【正文】 0人，代表公司股份24 824萬(wàn)股，占總股本的64．81％，其中B股股份1 454萬(wàn)股。為便于合資公司的管理和生產(chǎn)的連續(xù)性，經(jīng)雙方友好協(xié)商，本公司同意將該部分廠房轉(zhuǎn)讓給合資公司。公告具體內(nèi)容如下： (一)根據(jù)《石家莊寶石電氣硝子玻璃有限公司合資合同書(shū)》，合資公司從本公司控股子公司石家莊寶石彩色玻殼有限責(zé)任公司購(gòu)買(mǎi)了部分廠房，但存在房屋產(chǎn)權(quán)與土地使用權(quán)權(quán)屬不一致的問(wèn)題。1993年7月，公司將每股面值10元人民幣的股權(quán)證拆細(xì)為每股面值l元人民幣，注冊(cè)資本變更為25 680萬(wàn)元人民幣。如此，ST寶石A將有近3 000萬(wàn)元營(yíng)業(yè)外收入列入當(dāng)期收益?！卑凑铡缎谭ā返谝话倭畻l和第二百二十九條，欺詐上市罪的最高刑期為5年有期徒刑，如果是單位犯罪，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員及其他直接責(zé)任人處5年以下有期徒刑或拘役；中介機(jī)構(gòu)提供虛假證明文件罪的最高刑期亦為5年有期徒刑。據(jù)《財(cái)經(jīng)》獲知，廣東明大律師事務(wù)所(為麥科特光電股份有限公司上市出具法律意見(jiàn)書(shū))及其主任律師郭錦凱、深圳華鵬會(huì)計(jì)師事務(wù)所(提供審計(jì)報(bào)告)及其所長(zhǎng)呂潤(rùn)波、廣東大正聯(lián)合資產(chǎn)評(píng)估有限責(zé)任公司(提供資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告)及其副總經(jīng)理鄭炳南也將以“提供虛假證明文件罪”被指控。如果公司發(fā)行股票時(shí)出現(xiàn)虛假陳述、重大遺漏等欺詐公眾的事件，承銷(xiāo)商將承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，除非其能證明自己也是欺詐的受害者；如果其不能證明自己也是欺詐的受害者，那么根據(jù)有關(guān)規(guī)定，有可能受到停止或暫停主承銷(xiāo)商資格的處分。 深圳華鵬會(huì)計(jì)師事務(wù)所有6人被刑事拘留或取保候?qū)?，其中該?huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人等4人被刑事拘留，另有2人被取保候?qū)?。更有甚者，在麥科特發(fā)行上市過(guò)程中，深圳華鵬會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，廣東大正聯(lián)合資產(chǎn)評(píng)估有限責(zé)任公司出具了嚴(yán)重失實(shí)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，廣東明大律師事務(wù)所出具了嚴(yán)重失實(shí)的法律意見(jiàn)書(shū)，南方證券有限公司參與編制了嚴(yán)重失實(shí)的發(fā)行申報(bào)文件。麥科特上市之初曾被多次舉報(bào)，早在2000年11月證監(jiān)會(huì)就開(kāi)始對(duì)其調(diào)查，但直到2001年8月24日，麥科特突然發(fā)布風(fēng)險(xiǎn)提示公告，稱(chēng)“公司現(xiàn)接受中國(guó)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查，公司正積極主動(dòng)配合”。開(kāi)放教育形成性考核會(huì)計(jì)案例研究（本 科）學(xué)校名稱(chēng)： 學(xué)生學(xué)號(hào)： 學(xué)生姓名： 考核成績(jī)： 內(nèi)蒙古廣播電視大學(xué)姓 名： 學(xué) 號(hào)： 得 分： 教師簽字： 會(huì)計(jì)案例研究作業(yè)1 案例一 麥科特——造假的成本作為市場(chǎng)制衡力量的中介機(jī)構(gòu)，面對(duì)有失誠(chéng)信 的行為，最終選擇了“道義放兩旁，利字掛中間”的道路。調(diào)查原因公告未交代，麥科特公司當(dāng)時(shí)就發(fā)布了這樣一則內(nèi)容模糊的風(fēng)險(xiǎn)提示公告，2001年9月22日中國(guó)證監(jiān)會(huì)通過(guò)媒體發(fā)表公開(kāi)談話，將麥科特的問(wèn)題定性為“欺詐發(fā)行上市”，對(duì)在麥科特上市過(guò)程中由會(huì)計(jì)師、評(píng)估師、律師及券商出具的審計(jì)報(bào)告書(shū)、資產(chǎn)評(píng)估書(shū)、法律意見(jiàn)書(shū)及發(fā)行申報(bào)文件，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)言人一概給出了“嚴(yán)重失實(shí)”的結(jié)論，并認(rèn)定其中有涉嫌犯罪的行為。二、相關(guān)部門(mén)及人員的法律責(zé)任1．麥科特上市的相關(guān)中介機(jī)構(gòu)及責(zé)任人員麥科特法律文書(shū)制定者：廣東明大律師事務(wù)所，律師曾文秀、羅浩東、林煥均；麥科特主承銷(xiāo)商：南方證券有限公司；麥科特會(huì)計(jì)師事務(wù)所：深圳華鵬會(huì)計(jì)師事務(wù)所，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師何佳義、張翠云；麥科特資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)：廣東大正聯(lián)合資產(chǎn)評(píng)估有限責(zé)任公司。明大律師事務(wù)所的麥科特經(jīng)手律師正在配合調(diào)查，律師事務(wù)所也正在主動(dòng)尋求被廣州當(dāng)?shù)匾患衣蓭熓聞?wù)所兼并。2002年1月16日，麥科特欺詐上市案在廣東省惠州市中級(jí)人民法院首次開(kāi)庭。麥科特公司觸及的法律條款：我國(guó)《證券法》第一百七十五條明確規(guī)定：“不經(jīng)法定的機(jī)關(guān)核準(zhǔn)或者審批，擅自發(fā)行證券的，或者制作虛假的發(fā)行文件發(fā)行證券的，責(zé)令停止發(fā)行，退還所募資金和加算銀行同期存款利息，并處以非法所募集資金額1％以上5％以下的罰款。當(dāng)然，上市公司、中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)責(zé)任人的有罪無(wú)罪，最終只能由法庭在審判中得出。ST寶石A扭虧方法獨(dú)特。1996年9月25日上市。為理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，根據(jù)我國(guó)《城市房地產(chǎn)管理法》的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)雙方友好協(xié)商，本公司同意將擁有的58 555平方米土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合資公司。經(jīng)石家莊市會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)估、石家莊市國(guó)資局確認(rèn)，以上廠房評(píng)估值為22 939 490元，截至1999年6月30日，賬面凈值為19 592 506元，雙方同意以25 412 965．87元轉(zhuǎn)讓以上房屋產(chǎn)權(quán)。大會(huì)審議并通過(guò)了出售本公司部分資產(chǎn)的議案，同意票1 782萬(wàn)股，占有效表決股份數(shù)的100％，零股反對(duì)，零股棄權(quán)。從1991年1月2日到1991年6月30日，該公司共發(fā)生了以下開(kāi)支：1月15日，付出7500美元律師費(fèi)、注冊(cè)手續(xù)費(fèi)以及與公司成立有關(guān)的印刷費(fèi)。他希望公司能在8月底開(kāi)始生產(chǎn)化學(xué)燈。我思考之后認(rèn)為，6個(gè)月來(lái)，我們失去了145 000美元，卻沒(méi)有顯著的成就。所有的股東熱烈討論之后決定，他們?cè)?992年1月初再開(kāi)一次會(huì)，共同討論公司的狀況。1991年6月到12月的6個(gè)月中，公司化學(xué)燈的銷(xiāo)售額為754 500美元?；瘜W(xué)燈公司花了22 500美元在電視和商業(yè)雜志上做廣告介紹產(chǎn)品。借款利息750美元。不過(guò)，年底時(shí)沒(méi)有未完工或部分完工的化學(xué)燈。因?yàn)樗麄冎苯痈倪M(jìn)了公司現(xiàn)在銷(xiāo)售的產(chǎn)品，所以，也許他們的價(jià)值在1991年的后6個(gè)月內(nèi)事實(shí)上有所增長(zhǎng)。他感覺(jué)事態(tài)發(fā)展得很好，但是卻不知道該如何向股東們傳遞這一信息。主要原因是變更了會(huì)計(jì)政策和估計(jì)。公司前身珠海經(jīng)濟(jì)特區(qū)電力開(kāi)發(fā)(集團(tuán))公司，始建于1958年，1992年始進(jìn)行股份制改組，以原公司凈資產(chǎn)折為4 262萬(wàn)股國(guó)家股， 500萬(wàn)股法人股，650萬(wàn)股職工股。 1999年4月10日珠海華電股份有限公司公布1998年年度報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告被深圳大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告為有解釋性說(shuō)明的報(bào)告。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中有以下內(nèi)容：1．在“附注2．重要會(huì)計(jì)政策”中有關(guān)內(nèi)容披露指出：(1)本公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》。 2．在“附注3．合并會(huì)計(jì)報(bào)表主要項(xiàng)目注釋”中有關(guān)內(nèi)容披露指出： (1) 應(yīng)收帳款帳齡年末余額年初余額金額（元）占總額比例（%）金額（元）占總額比例（%）1年以?xún)?nèi)7 957 1年以上至2年以?xún)?nèi)－－34 2年以上至3年以?xún)?nèi)34 72 3年以上者72 78 合計(jì)1008 143 100(2)預(yù)付帳款帳齡年末余額年初余額金額（元）占總額比例（%）金額（元）占總額比例（%）1年以?xún)?nèi)131 637 1年以上至2年以?xún)?nèi)568 800 2年以上至3年以?xún)?nèi)800 3年以上者合計(jì)1 500 1001 437 100(3)其他應(yīng)收款帳齡年末余額年初余額金額（元）占總額比例（%）金額（元）占總額比例（%）1年以?xún)?nèi)79 608 65 789 1年以上至2年以?xún)?nèi)1 222 4 328 2年以上至3年以?xún)?nèi)135 136 3年以上者144 542 180 900 合計(jì)225 509 100251 155 100● 年末余額中，應(yīng)收關(guān)聯(lián)公司款181 576 413．96元，占全部余額的80．52％，其中應(yīng)收持本公司5％以上股份的股東款70 690 291．37元。 (5)管理費(fèi)用 管理費(fèi)用本年發(fā)生額比上年增加80 269 232．77元，增長(zhǎng)6倍以上，系因本年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備及處理壞賬合計(jì)比上年增加79 776 473．45元。元。公告指出：4月10日刊登的《1998年度報(bào)告摘要》，其中：(1)附注6的關(guān)聯(lián)公司中應(yīng)刪除珠海市珠光(集團(tuán))有限公司，關(guān)聯(lián)公司珠海洪灣／洪屏柴油機(jī)發(fā)電有限公司應(yīng)改為珠海華電洪灣／洪屏柴油機(jī)發(fā)電有限公司，與本公司的關(guān)系是“聯(lián)營(yíng)公司”；(2)附注6的關(guān)聯(lián)公司往來(lái)中應(yīng)刪除珠海市珠光(集團(tuán))有限公司的往來(lái)款項(xiàng)；(3)附注3的注釋其他應(yīng)收款的年末余額中，應(yīng)收關(guān)聯(lián)公司款應(yīng)為132 954 843．96元，占全部余額的58．96％。準(zhǔn)則的一項(xiàng)基本原則是穩(wěn)健性原則，也就是說(shuō)當(dāng)出現(xiàn)對(duì)公司不利且又無(wú)法完全確定的事項(xiàng)時(shí)，公司應(yīng)估計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，而不確認(rèn)不確定的收益。具體而言，也就是按照應(yīng)收款項(xiàng)(扣除關(guān)聯(lián)公司)的賬齡來(lái)計(jì)提，明細(xì)情況如下：應(yīng)收珠海國(guó)土局12 450 879．90元，賬齡在3年以上，按50％計(jì)提為6 225 439．95元；應(yīng)收珠海華電洪灣柴油機(jī)發(fā)電廠(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“洪灣電廠”)58 552 548．92元，其中賬齡在3年以上的54 154 574．54元，由于該公司資不抵債，按50％計(jì)提為27 077 287．27元；應(yīng)收澳門(mén)珠光(集團(tuán))有限公司(注冊(cè)地在澳門(mén)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“澳門(mén)珠光”，為珠海市政府在澳門(mén)的窗口企業(yè))48 621 570．00元，賬齡在3年以上，按50％計(jì)提為24 310 785．00元；應(yīng)收中山小欖工商行委托投8 515 000．00元，賬齡在3年以上，按50％計(jì)提為4 257 500．00元，計(jì)提其他單位208 652．13元。只有合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，才能更真實(shí)公允準(zhǔn)確地反映公司的財(cái)務(wù)狀況，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，這與我國(guó)會(huì)計(jì)改革的基本精神是一致的，也有利于廣大投資者作出正確的投資判斷，減少投資風(fēng)險(xiǎn)。至于珠光公司則與公司沒(méi)有發(fā)生過(guò)關(guān)聯(lián)交易，截至1998年底止，也不存在對(duì)公司的欠款。這種表就其反映的實(shí)質(zhì)來(lái)說(shuō)，并沒(méi)有發(fā)生變化；而從金額上看，電力集團(tuán)的欠款已減少了34 382 965．48元，即從1997年末的105 073 256．86元減少到1998年末的70 690 291．37元，而澳門(mén)珠光的欠款余額沒(méi)有發(fā)生變化。澳門(mén)珠光對(duì)公司的欠款是一個(gè)遺留問(wèn)題，該公司在與公司合資成立華電洪灣／洪屏柴油機(jī)發(fā)電有限公司，興建洪灣電廠時(shí)，應(yīng)公司要求，為該電廠的設(shè)備貸款提供了3．127億港幣(折合4 0007美元)的外債擔(dān)保；公司也應(yīng)該公司要求，為該公司暫時(shí)墊付了應(yīng)注入洪灣電廠的注冊(cè)資本金570萬(wàn)美元，折合人民幣4 862萬(wàn)元，該款項(xiàng)在1994年度報(bào)告中已作披露，目前公司正在有關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào)下，積極設(shè)法收回墊付款項(xiàng)，以保護(hù)廣大投資者的利益。其資產(chǎn)膨脹速度如滾雪球一般快速壯大，到破產(chǎn)前，公司的營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)覆蓋全球40個(gè)國(guó)家和地區(qū)，共有雇員2．1萬(wàn)人，資產(chǎn)額高達(dá)620億美元，總收入達(dá)1 000億美元，而下屬公司(包括合作項(xiàng)目)更是達(dá)到3 000多個(gè)。安然管理層認(rèn)為，為任何一個(gè)大宗商品創(chuàng)造衍生證券市場(chǎng)都是可能的，安然公司不斷開(kāi)發(fā)能源商品的期貨、期權(quán)和其他金融衍生工具，把本來(lái)不流動(dòng)或流動(dòng)性很差的資產(chǎn)“盤(pán)活”，在能源證券交易中獲得壟斷地位，至20世紀(jì)90年代末，安然已從一家實(shí)體性的生產(chǎn)企業(yè)搖身一變成為了一家類(lèi)似于對(duì)沖基金的華爾街式的公司；另外安然通過(guò)運(yùn)用巧妙的會(huì)計(jì)手段，創(chuàng)造了一套十分復(fù)雜的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，用于資本運(yùn)作。 2001年11月下旬，美國(guó)最大的能源交易商安然首次公開(kāi)承認(rèn)自1997年至今，通過(guò)復(fù)雜的財(cái)務(wù)合伙形式虛報(bào)盈余5．86億美元，在與關(guān)聯(lián)公司的內(nèi)部交易中，隱藏債務(wù)25．85億美元，通過(guò)大約3 000家SPE(其中有900家設(shè)在避稅天堂)進(jìn)行自我交易、表外融資、編造利潤(rùn)，管理層從中非法獲益。安然公司董事會(huì)特別委員會(huì)于2002年2月2日在紐約聯(lián)邦破產(chǎn)法院公布一份長(zhǎng)達(dá)218頁(yè)的報(bào)告，據(jù)該報(bào)告，安然公司之所以倒閉，是因?yàn)楣芾韺咏?jīng)營(yíng)不善，以及部分員工利用職權(quán)之便為自己聚斂財(cái)富。報(bào)告還揭露，安然公司內(nèi)部的高層經(jīng)理們成立了許多復(fù)雜的機(jī)構(gòu)，并和公司外部人員勾結(jié)，操縱安然的財(cái)務(wù)報(bào)表，從中賺取了數(shù)千萬(wàn)美元的本不該屬于他們的黑心錢(qián)。