【正文】 勢避稅籌劃案例我們先看下面的案例。例2．某大型機械生產企業(yè)，生產的A類機械屬大型笨重商品，一般運費占產品銷售額的20％左右，以往做法，由該機械企業(yè)銷售機械并提供運輸服務，將運費包括在銷售額中，全額按17％計算銷項稅額，新稅制實施一段時間以來，該企業(yè)決策層經研究，決定專門成立一個運輸公司，獨立法人，獨立核算，銷售的A類機械，銷售額不再包括運費，運輸由運輸公司單獨開票結算，而運輸公司按3％的營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅，使得這部分運費的稅收負擔從17％降到了3％，而一般購進大型機械均作為固定資產的管理，因而不涉及購貨方扣稅問題，所以將運費部分單獨核算不影響購貨方扣稅從而也不危及雙方購銷業(yè)務。下面的案例將對掛靠避稅籌劃進行詳細的說明。進項稅金調整額針對不同情況按下列方法進行計算：1．一般納稅人在購入貨物既用于實際征收增值稅項目又用于增值稅免稅項目或者非增值稅項目而無法準確劃分各項目進項稅金的情況下： 進項稅金調整額＝當月進項稅金（免稅、非應稅項目合計／全部銷售額合計） 2．一般納稅人發(fā)生其他項目不予抵扣的情況下：進項稅金調整額＝貨物或應稅勞務購進價格稅率3．非正常損失的在產品、產成品中的外購貨物或勞務的購進價格，需要納稅人結合成本有關資料還原計算。一般納稅人在購入貨物時，如果能判斷出該貨物不符合進項稅金具備的前提和不符合規(guī)定的扣除項目，可以不進行進項稅金處理。木材公司收到該收據(jù)后，無法按正常的程序扣稅，也不得按農產品收購憑證扣稅。利用扣稅憑證避稅籌劃案例如前所述，一般納稅人的避稅籌劃可以從兩方面人手：縮小銷項稅額；擴大進項稅額。在這種情況下，企業(yè)應納增值稅額為45．9萬元(30017％30017％10％)。如果小規(guī)模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人身份。但實際并非盡然。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和征收率6％計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進負稅農產品的價格中所含增值稅額，因此進項稅額避稅策略包括：(一)在價格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物；(二)納稅人購買貨物或應稅勞務，不僅向對方索要專用的增值稅發(fā)票，而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額；(三)納稅人委托加工貨物時，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；(四)納稅人進口貨物時，向海關收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額；(五)購進免稅農業(yè)產品的價格中所含增值稅額，按購貨發(fā)票或經稅務機關認可的收購憑據(jù)上注明的價格，依照10％的扣除稅率，獲得10％的抵扣；(六)為了順利獲得抵扣，避稅者應當特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購進貨物，應稅勞務或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購進免稅農業(yè)產品未有購貨發(fā)票或經稅務機關認可的收購憑證；第三，購進貨物，應稅勞務或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項，或者所注稅額及其他有關事項不符合規(guī)定的；(七)在采購固定資產時，將部分固定資產附屬件作為原材料購進，并獲得進項稅額抵扣；(八)將非應稅和免稅項目購進的貨物和勞務與應稅項目購進的貨物與勞務混同購進，并獲得增值稅發(fā)票；(九)采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。銷項稅額在價外向購買方收取，其計算公式如下：銷項稅額＝銷售額稅率利用銷項稅額避稅的關鍵在于：第一，銷售額避稅；第二，稅率避稅。這樣，企業(yè)的貨款、代墊運費就合理合法了，還省去了10％左右的增值稅。 注冊稅務師對財務人員進行了解釋：合同價是貨物的價款，發(fā)生的運輸費應在銷售費用中列支。廠家設有一個獨立核算的運輸公司，能開具運輸發(fā)票。　　該案件的發(fā)生，給稅務機關及納稅人都提出了更高的要求，稅務機關多一些納稅輔導，讓納稅人徹底理解稅收政策，少走彎路；納稅人平時多注意學習，在處理一些業(yè)務時，多與稅務機關聯(lián)系，可以不繳的稅就要避免，盡量減少一些不必要的損失，提高經濟效益?！　企業(yè)的經理及財務人員都想不通，認為小汽車是A企業(yè)的，是替A企業(yè)賣了收回屬于自己的貨款，為什么還要交納增值稅?如果直接收回貨款，不就沒有這些麻煩?二、 納稅輔導：　　B企業(yè)被長期拖欠貨款，確實是一件讓人同情的事。B企業(yè)申請法院強制執(zhí)行。法院扣了A企業(yè)一輛小汽車后，下裁定書把小汽車的所有權判給B企業(yè)。在費勁收回貨款后，又引來偷稅及被罰的麻煩，疑惑的提出：如果直接收回貨款，不就沒有這些麻煩?對!答案是肯定的，也是值得讓人思考的。設備價款和運費分開劃算 某機械廠生產重型機械設備，實行訂單生產，并由廠家直銷。機械廠與買家簽訂送貨制合同，購貨方不承擔運費(設備價款含運輸費用)。 盡管廠方對設備價款進行了“肢解”，大部分作銷售收入，另一小部分根據(jù)汽車運輸公司開具的發(fā)票，作為符合兩個條件的代墊運費記入住來賬不繳增值稅，但是稅務部門還是對這部分運費要求補稅。 廠方百思不得其解，為什么符合兩個條件的代墊運費還要繳稅?因為該廠把運費包含在設備價款中，沒有獨立出來，并不符合代墊運費的條件。 面對稅務師的講解，廠家認為，由于設備價款含運費，在稅收上要計提總價款17％的銷項稅，而獨立的運費只能提7％的進項稅，稅差有10％左右(考慮城建稅和教育費附加等因素)，導致稅負過重。一般納稅人的避稅籌劃案例除特殊委托加工和進口貨物的納稅人外均為一般納稅人。一般來說，后者余地不大，利用銷售額避稅可能性較大。以上兩大類策略，是從可供避稅籌劃的實際操作的角度著眼而提出的。增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行避稅籌劃提供了可能性。我們知道，納稅人進行避稅籌劃的目的，在于通過減少稅負支出，降低現(xiàn)金流出量。除受企業(yè)會計成本的影響外，小規(guī)模納稅人的稅負也并不總是高于一般納稅人。如果將該企業(yè)分設兩個批發(fā)企業(yè)，各自作為獨立核算單位，那么，一分為二后的兩個單位年應稅銷售額分別為160萬元和140萬元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用6％征收率。對于后者，應該注意合理利用扣稅憑證進行避稅籌劃。經與該林業(yè)機構協(xié)商，林業(yè)機構同意向當?shù)囟悇諜C關申領普通發(fā)票，并給木材公司開具了普通發(fā)票，林業(yè)機構由于其調出的原木屬自產自銷，因而無論開收據(jù)還是普通發(fā)票，均不需交納增值稅。但在許多情況下納稅人不能在貨物或勞務購入時就能判斷或者能準確判斷出是否有不予抵扣的情形(例如不能判斷今后一定會發(fā)生非常損失等等)。例1．某增值稅一般納稅人，2月基本建設項目領用貨物成本為30000元，產成品因風災損失價值100000元，其中損失價值中購進貨物成本70000元，進項貨物稅率全部為17％，則進項稅金調整額＝(30000十70000)17％＝17000(元)例2．某增值稅一般納稅人生產甲乙兩種產品，其中甲產品免征增值稅，2月份支付電費20000元，進項稅金3400元；支付熱電力費10000元，進項稅金1700元，本月購入其他貨物進項稅金為60000元。例1．某鋼鐵生產企業(yè)，以鋼材為其主要產品，由于附近并無礦山，因而其生產原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來源除了外地廢舊物資經營單位外，主要從本地的破爛王(個體撿破爛的)處收購，從外地廢舊物資經營單位購進廢鋼，由于對方可開具增值稅專用發(fā)票，因而本企業(yè)可抵扣進項稅額，而按現(xiàn)行稅收政策，從個人(破爛王)處收購廢舊物資，除專門的廢舊物資經營單位可按收購額10％計提進項稅額外，工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業(yè)從破爛王處收購的廢鋼鐵無法抵扣進項稅額，給企業(yè)加重了負擔。例3．某建材企業(yè)，生產的某類建材產品屬綜合利用產品，其原料中摻有25％的粉煤灰，增值稅實施以來，由于其原材料大多為泥土、砂石及工業(yè)企業(yè)的廢物如粉煤灰，在購進時大都取不到增值稅專用發(fā)票，因而無法抵扣進項稅金，稅負較高。某乳品廠隸屬于菜市商業(yè)局，由于計劃體制、行政體制的束縛，該企業(yè)一直實行大而全、小而全的組織形式，內部設有牧場和乳品加工分廠兩個分部，牧場生產的原奶經乳品加工分廠加工成花色奶后出售。作為乳品加工廠，其購進牧場的鮮牛奶，可作為農產品收購處理，可按收購額計提10％的進項稅額，這部分進項稅額已遠遠大于原來草料收購額的10％，銷售產品，仍按原辦法計算銷項稅額。某電子器材公司，最近組織到一批國外先進的尋呼通信機，在國內銷售預計利潤率將很高，該公司領導層經過研究，決定改變目前的經營形式，主動與郵電局某三產企業(yè)聯(lián)營，成立一個專門尋呼臺，由三產企業(yè)和該公司共同投資設立。利用混合銷售避稅籌劃案例一項銷售行為，如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，稱為混合銷售行為。稅法對混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者，從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其他單位和個的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。1. 某大專院校于1996年11月轉讓一項新技術，取得轉讓收入80萬元。如果發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)或企業(yè)性單位同時兼營非應稅勞務，應看非應稅勞務年銷售額是否超過總銷售額的50％，如果非應稅勞務年銷售額大于總銷售額的50％時，則該混合銷售行為不納增值稅，如果年銷售額小于總銷售額的50％時，則該混合銷售行為應納增值稅。工程完工后，該廠給飛天歌舞廳開具普通發(fā)票，并收回了貨款(含施工費)。從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位發(fā)生混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅。該商品經生產加工后銷售單價1200元(不含增值稅)，實際月銷售量100件(增值稅稅率17％)。(1十2％)9(1十3％)9 +247?！　≡摴矩攧杖藛T根據(jù)上述業(yè)務和會計資料，向稅務機關進行納稅申報：　　應納增值稅額＝82000017％－108000＝31400(元)；　　應納營業(yè)稅額＝7600003％＝22800(元)。上級稅務機關經過審查，認為原稅務機關認定事實清楚，處理結果正確，決定維持原稅務機關的納稅調整。在本例中，藍天建筑安裝公司既銷售建材又提供安裝、裝飾服務，兩者之間有直接的從屬關系，是—項混合銷售業(yè)務，應與銷售貨物一起繳納增值稅?！　≡摴镜牧硪豁棙I(yè)務，與其另兩項業(yè)務之間沒有聯(lián)系和從屬關系，屬于兼營業(yè)務行為，不屬于增值稅征收范圍。在本實例中，公司安裝、裝飾費用是直接為銷售貨物服務的，屬于混合銷售行為，理應繳納增值稅，而租賃屬于兼營行為，由于核公司沒有分別核算，也應繳納增值稅。從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者以及以從事貨物生產、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅?！　?．兼營業(yè)務應分別核算。商家在進行生產經營決策時，一定要認真考慮利弊，以免多繳稅增加額外稅收負擔，同時也防止少繳稅款而遭受稅務機關的處罰。（a2001090400711）1納稅人身份的認定 增值稅中一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人進行節(jié)稅籌劃提供了可能性。例如，增設會計賬簿、培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。在這種情況下，企業(yè)應納增值稅額為４５．９萬元[３００萬元１７％－（３００萬元１７％）１０％]。 企業(yè)選擇哪種納稅人對自己有利呢?主要方法有以下三種：（一）增值率判斷法在適用增值稅稅率相同時情況下，起關鍵作用的是企業(yè)進項稅額的多少或者增值率高低。（三）含稅銷售額與含稅購貨額比較法假設y為含增值稅的銷售額，x為含增值稅的購貨額（兩額均為同期），則下式成立：［y/（１＋１７％）－x／（１＋１７％）］１７％＝y(tǒng)/（１＋６％）６％解得平衡點如下： x＝６１％y這就是說，當企業(yè)的含稅購貨額為同期銷售額的６１％時，兩種納稅人的稅負完全相同；當企業(yè)的含稅購貨額大于同期銷售額的６１％時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人；當企業(yè)含稅購貨額小于同期銷售額的６１％時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。增值稅實行購進扣稅法，盡管不會降低企業(yè)應稅產品的總體稅負，但卻為企業(yè)通過各種方式延緩交稅，并利用通貨膨脹和時間價值因素相對降低稅負創(chuàng)造了條件。但由于進項稅額采用購進扣稅法，１８月份因銷項稅額１６．３２萬元（２．０４萬元８）不足抵扣進項稅額１７萬元，在此期間不納增值稅。納稅人必須嚴格把握當期進項稅額從當期銷項稅額中抵扣這個要點。[例３] 甲、乙、丙為集團公司內部三個獨立核算的企業(yè)，彼此存在著購銷關系：甲企業(yè)生產的產品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)制造的產品的８０％提供給丙企業(yè)。如果三個企業(yè)均按正常市價結算貨款，應納增值稅額如下：甲企業(yè)應納增值稅額＝（１０００５００１７％）／（１＋１７％）－４００００＝７２６５０－４００００＝３２６５０（元）乙企業(yè)應納增值稅額＝（１０００６００１７％）／（１＋１７％）－７２６５０＝８７１７９－７２６５０＝１４５２９（元）丙企業(yè)應納增值稅額＝（８００７００１７％）／（１＋１７％）－（８７１７９８０％）＝８１３６８－６９７４４＝１１６２４（元）集團合計應納增值稅額＝３２６５０＋１４５２９＋１１６２４＝５８８０３（元）但是，當三個企業(yè)采用轉移價格時，應納增值稅情況如下：甲企業(yè)應納增值稅額＝（１０００４００１７％）／（１＋１７％）－４００００＝５８１２０－４００００＝１８１２０（元）　　乙企業(yè)應納增值稅額＝［（８００５００＋２００６００）１７％］／ （１＋１７％）－５８１２０＝７５５５６５８１２０＝１７４３６（元）　　丙企業(yè)應納增值稅額＝（?。福埃埃罚埃埃保罚ィǎ笔保罚ィǎ?００５００１７％）／（１十１７％）＝８１３６７５８１２０＝２３ ２４７（元）　　集團合計應納增值稅額＝１８１２０十１７４３６十２３２４７＝５８８０３（元） 　　如從靜態(tài)的總額來看，前后應納的