并金 額借方 貸 方　　 資產(chǎn) ： 　　 　　 　 　　 　　　 貨幣資 金 450 　 　 　　存 貨 6200 255 195 　 6650　　 應(yīng) 收 賬 款 3000 2022 　 　 5000　　 長 期股 權(quán) 投資 13750 2150 1650 8750 8800　　固定 資產(chǎn) ： 　　 　　 　 　 0　　固定 資產(chǎn) 原價 10000 4000 2500 　 16500　　減：累 計 折舊 3000 1000 　 　 4000　　無形 資產(chǎn) 4500 500 1000 　 6000　　商譽(yù) 0 0 1155 　 1155　　 資產(chǎn)總計 8355 　　 　 （ 4）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表48　 負(fù)債 和所有者權(quán) 益： 　　 　　 　　 　 0　　短期借款 2500 2250 　 　 4750　　 應(yīng) 付 賬 款 3750 300 　 　 4050　　其他 負(fù)債 375 300 　 　 675　　 負(fù)債 合 計 6625 2850 　 　 9475　　 實(shí) 收 資 本（股本） 8500 2500 2500 　 8500　　 資 本公 積 12750 1500 6845 5345 12750　　盈余公 積 5000 500 500 　 5000　　未分配利 潤 1005 1005 　 少數(shù)股 東權(quán)