【正文】 結(jié)算價格差異與匯率差價性質(zhì)完全相同，但因無具體規(guī)定，上述作法不能算違反現(xiàn)行會計制度。由于制度沒規(guī)定，要取得平衡，只能進入損益。這一招實在厲害。　　該項3842萬元的營業(yè)外收入來源于2001年11月30日鄭百文與百文集團初步實施的資產(chǎn)負債承接交易，該關(guān)聯(lián)交易充滿了許多匪夷所思之處。從其分部報告可以看出，其中584萬元（%）是來自于山東六家公司，這六家子公司是2001年11月30日鄭百文用對百文集團的應(yīng)收債權(quán)與三聯(lián)集團置換進來的，一個月左右就為鄭百文貢獻了主營業(yè)務(wù)利潤584萬元?！　∧敲?，鄭百文的一些做法是否合理合法？它們體現(xiàn)了我國會計準則的哪些問題？中介機構(gòu)的審計報告又是否遵循了獨立審計準則？根據(jù)鄭百文董事長的說法，“這次被出具保留意見是完全正常的，一個剛被出具拒絕表示意見的公司突然被出具無保留意見，那才是奇怪的事?！　≈袊Y本市場上的諸多事實表明，面臨退市的危險，上市公司往往高招迭出，令人“拍案叫絕”。根據(jù)中國證監(jiān)會2001年12月5日發(fā)布的《虧損上市公司暫停上市和終止上市實施辦法（修訂）》，如果出現(xiàn)下列情況之一，鄭百文必須退市：未能在法定期限內(nèi)披露2001年度報告。但如果是在任何其他一家銀行，我是不會有機會開始這項犯罪的。截至1995年1月底，即使已發(fā)生重大損失，這些損失畢竟也只是最終損失的1/4。日經(jīng)股價收盤降至17885點，而里森的日經(jīng)期貨多頭風險部位已達6萬余口合約；其日本政府債券在價格一路上揚之際，其空頭風險部位亦已達26000口合約。里森以各種借口繼續(xù)轉(zhuǎn)帳。2月10日，里森以新加坡期貨交易所交易史上創(chuàng)紀錄的數(shù)量，已握有55000口日經(jīng)期貨及2萬口日本政府債券合約。尤其是巴林的許多高層管理者，完全不去深究可能的問題，而一味相信里森，并期待他為巴林套利賺錢。但是這些調(diào)查，都被里森以極輕易的方式蒙騙過去。為此，巴林銀行曾與英格蘭銀行進行多次會談。巴林還曾經(jīng)在1994年3月有過一段評語，認為資產(chǎn)負債表沒有什么用，因為它的組成，在短期間內(nèi)就可能發(fā)生重大的變化，因此，彼得即使是月底，里森為掩蓋問題所制造的假帳，也極易被發(fā)現(xiàn)——如果巴林真有嚴格的審查制度。但此關(guān)切卻被忽略，以至于里森到職后，同時兼任交易與清算部門的工作。但為防止交易員在其所屬銀行暴露在過多的風險中，這種許可額度通常定得相當有限。作為一名交易員，里森本來應(yīng)有的工作是代巴林客戶買賣衍生性商品，并替巴林從事套利這兩種工作，基本上是沒有太大的風險。他當時能想的，是哪一種方向的市場變動會使他反敗為勝，能補足88888號帳戶中的虧損，便試著影響市場往那個方向變動。在無路可走的情況下，里森決定繼續(xù)隱藏這些失誤?！　〕藶榻灰讍T遮掩錯誤，另一個嚴重的失誤是為了爭取日經(jīng)市場上最大的客戶波尼弗伊。若運氣不好，日經(jīng)指數(shù)變動劇烈，此交易將使巴林承受極大損失。但至少有三個問題困擾著他：一是如何彌補這些錯誤；二是將錯誤記人“88888”帳號后如何躲過倫敦總部月底的內(nèi)部審計；三是SIMEX每天都要他們追加保證金，他們會計算出新加坡分行每天賠進多少。但很快喬治開始出錯了。此時里森更不敢將此失誤向上呈報。王犯了一個錯誤：當客戶（富士銀行）要求買進20口日經(jīng)指數(shù)期貨合約時，此交易員誤為賣出20口，這個錯誤在里森當天晚上進行清算工作時被發(fā)現(xiàn)，欲糾正此項錯誤，須買回40口合約，表示至當日的收盤價計算，其損失為2萬英鎊、并應(yīng)報告?zhèn)惗乜偣??！?8888”錯誤帳戶剛剛建立就被擱置不用了，但它卻成為一個真正的“錯誤帳戶”存于電腦之中。于是里森馬上找來了負責辦公室清算的利塞爾，向她咨詢是否可以另立一個檔案?！　±锷?992年在新加坡任期貨交易員時，巴林銀行原本有一個帳號為“99905”的“錯誤帳號”，專門處理交易過程中因疏忽所造成的錯誤。有人會將“買進”手勢誤為“賣出”1992年，巴林總部決定派他到新加坡分行成立期貨與期權(quán)交易部門，并出任總經(jīng)理。斯但利銀行清算部的一名職員。由于巴林銀行的卓越貢獻，巴林家族先后獲得了五個世襲的爵位。盡管當時巴林銀行有一個強勁的競爭對手———家猶大人開辦的羅斯切爾特銀行，但巴林銀行還是各國政府、各大公司和許多客戶的首選銀行。由于經(jīng)營靈活變通、富于創(chuàng)新，巴林銀行很快就在國際金融領(lǐng)域獲得了巨大的成功。會計與控制：巴林銀行的倒閉1763年，弗朗西斯其業(yè)務(wù)范圍也相當廣泛，無論是到剛果提煉銅礦，從澳大利亞販運羊毛，還是開掘巴拿馬運河，巴林銀行都可以為之提供貸款。1886年，巴林銀行發(fā)行“吉尼士”證券，購買者手持申請表如潮水一樣涌進銀行，后來不得不動用警力來維持，很多人排上幾個小時后，買下少量股票，然后伺機拋出。這可算得上一個世界記錄，從而奠定了巴林銀行顯赫地位的基礎(chǔ)。進入巴林銀行后，他很快爭取到了到印尼分部工作的機會?！　o論做什么交易，錯誤都在所難免。手勢；有人會在錯誤的價位購進合同；有人可能不夠謹慎；有人可能本該購買六月份期貨卻進了三月份的期貨，等等。這原是一個金融體系運作過程中正常的錯誤帳戶。很快，利塞爾就在電腦里鍵入了一些命令，問他需要什么帳號。而且總部這時已經(jīng)注意到新加坡分行出現(xiàn)的錯誤很多，但里森都巧妙地搪塞而過。但在種種考慮下，里森決定利用錯誤帳戶“88888”、承接了40口日經(jīng)指數(shù)期貨空頭合約，以掩蓋這個失誤?！　×硪粋€與此同出一轍的錯誤是里森的好友及委托執(zhí)行人喬治犯的。里森示意他賣出的100份九月的期貨全被他買進，價值高達800萬英鎊，而且好幾份交易的憑證根本沒有填寫?！?8888”帳戶也可以被顯示在SIMEX大屏幕上。里森在一段時日內(nèi)做得還極順手。在1993年下旬，接連幾天，每天市場價格破紀錄地飛漲1000多點，用于清算記錄的電腦屏幕故障頻繁，無數(shù)筆的交易人帳工作都積壓起來。　　1994年，里森對損失的金額已經(jīng)麻木了，88888號帳戶的損失，由2000萬、3000萬英鎊，到7月時已達5000萬英鎊?！　±锷詡髦忻枋觯骸拔覟樽约鹤兂蛇@樣一個騙子感到羞愧——開始是比較小的錯誤，但現(xiàn)已整個包圍著我，象是癌癥一樣……，我的母親絕對不是要把我撫養(yǎng)成這個樣子的。因為代客操作，風險由客戶自己承擔，交易員只是賺取傭金，而套利行為亦只賺取市場間的差價。而通過清算部門每天的結(jié)算工作，銀行對其交易員和風險部位的情況也可予以有效了解并掌握。如果里森只負責清算部門，如同他本來被賦予的職責一樣，那么他便沒有必要、也沒有機會為其他交易員的失誤行為瞞天過海，也就不會造成最后不可收拾的局面。里森假造花旗銀行有5000萬英鎊存款，但這5000萬已被挪用來補償88888號帳戶中的損失了。巴林說：“若以為揭露更多資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)，就能增加對一個集團的了解，那真是幼稚無知”對資產(chǎn)負債表不重視的巴林董事長付出的代價之高，也實在沒有人想象得到吧！　　另外，在1995年1月11日，新加坡期貨交易所的審計與稅務(wù)部發(fā)函巴林，提出他們對維持88888號帳戶所需資金問題的一些疑慮。在1994年5月，得到英格蘭銀行主管商業(yè)銀行監(jiān)察的高級官員之“默許”，但此默許并未留下任何證明文件，因為沒有請示英格蘭銀行有關(guān)部門的最高負責人，違反了英格蘭銀行的內(nèi)部規(guī)定。里森對這段時期的描述為：“對于沒有人來制止我的這件事，我覺得不可思議。尤其具有諷刺意味的是，在巴林破產(chǎn)的兩個月前，即1994年12月，于紐約舉行的一個巴林金融成果會議上，250名在世界各地的巴林銀行工作者，還將里森當成巴林的英雄，對其報以長時間熱烈的掌聲。交易數(shù)量愈大，損失愈大。這種松散的程度，實在令人難以置信。里森為巴林所帶來的損失，在巴林的高級主管仍做著次日分紅的美夢時，終于達到了86000萬英鎊的高點，造成了世界上最老牌的巴林銀行終結(jié)的命運。如果說巴林的管理階層直到破產(chǎn)之前仍然對“88888”帳戶的事一無所知，我們只能說他們一直在逃避事實”?！薄　∮懻摚?）案例最后，里森說的一番話有何意義？從中能吸取什么教訓？　　2）你認為導(dǎo)致巴林銀行倒閉的最根本原因是什么？3）一個如此榮耀悠久的金融集團，是如何被一點一點蠶食的？銀行的管理制度是否讓里森鉆了空子？為什么已林銀行對里森的行為一無所覺？PT鄭百文2001年年報“會計創(chuàng)新”解讀一、前言　　對許多股民來說，鄭百文曾經(jīng)是一個揮之不去的噩夢。在2001年不能實現(xiàn)贏利。就在人人都為鄭百文的前途捏一把汗的時候，令人大跌眼鏡的是，鄭百文竟然按時公布了年報，并且年報顯示有382萬元的凈利潤?！蹦敲?，鄭百文的年報是否真的無可非議？一個剛被出具拒絕表示意見的公司被突然出具有保留意見，是否正常呢？本文試圖通過對鄭百文公司2001年年報的分析，找出鄭百文年報的奧妙之處，以求管窺一豹，剖析當前我國會計審計理論尚且有待改進之處。但由于營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用居高不下（2001年“三費”合計為4610萬元），導(dǎo)致營業(yè)利潤虧損2923萬元，只是由于3842萬元的營業(yè)外收入才使得最后的凈利潤指標由負變正。根據(jù)雙方2001年1月18日達成的《資產(chǎn)負債承接協(xié)議》，百文集團購買鄭百文資產(chǎn)是按照2000年6月30日賬面資產(chǎn)價值計價，由于交易完成需要一段時間，這期間鄭百文擬處置資產(chǎn)負債產(chǎn)生的損益和責任全部由百文集團承擔，這樣就產(chǎn)生了一個怪異的結(jié)果——鄭百文虧損越是厲害、越是徹底，2001年鄭百文實現(xiàn)的利潤就越高。它既繞開了債務(wù)重組收益，又回避了資產(chǎn)重組的收入。這樣的作法，確實給會計政策的制定者出了一道難題，即如何來規(guī)范這樣的交易行為。　　此外，賣方承稅是商業(yè)慣例，購買方百文集團卻是心甘情愿地承擔鄭百文銷售資產(chǎn)產(chǎn)生的2679萬元增值稅，這一份稅也就相當于為關(guān)聯(lián)交易貢獻了2679萬元?！　×硗猓瑺I業(yè)外收入能否在2001年確認，關(guān)鍵是交易完成日的確定。如果沒有辦理妥當債務(wù)變更手續(xù)，付款行為怎么能夠算是已經(jīng)完成呢？因此，我們認為：此項3842萬元營業(yè)外收入充滿了極大的不確定性。為此，鄭百文進行契約安排，規(guī)定“該其他應(yīng)收款與留在本公司（鄭百文）的由百文集團代為管理和償還的負債及或有負債相對應(yīng)，百文集團履行還款義務(wù)后，本公司相應(yīng)地等額減少對百文集團的其他應(yīng)收款。這就是公司的或有負債。由此我們產(chǎn)生疑問，是否僅僅一份不涉及債權(quán)人同意與否的契約，就可以將初始債務(wù)人的債務(wù)轉(zhuǎn)移到另一方呢？從本質(zhì)看，鄭百文與百文集團、鄭百文與債權(quán)人之間的債務(wù)是兩份不同的契約，兩者之間不存在此消彼長的法律關(guān)系，也就是說，即使百文集團不能及時償還欠鄭百文的債務(wù)，或者沒有償還債務(wù)，鄭百文也不能以此為由對第三方債權(quán)人賴賬不還?！　≈档猛顿Y者注意的是，鄭百文2001年的“會計創(chuàng)新”最后還在于證監(jiān)會的確認。該規(guī)定是否可以直接適用于規(guī)定發(fā)布以前的關(guān)聯(lián)交易，我們尚不知曉。對于如此影響重大的不確定因素，審計鄭百文的天恒信會計師事務(wù)所在審計報告中卻沒有詳細加以說明，這不能不說是一點遺憾。按照這些標準，我們來對照一下，該審計報告的保留內(nèi)容是否符合獨立審計準則的要求。盡管“會計報表附注十一”表述了在資產(chǎn)方面由于置換，可以消除期初數(shù)不確定的影響，但負債及股東權(quán)益的期初數(shù)是否仍存在較大的不確定性呢？如果存在，則簽發(fā)保留意見就有問題了。既然去年的資產(chǎn)負債實際狀況因為2001年11月30日實施的關(guān)聯(lián)交易而變得不重要，注冊會計師為什么仍要對此提出保留意見呢？　　注冊會計師審計財務(wù)報告不僅在于鑒證會計信息披露的公允、合法、一致性，更在于就審計結(jié)果向投資者提出警示。銀廣夏陷阱真相再清楚不過了：天津廣夏1999年、2000年獲得“暴利”的萃取產(chǎn)品出口，純屬子虛烏有。次日實施了優(yōu)厚的分紅方案10轉(zhuǎn)贈10后，即進入填權(quán)行情，較一年前啟動時的價位上漲440％，較之于1999年“5僅僅依此合同推算，2001年銀廣夏每股收益就將達到2至3元！在更早些時候，銀廣夏董事局主席張吉生預(yù)測，未來三年內(nèi)每年業(yè)績連續(xù)翻番“不成問題”。” 一位著名證券公司農(nóng)業(yè)領(lǐng)域的研究員很久以來都不把銀廣夏列入觀察范圍，問其原因，答：“有研究的必要嗎？” 各個證券網(wǎng)站上進行著觀點涇渭分明的超級大討論。記者經(jīng)過長達一年多的跟蹤采訪，漸漸逼近真相，銀廣夏的神話被逐步還原了本色。 1994年6月17日，廣夏（銀川）實業(yè)股份有限責任公司以“銀廣夏A”的名字在深圳交易所上市。 陳川文人出身，據(jù)見過他的人說“極富領(lǐng)袖魅力”。明眼人知道，這家公司的功能，在于獲得寧夏自治區(qū)的上市額度。現(xiàn)任銀廣夏總裁的李有強來自天津。對以軟磁盤為主業(yè)的銀廣夏來說，轉(zhuǎn)型迫在眉睫。1996年年報稱銀廣夏已經(jīng)“成功地由創(chuàng)立之初的三家軟磁盤生產(chǎn)企業(yè)的單一產(chǎn)業(yè)公司發(fā)展為擁有27家全資、控股子公司和分公司的跨行業(yè)實業(yè)公司”，到2000年更發(fā)展成有40余家參股、控股公司的龐雜規(guī)模，從牙膏、水泥、海洋物產(chǎn)、白酒、牛黃、活性炭、文化產(chǎn)業(yè)、房地產(chǎn)，到葡萄酒和麻黃草，大部分項目是打一槍換一個地方，盈利水平始終貌不驚人，每次都僅是維持在10％凈資產(chǎn)收益率的配股生命線上方而已。列車上一席談，陳川對吳治沙并種植麻黃草的構(gòu)想產(chǎn)生興趣并隨后決定投資。銀廣夏聲稱前后投資過6億元，是一個夸大的數(shù)字。這一年，銀廣夏傳出了來自天津的“好消息”。伊利斯公司（＆CO.）進口了一套泵式牙膏生產(chǎn)設(shè)備，這是可查的銀廣夏與西 1998年，天津廣夏接到了來自德國誠信貿(mào)易公司的第一張訂單。6月26日，一艘載著天津廣夏第一批農(nóng)產(chǎn)品萃取產(chǎn)品的貨輪起錨離港，遠航德國。 在1999年年報公布前夕，2000年2月14日，陳川在北京突然遇疾去世，終年61歲。隨后銀廣夏公布了1999年年報，并實行公司歷史上首次10轉(zhuǎn)贈10的分紅方案。銀廣夏2000年1月19日公告稱，當年天津廣夏向德國誠信公司“出口”、桂皮油、卵磷脂等“萃取產(chǎn)品”。今年3月，銀廣夏再度公告，德國誠信公司已經(jīng)和銀廣夏簽下了連續(xù)三年、每年20億元人民幣的總協(xié)議。 不可能的產(chǎn)量、不可能的價格、不可能的產(chǎn)品 第一，以天津廣夏萃取設(shè)備的產(chǎn)能，即使通宵達旦運作，也生產(chǎn)不出其所宣稱的數(shù)量；第二，天津廣夏萃取產(chǎn)品出口價格高到近乎荒謬；第三，銀廣夏對德出口合同中的某些產(chǎn)品，根本不能用二氧化碳超臨界萃取設(shè)備提取 如果說銀廣夏的表現(xiàn)是一個神話，那么，“二氧化碳超臨界萃取”一項陌生拗口的專業(yè)名詞所指稱的技術(shù)起到了點石成金的作用?！比欢窃谶@一年，銀廣夏神話的準備工作啟動。伊利斯公司方面的回答也是如出一轍。可資為證的是，天津廣夏稱于1999年出口的價值5610萬馬克貨物中，就已包括卵磷脂50噸，