【正文】 款—銀行委托貸款”科目10000萬(wàn)元、貸記“銀行存款”科目10000萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理，但對(duì)2004年1月5日收到的2003年12月份的銀行委托貸款利息收入尚未作會(huì)計(jì)處理。黃河股份有限公司將該項(xiàng)銷售退回事宜在2002年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”部分披露為：本公司于2002年10月銷售一批y產(chǎn)品，按規(guī)定在當(dāng)月確認(rèn)收入1000萬(wàn)元、結(jié)轉(zhuǎn)成本900萬(wàn)元。（6）黃河股份有限公司于2002年10月銷售一批y產(chǎn)品，按規(guī)定在當(dāng)月確認(rèn)收入1000萬(wàn)元。壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提。（3）簡(jiǎn)要說(shuō)明重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系。宏達(dá)股份有限公司將其為Z有限公司提供貨運(yùn)服務(wù)事宜，在1999年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的“本公司與關(guān)聯(lián)方的交易”部分披露。（2）重新起草審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。七、約定事項(xiàng)的變更由于出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計(jì)工作的如期完成，或需提前出具審計(jì)報(bào)告，甲乙雙方可變更約定的事項(xiàng)，但應(yīng)及時(shí)通知對(duì)方，由雙方協(xié)商解決。五、審計(jì)收費(fèi)按《收費(fèi)規(guī)定》乙方應(yīng)收本項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)用，按乙方實(shí)際參加本項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的工作人員級(jí)別以及所花費(fèi)的工作時(shí)間確定，預(yù)計(jì)收取人民幣萬(wàn)元，甲方應(yīng)在本約定書簽訂后預(yù)付上述費(fèi)用的50%，其余部分在乙方提交審計(jì)報(bào)告時(shí)一并付清。審計(jì)范圍包括甲方2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2002年度利潤(rùn)表。雙方簽訂了如下審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書甲方：黃河股份有限公司乙方：長(zhǎng)城會(huì)計(jì)師事務(wù)所甲方委托乙方對(duì)甲方2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商達(dá)成以下約定。二、甲方的責(zé)任與義務(wù)甲方的責(zé)任包括：、健全內(nèi)部控制制度；；甲方的義務(wù)包括：；，具體事項(xiàng)將在乙方所派人員于工作開始之前提供的清單中列明；三、乙方的責(zé)任與義務(wù)乙方的責(zé)任是，按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。如在審計(jì)過(guò)程中遇到重大問題，致使乙方實(shí)際花費(fèi)的審計(jì)工作時(shí)間有較大幅度的增加，甲方應(yīng)在了解實(shí)際情況后，酌情增加審計(jì)費(fèi)用。八、違約責(zé)任雙方按照《中華人民共和國(guó)合同法》承擔(dān)違約責(zé)任。 [案例2]某注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，分別設(shè)計(jì)了以下四種情況，以幫助決定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平：風(fēng)險(xiǎn)類別可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)情況一4%100%100%情況二4%80%50%情況三2%100%100%情況四2%80%50%請(qǐng)回答：（1）上述四種情況下的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平分別是多少？（2）哪種情況需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取最多的審計(jì)證據(jù)？為什么？ [案例3]王鵬和李堯注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)宏達(dá)股份有限公司1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。要求：假定你作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在審計(jì)計(jì)劃階段，請(qǐng)運(yùn)用專業(yè)判斷，必要時(shí)運(yùn)用分析性復(fù)核方法，分別指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 [案例5]張強(qiáng)和李兵注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)黃河股份有限公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目附注：應(yīng)收賬款/壞賬準(zhǔn)備 2002年年末金額 16553/應(yīng)收賬款賬齡分析賬齡 年初數(shù) 年末數(shù)1年以內(nèi) 8392 109151—2年 1186 13992—3年 1161 13653年以上 1421 2874合計(jì) 12160 16553（2）固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊項(xiàng)目附注：固定資產(chǎn)原價(jià)/累計(jì)折舊 2002年年末余額49580/11296 固定資產(chǎn)原價(jià)類 別年初數(shù)本年增加本年減少年末數(shù)房屋及建筑物2093026552123564通用設(shè)備86121158629708專用設(shè)備10008385412113741運(yùn)輸工具16814605741567土地472472其他設(shè)備38915011528合計(jì)42092827778949580 累計(jì)折舊類別年初數(shù)本年增加本年減少年末數(shù)房屋及建筑物3490898314357通用設(shè)備863865341694專用設(shè)備30801041204101運(yùn)輸工具992232290934土地1515其他設(shè)備115833195合計(jì)8540313437811296（3）長(zhǎng)期借款項(xiàng)目附注：2002年年末余額13730萬(wàn)元貸款單位金額借款期限年利率借款條件A銀行第一營(yíng)業(yè)部18002002年月2004年月%抵押借款B銀行第一營(yíng)業(yè)部116501999年月2003年8月%抵押借款C銀行第二營(yíng)業(yè)部2802002年1月2004年1月%擔(dān)保措款合計(jì)13730（4）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目附注：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2002年年度發(fā)生額61020/52819品 名主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2001年發(fā)生額2002年發(fā)生額2001年發(fā)生額2002年發(fā)生額X產(chǎn)品40000410003800033800Y產(chǎn)品20000200201900019019合 計(jì)60000610205700052819（5）黃河股份有限公司擁有X有限公司80%表決權(quán)資本，故已按規(guī)定將該子公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。結(jié)轉(zhuǎn)成本900萬(wàn)元。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于2003年1月15日被退回，本公司因此將調(diào)整2003年1月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。（2）黃河股份有限公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，漏計(jì)2003年7月辦公大樓折舊。（4）黃河股份有限公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5‰計(jì)列。（2）假定不考慮黃河股份有限公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次的重要性水平，就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述五個(gè)事項(xiàng)，請(qǐng)代兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師列示審計(jì)調(diào)整分錄（不考慮調(diào)整分錄對(duì)稅費(fèi)、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響）。該公司提供的未經(jīng)審計(jì)的2000年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表及附注的部分內(nèi)部如下：(金額單位：人民幣萬(wàn)元)(1)長(zhǎng)江股份有限公司利潤(rùn)表中列示，2000年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為28700萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為20000萬(wàn)元。2000年11月C公司因嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還已到期的該筆銀行借款。該公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。 [案例8]中城會(huì)計(jì)師事務(wù)所的張明和王文注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委派，對(duì)隴源上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。（2）會(huì)計(jì)人員劉云負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬薄。對(duì)付款控制程序的穿行測(cè)試表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張明和王文未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。（6）公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)的投資權(quán)限為1億元以下。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部直接從營(yíng)業(yè)部資金賬戶支取款項(xiàng)。證券部處理證券買賣的會(huì)計(jì)記錄，月底將證券買賣清單交給會(huì)計(jì)部，會(huì)計(jì)部據(jù)以匯總登記。（8）甲公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部，并直接對(duì)董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)，每年對(duì)子公司和各業(yè)務(wù)部進(jìn)行審計(jì)，并出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。月底銀行出納員取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（3）針對(duì)甲公司內(nèi)部控制存在的缺陷，張明和王文兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師草擬了下述管理建議書。我們提供的這份管理建議書不在審計(jì)業(yè)務(wù)約定項(xiàng)目之內(nèi)，而是我們基于為貴公司服務(wù)的目的，根據(jù)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題而提出的。我們認(rèn)為，貴公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制總體上還是比較薄弱的，有的方面還存在著較為嚴(yán)重的問題。本管理建議書只提供給貴公司。因?yàn)樾刨囘^(guò)度風(fēng)險(xiǎn)是指抽樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的信賴超過(guò)了其實(shí)際上可予信賴程度的可能性。因?yàn)榭傮w實(shí)際誤差接近可容忍誤差但低于推斷誤差，說(shuō)明抽樣結(jié)果未引起抽樣風(fēng)險(xiǎn)。由于總體實(shí)際誤差低于可容忍誤差和推斷誤差，存在信賴不足風(fēng)險(xiǎn)，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其實(shí)施必要的檢查程序。(3)12日售給友聯(lián)工廠乙產(chǎn)品1600件，貨款收到，未入賬。經(jīng)查，甲產(chǎn)品單位售價(jià)為10元，制造成本為7元；乙產(chǎn)品單位售價(jià)為20元，制造成本為15元。 [案例13]注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)大地公司“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，通過(guò)審閱該公司提供的應(yīng)收票據(jù)備查簿，發(fā)現(xiàn)：，到期日為被審計(jì)年度的12月10日。，到資產(chǎn)負(fù)債表日均己逾期2～3個(gè)月，總計(jì)價(jià)款為3500萬(wàn)元。，收到對(duì)方詢證回函稱：已于10月份預(yù)付貨款25萬(wàn)元，足以抵付欠款。于是，張雷又實(shí)施以下程序進(jìn)行判斷：，證實(shí)J公司欠款確已于次年度的1月3日入賬。，同時(shí)檢查能夠抵付，提請(qǐng)C公司作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄為： 借：預(yù)收賬款 150000貸：應(yīng)收賬款 150000，如果確已運(yùn)出，應(yīng)將貨運(yùn)文件復(fù)印件送請(qǐng)顧客重新查證；如果尚未運(yùn)出，提請(qǐng)D公司做會(huì)計(jì)調(diào)整。案例三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文在審計(jì)萬(wàn)盛公司“應(yīng)付賬款”時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司存在3年以上賬齡的“應(yīng)付賬款——A公司”600萬(wàn)元。 [案例16]注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷在預(yù)備調(diào)查階段通過(guò)問卷形式對(duì)長(zhǎng)江公司的購(gòu)貨與付款循環(huán)進(jìn)行了解， 形成“購(gòu)貨與付款循環(huán)備忘錄”如下表： 購(gòu)貨與付款循環(huán)備忘錄被審計(jì)單位名稱：長(zhǎng)江公司 編制者：張雷 日期：2001／2／15 頁(yè)次：會(huì)計(jì)期間或截止日：2000／12／31 復(fù)核者：李家 日期：2001／2／15 索引號(hào)：x7—1內(nèi)部控制描述可能存在的缺陷改進(jìn)措施 ，根據(jù)自己填制的采購(gòu)單采購(gòu)，貨物進(jìn)廠后由隸屬于采購(gòu)部門的驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收； 2。 [案例17]注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)黃河公司“存貨——產(chǎn)成品”項(xiàng)目，通過(guò)“計(jì)價(jià)性測(cè)試”審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)該公司V產(chǎn)品的計(jì)價(jià)情況如下表：本月購(gòu)進(jìn)本月發(fā)出本月結(jié)存項(xiàng)目數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額11月35002589030012月260002466396000275002466765000200026753400請(qǐng)問：?? [案例18]注冊(cè)會(huì)計(jì)師王軍對(duì)三利公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)審查該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬核對(duì)，發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)字完全相符。，支付給公司中有特殊貢獻(xiàn)的高層管理人員330000元。，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)計(jì)算機(jī)于2000年12月23日正式購(gòu)入并投入使用的，其購(gòu)置成本為18萬(wàn)元，并作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，安裝、調(diào)試成本2萬(wàn)元已于其支出時(shí)作為營(yíng)業(yè)外支出入賬。對(duì)此，京東公司作了如下會(huì)計(jì)處理：借：短期投資——紅光公司股票 1015000應(yīng)收股利 10000貸：銀行存款 1025000當(dāng)紅光公司于5月14日派發(fā)紅利時(shí)，京東公司作了如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 10000貸：應(yīng)收股利 100006月30日，該股票的市價(jià)為每股98元，京東公司對(duì)該短期投資作了跌價(jià)準(zhǔn)備的處理，具體步驟如下：首先，認(rèn)定出此時(shí)點(diǎn)的短期投資賬面價(jià)值為1015000元，然后，根據(jù)每股的市價(jià)98元，中期末應(yīng)提取的跌價(jià)準(zhǔn)備為35000元，由于這是第一次提取跌價(jià)準(zhǔn)備，故應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：投資收益 35000貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 350008月15日，紅光公司又宣告分紅，決定于8月30日實(shí)際發(fā)放，京東公司作如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收利息 5000貸：短期投資——紅光公司股票 50008月30日收到紅利時(shí)：借；銀行存款 5000貸：應(yīng)收股利 500010月25日，京東公司出售該股票的50%，售價(jià)為600000元，并支付相關(guān)稅費(fèi)為1000元，京東公作出如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 (6000001000)599000短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備(3500050%)17500貸：短期投資——紅光公司股票 ［(10150005000)50%］505000投資收益 11150012月31日，該股票每股的市價(jià)為90元，因此該股票的總市價(jià)為4