【正文】 的，應(yīng)同時(shí)借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸記“待沖基建支出”科目。按照有關(guān)規(guī)定，不需要安裝的設(shè)備和工具、器具到達(dá)建設(shè)單位倉庫（或指定地點(diǎn)），并經(jīng)驗(yàn)收合格，就可計(jì)算基本建設(shè)實(shí)際支出，根據(jù)設(shè)備入庫憑證，按照設(shè)備的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“器材采購”科目。工具器具是指生產(chǎn)和維修用的各種工具，試驗(yàn)室、化驗(yàn)室用的計(jì)量、分析、保溫、烘干用的各種儀器，機(jī)械廠翻砂用的模型、鍛模、熱處理箱、工具臺(tái)等。需要安裝設(shè)備是指必須將其整體或幾個(gè)部位裝配起來，安裝在基礎(chǔ)上或建筑物支架上才能使用的設(shè)備。 6．工程結(jié)算書造價(jià)的同合同造價(jià)相差金額較大時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該如何處理？ 分析：如果工程結(jié)算書造價(jià)的同合同造價(jià)相差金額較大時(shí)，建設(shè)單位的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該提請(qǐng)建設(shè)單位工程技術(shù)部門、工程預(yù)算管理部門、總師辦等部門將差額原因進(jìn)行分析，是否存在計(jì)劃外的投資項(xiàng)目、應(yīng)該招投標(biāo)而未進(jìn)行招投標(biāo)的項(xiàng)目，并且將增加的具體項(xiàng)目分析清楚，是數(shù)量增加還是單價(jià)增加，或者是其他原因的增加，以便今后工程竣工財(cái)務(wù)決算辦理時(shí)備用。 2．工程造價(jià)結(jié)算書中已扣回違約金的會(huì)計(jì)處理？ 分析：扣回施工單位承擔(dān)違約責(zé)任的違約金，其違約金的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理應(yīng)列入“應(yīng)交基建收入”—其他收入科目，違約金收入不能直接沖減工程項(xiàng)目的造價(jià)。 2．辦理結(jié)算的資料是否齊全，包括相關(guān)資料有否給財(cái)務(wù)部門留存:分析：工程項(xiàng)目建設(shè)任務(wù)完成后，及時(shí)地同施工企業(yè)辦理工程竣工結(jié)算工作，這是基本建設(shè)制度所規(guī)定的；辦理結(jié)算的資料應(yīng)該包括哪些內(nèi)容： ①．經(jīng)過社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審查或?qū)徍说墓こ淘靸r(jià)咨詢（審價(jià)）報(bào)告及工程造價(jià)計(jì)算過程計(jì)算式和明細(xì)表，財(cái)政部門的審核意見； ②．工程施工單位上報(bào)的工程結(jié)算書； ③．工程在施工過程中各方出具的并經(jīng)確認(rèn)的技術(shù)變更聯(lián)系單； ④．工程施工過程中的有關(guān)協(xié)調(diào)會(huì)議紀(jì)要； ⑤．工程驗(yàn)收的會(huì)議紀(jì)要； ⑥．工程的質(zhì)量證書等； 上述資料均應(yīng)給建設(shè)單位財(cái)務(wù)部門留存，便于辦理工程竣工財(cái)務(wù)決算。 3．相關(guān)的單據(jù)是否符合規(guī)定，手續(xù)是否齊全的審核:分析：審核工作一般從以下幾個(gè)方面進(jìn)行的： ①．是原始單據(jù)的形式上進(jìn)行審核，包括施工單位、監(jiān)理單位和建設(shè)單位有關(guān)部門的印章是否符合規(guī)定； ②．是審核規(guī)定的程序是否得到執(zhí)行，一般情況為：施工單位提出→工程監(jiān)理單位簽證→建設(shè)單位工程部門（施工合同管理部門）簽證→工程財(cái)務(wù)監(jiān)理單位簽證→建設(shè)單位財(cái)務(wù)部門簽證→建設(shè)單位負(fù)責(zé)人簽字→建設(shè)單位財(cái)務(wù)部門付款的程序.③．是審核施工單位提供的單據(jù)是否符合規(guī)定。 問題提出： 1．如何復(fù)核工程價(jià)款計(jì)量單的金額計(jì)算的正確性:分析：工程價(jià)款計(jì)量單金額計(jì)算的正確性復(fù)核應(yīng)該從以下幾方面著手： ⑴．復(fù)核單價(jià)乘數(shù)量的結(jié)果正確性； ⑵．復(fù)核工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定； ⑶．招投標(biāo)文件和施工合同規(guī)定的包干費(fèi)用計(jì)量的準(zhǔn)確性； ⑷．工程價(jià)款計(jì)量單的合計(jì)數(shù)相加是否正確。那么工程進(jìn)度處理應(yīng)按照基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定會(huì)計(jì)分錄為： 借：建筑安裝工程投資 —綜合樓工程 貸：應(yīng)付工程款 —綜合樓工程計(jì)量 二是外地施工企業(yè)承包工程項(xiàng)目的，工程進(jìn)度款項(xiàng)結(jié)算有所不同，溫州稅務(wù)部門的作法逐步將工程進(jìn)度款項(xiàng)用發(fā)票方式進(jìn)行管理，而不是用收款收據(jù)。全年計(jì)劃建筑安裝工程量中的材料費(fèi) 起扣點(diǎn)=1,00010,000/(10,00060%)=1, ②．計(jì)算起扣點(diǎn)的含義：當(dāng)工程進(jìn)度款達(dá)到1,，工程預(yù)付的備料款項(xiàng)才可以進(jìn)行扣回，未到該金額時(shí)，支付的工程進(jìn)度款項(xiàng)是不用計(jì)算扣回工程預(yù)付的備料款項(xiàng)。 問題提出： 1．財(cái)務(wù)部門如何審核施工企業(yè)上報(bào)的工程資料是否符合規(guī)定： 分析：財(cái)務(wù)部門要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行審核或者復(fù)核： ①．施工單位上報(bào)要求支付工程計(jì)量款的資料格式是否符合國家有關(guān)規(guī)定和建設(shè)單位的具體規(guī)定； ②．施工單位上報(bào)要求支付工程計(jì)量款的資料是否在規(guī)定的期限內(nèi)提出，按規(guī)定程序辦理； ③．施工單位上報(bào)要求支付工程計(jì)量款的資料是否齊全或完整； 2．財(cái)務(wù)部門如何審核工程價(jià)款計(jì)量單中的單價(jià)： 分析：財(cái)務(wù)部門要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行審核或者復(fù)核： ①．復(fù)核施工單位上報(bào)要求支付工程計(jì)量款資料的數(shù)量乘單價(jià)計(jì)算的金額是否正確； ②．合計(jì)數(shù)相加是否相符； ③．要求支付工程計(jì)量款中的包干費(fèi)用計(jì)算是否符合合同規(guī)定的計(jì)算要求； ④．要求支付工程計(jì)量款中有否包括合同價(jià)以外的增加內(nèi)容，是如何進(jìn)行組價(jià)的。 2．款項(xiàng)支付問題： 分析：工程的備料款項(xiàng)或者工程進(jìn)度款項(xiàng)必須支付給浙江建設(shè)集團(tuán)有限公司，理由是施工合同是與浙江建設(shè)集團(tuán)有限公司簽訂，其主體是浙江建設(shè)集團(tuán)有限公司，所以，所有款項(xiàng)均不能付給其他單位，如有浙江建設(shè)集團(tuán)有限公司授權(quán)方可支付。 3．財(cái)務(wù)部門在付款時(shí)如何進(jìn)行復(fù)核:分析：財(cái)務(wù)部門在付款時(shí)，應(yīng)該復(fù)核合同條款中的備料款預(yù)付的比例，如何進(jìn)行扣回，在什么時(shí)候開始扣回；工程進(jìn)度款項(xiàng)如何計(jì)量，什么時(shí)候計(jì)量，如何付款；工程質(zhì)量保證金的比例為多少，計(jì)算的基數(shù)是工程造價(jià)還是工程結(jié)算價(jià)，是否符合財(cái)政部的文件規(guī)定最低為5%；以及工程質(zhì)量和工程工期的獎(jiǎng)罰條款及比例。例1：2004年1月初，我市的建設(shè)工程指揮部通過招投標(biāo)方式將綜合大樓出包給浙江建設(shè)集團(tuán)有限公司總承包施工，工期為二年，合同總價(jià)為10,000萬元。（６）防空、地下建筑等特殊工程。（２）設(shè)備的基礎(chǔ)、支柱、工作臺(tái)、梯子等建筑工程，煉鐵爐、煉焦?fàn)t、蒸氣爐等各種窯爐的砌筑工程，金屬結(jié)構(gòu)工程。.基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的案例作者： 來源： 瀏覽次數(shù)：8682 錄入：基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的案例——溫州誠達(dá)聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所葉 進(jìn) 春一、建筑安裝工程投資會(huì)計(jì)案例 《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定建筑安裝工程投資科目的內(nèi)容：１．本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本。（３）為施工而進(jìn)行的建筑場地布置，原有建筑物和障礙物的拆除，土地平整、設(shè)計(jì)中規(guī)定為施工而進(jìn)行的工程地質(zhì)勘探，以及工程完工后建筑場地的清理和綠化工作等。安裝工程包括：（１）生產(chǎn)、動(dòng)力、起重、運(yùn)輸、傳動(dòng)和醫(yī)療、實(shí)驗(yàn)等各種需要安裝設(shè)備的裝配、裝置工程，與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程，被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程。按照合同規(guī)定于項(xiàng)目開工前預(yù)付備料款為合同金額的10%，預(yù)付備料款已從基建賬戶支付。特別是，財(cái)務(wù)部門要注意付款條件和方式，以及保證施工合同的實(shí)施，以免產(chǎn)生漏洞。 例2：工程建設(shè)指揮部于次月底收到施工單位上報(bào)的“工程價(jià)款計(jì)量單”的進(jìn)度為500萬元，經(jīng)工程監(jiān)理單位核實(shí)為495萬元，并經(jīng)建設(shè)單位工程部門和領(lǐng)導(dǎo)審批的金額均為495萬元，沒有合同以外的工程量和索賠事項(xiàng)。 3．復(fù)核工程價(jià)款計(jì)量單中的增加內(nèi)容的作（組）價(jià)是否存在異常： 分析：財(cái)務(wù)部門要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行審核或者復(fù)核： ①．財(cái)務(wù)部門要查閱施工合同和招投標(biāo)文件、雙方談判資料中對(duì)合同以外增加內(nèi)容是如何進(jìn)行計(jì)量，如何進(jìn)行組價(jià)的方法，以及最終處理的權(quán)限； ②．檢查和復(fù)核工程計(jì)量款中增加合同外的工程量有否單獨(dú)列示； ③．檢查和復(fù)核工程計(jì)量款中增加合同外的工程量所計(jì)算的單價(jià)是否符合上述的計(jì)算規(guī)定； ④．復(fù)核合同外的工程量單價(jià)組價(jià)的審批程序是否符合基本建設(shè)管理程序的規(guī)定，例如某些合同規(guī)定，該部分最終以財(cái)政部門審定為準(zhǔn)。 施工合同約定的的方法：在施工合同中已經(jīng)就工程備料款項(xiàng)的扣回進(jìn)行約定具體辦法，我們就按約定的辦法扣回預(yù)付的備料款。因此，我們?cè)谫~務(wù)處理時(shí)，分兩種不同情況進(jìn)行處理： ⑴出具收據(jù)分錄為： 借：建筑安裝工程投資 —綜合樓工程 貸：應(yīng)付工程款 —綜合樓工程計(jì)量 ⑵出具正式發(fā)票分錄為： 借：建筑安裝工程投資 —綜合樓工程 貸：應(yīng)付工程款 —施工單位 ⑵．發(fā)票金額的問題 分析：從目前情況來分析，外地進(jìn)溫進(jìn)行施工工程建筑企業(yè)到稅務(wù)部門開具工程進(jìn)度款發(fā)票時(shí)，其發(fā)票票面金額是建設(shè)單位付給施工單位的工程款凈額，而非完全是工程的工程進(jìn)度實(shí)際款項(xiàng)，已扣除工程質(zhì)量保證金、預(yù)付的工程備料款，以及由于建設(shè)單位資金缺乏而未支付的工程款。 2．工程備料款是否應(yīng)扣回，質(zhì)保金扣回的比例在5%以上:分析：案例中已經(jīng)確定工程備料款是應(yīng)扣回，并且明確預(yù)付備料款扣回的比例為工程進(jìn)度款的15%，工程質(zhì)量保證金為5%，符合財(cái)政部的文件規(guī)定。 4．預(yù)付備料款和質(zhì)保金扣回的計(jì)算:分析：⑴計(jì)算預(yù)付備料款扣回金額=80015%=120萬元 ⑵計(jì)算工程質(zhì)量保證金的金額=8005%=40萬元 會(huì)計(jì)分錄： 借：預(yù)付工程款 —浙江建設(shè)集團(tuán)有限公司 8,000,貸：預(yù)付備料款 —浙江建設(shè)集團(tuán)有限公司 1,200,其他應(yīng)付款 —浙江建設(shè)集團(tuán)有限公司質(zhì)保金 400,銀行存款 —銀行 6,400,例4：2006年4月底，綜合大樓工程建筑面積50,088㎡已通過驗(yàn)收，質(zhì)量符合雙方約定標(biāo)準(zhǔn)，工程款項(xiàng)已辦理結(jié)算，并經(jīng)財(cái)政部門審核，總價(jià)款為10,080萬元（其中：合同規(guī)定工程延遲，違約金為每天20,000元，施工單位共延誤合同工期60天），其中：臨時(shí)設(shè)施費(fèi)為100萬元（工棚及施工便道、臨時(shí)圍墻）；設(shè)備主要為：電梯5臺(tái)的金額為350萬元及安裝費(fèi)20萬元；中央空調(diào)主機(jī)2臺(tái)為400萬元，安裝費(fèi)為25萬元，設(shè)備基礎(chǔ)為10萬元；變壓器設(shè)備（包括高低壓配電柜等設(shè)備）為300萬元及安裝費(fèi)40萬元；水電暖等安裝工程的造價(jià)為2,570萬元，其余均為綜合樓主體造價(jià)，工程款已支付8,000萬元，備料款已扣完，工程質(zhì)量保證金假設(shè)本次結(jié)算時(shí)一次性扣回，工程的結(jié)算尾款已通過銀行予以支付。 3．分析工程項(xiàng)目的構(gòu)成內(nèi)容，正確劃分會(huì)計(jì)核算中的具體要求，以便使用不同的會(huì)計(jì)科目:分析：由于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的注冊(cè)造價(jià)工程師、造價(jià)人員和建設(shè)單位的工程技術(shù)人員不懂基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，只知道同項(xiàng)目施工單位辦理工程造價(jià)的結(jié)算，只要造價(jià)或結(jié)算金額正確就完成任務(wù)，不管財(cái)務(wù)人員的賬務(wù)如何處理的規(guī)定。 3．工程造價(jià)結(jié)算書中的設(shè)備金額列示問題？ 分析：工程造價(jià)結(jié)算書中的設(shè)備金額，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定在設(shè)備投資科目進(jìn)行列示；房屋工程預(yù)算內(nèi)的暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣、消防等設(shè)備的價(jià)值及其裝設(shè)油飾工程和列入建筑工程預(yù)算內(nèi)的各種管道（如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水及排水等管道）、電力、電訊、電纜導(dǎo)線的敷設(shè)工程等項(xiàng)目是在建筑安裝工程投資科目；設(shè)備投資科目應(yīng)列示出設(shè)備的計(jì)量單位、數(shù)量、規(guī)格、型號(hào)、產(chǎn)地、主要技術(shù)指標(biāo)等要素。 7．如何登記有關(guān)基建支出科目明細(xì)賬？ 分析：基建支出科目明細(xì)賬登記工作的好壞，直接反映一個(gè)會(huì)計(jì)人員的水平高低，也能看出會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，那么如何進(jìn)行登記： ①．按照工程項(xiàng)目批準(zhǔn)投資概算內(nèi)容，設(shè)置基建支出科目的核算框架； ②．依據(jù)投資概算表列示的工程內(nèi)容，在會(huì)計(jì)核算時(shí)設(shè)置相應(yīng)項(xiàng)目與之相對(duì)應(yīng)，以便概算執(zhí)行情況的分析； ③．批準(zhǔn)概算項(xiàng)目以外的工程，應(yīng)該單獨(dú)進(jìn)行列示； ④．相同性質(zhì)項(xiàng)目分不同施工單位的，應(yīng)在同一明細(xì)科目核算及列示； ⑤．登記明細(xì)賬時(shí)，應(yīng)明細(xì)記錄工程項(xiàng)目的基本要素，例如工程的計(jì)量單位、數(shù)量、開竣工時(shí)間、合同金額、是否招投標(biāo)，以及設(shè)計(jì)、監(jiān)理單位等要素；此外，還應(yīng)注意記錄工程設(shè)備的規(guī)格及型號(hào)等內(nèi)容。如軋鋼機(jī)、發(fā)電機(jī)、蒸氣鍋爐、變壓器、各種機(jī)泵、機(jī)床等。２．按照有關(guān)規(guī)定，需要安裝設(shè)備必須符合以下三個(gè)條件，才能作為“正式開始安裝”，計(jì)算基本建設(shè)實(shí)際支出 （１）設(shè)備的基礎(chǔ)和支架已經(jīng)完成； （２）安裝設(shè)備所必需的圖紙資料已經(jīng)具備； （３）設(shè)備已經(jīng)運(yùn)到安裝現(xiàn)場，開箱檢驗(yàn)完畢，吊裝就位，并繼續(xù)進(jìn)行安裝。 如果購入的不需要安裝設(shè)備和工具、器具直接交付使用單位時(shí)，也應(yīng)通過本科目核算，視同入庫，借記本科目，貸記“器材采購”科目；并同時(shí)辦理出庫手續(xù)，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》規(guī)定的內(nèi)容： 設(shè)備投資支出是指建設(shè)單位按照項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的各種設(shè)備的實(shí)際成本，包括需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際成本。 問題提出： 1．購置的轎車是否要審批，是否屬于工程投資總概算范圍內(nèi):分析：在基本建設(shè)過程中，工程建設(shè)單位購置的轎車等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是要經(jīng)過一定程序方可辦理的： ①．像購置轎車等業(yè)務(wù)，是要經(jīng)過監(jiān)察部門和社會(huì)集團(tuán)購買力控制辦公室審批的； ②．購置轎車等業(yè)務(wù)是要經(jīng)過政府采購程序才合法，不能自行購置； ③．建設(shè)單位購置轎車，必須是批準(zhǔn)投資概算范圍之內(nèi)的，否則不得列入基本建設(shè)工程成本。需要安裝的設(shè)備必須符合： ⑴．基礎(chǔ)和支架已經(jīng)完成； ⑵．所必需的圖紙資料已經(jīng)具備； ⑶．設(shè)備已經(jīng)運(yùn)到現(xiàn)場，開箱檢驗(yàn)完畢，吊裝就位，并繼續(xù)進(jìn)行安裝。 例2．某工程建設(shè)指揮部為新建的生產(chǎn)車間購置設(shè)計(jì)規(guī)定的第一套工具、器具、買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)267,000元，以銀行存款支付。 解：1．設(shè)備采購時(shí)的賬務(wù)處理： 借：器材采購 —設(shè)備采購 267,貸：銀行存款 —銀行 267,2．根據(jù)“設(shè)備驗(yàn)收入庫單”，作會(huì)計(jì)分錄： 借：設(shè)備投資 —工具及器具 267,貸：器材采購 —設(shè)備采購 267,會(huì)計(jì)核算時(shí)還需注意的幾個(gè)問題： 1．設(shè)計(jì)文件規(guī)定工具、器具的處理？ 分析：按照設(shè)計(jì)文件規(guī)定，應(yīng)由基本建設(shè)資金開支，必須是新建企業(yè)或擴(kuò)建企業(yè)的新建車間生產(chǎn)準(zhǔn)備的，并且是第一套工具、器具。也就是在編制時(shí)，盡量將交付使用資產(chǎn)明細(xì)表編得詳細(xì)，便于資產(chǎn)使用單位對(duì)固定資產(chǎn)等進(jìn)行管理； ②．要素齊備的原則。 借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款 —單位 825,貸：待沖基建支出 —交付使用資產(chǎn) 825,會(huì)計(jì)核算時(shí)還需注意的幾個(gè)問題： 1．“交付使用資產(chǎn)”賬戶的設(shè)置問題？ 分析：應(yīng)按固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)類目賬，再按具體的品名、規(guī)格、型號(hào)設(shè)置明細(xì)賬。 而《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定待攤投資科目所包含的內(nèi)容為28個(gè)明細(xì)科目，同財(cái)務(wù)制度進(jìn)行比較，其中已作合并和廢止的有：延期付款利息、包干節(jié)余、施工機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移費(fèi)、投資方向調(diào)節(jié)稅、企業(yè)債券利息等5個(gè)明細(xì)科目；增加入明細(xì)科目：（貸款）項(xiàng)目評(píng)估費(fèi)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)（查）費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、經(jīng)濟(jì)合同仲裁費(fèi)、訴訟費(fèi)、律師代理費(fèi)、車船使用稅、航道維護(hù)費(fèi)、航標(biāo)設(shè)施費(fèi)、航