cia內(nèi)審師實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)講義-wenkub
2023-05-09 22:02:26 本頁(yè)面
【正文】 采用審計(jì)測(cè)試以發(fā)現(xiàn)舞弊 if any suspected fraud merits investigation確定是否應(yīng)對(duì)任何可疑的舞弊點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的界定，舞弊是包含一系列以蓄意欺騙為特征的違規(guī)或違法行為，是由組織內(nèi)部和外部人員為直接或間接謀取個(gè)人利益而實(shí)施的犯罪行為。管理層期望通過(guò)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)能減少雇員舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。 內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任包括：（1）確認(rèn)有關(guān)舞弊已經(jīng)發(fā)生的征兆或跡象；（2）確認(rèn)允許舞弊發(fā)生的控制弱點(diǎn)；（3）評(píng)估舞弊征兆或跡象的充分性以決定是否實(shí)施舞弊調(diào)查?！币虼耍@是內(nèi)部審計(jì)師的責(zé)任?！纠}】根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師有責(zé)任協(xié)助發(fā)現(xiàn)舞弊，下列哪項(xiàng)最好地描述了內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)如何履行這種職責(zé)? 。因?yàn)槊看螌徲?jì)的目標(biāo)和側(cè)重點(diǎn)不盡相同，要求每次審計(jì)都盡可能對(duì)舞弊進(jìn)行追查是不經(jīng)濟(jì)，也是不可能的。根據(jù)《實(shí)務(wù)公告》—1第5條，“內(nèi)部審計(jì)師負(fù)責(zé)根據(jù)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各方面的潛在風(fēng)險(xiǎn)水平，通過(guò)檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性來(lái)協(xié)助遏制舞弊。管理舞弊方面的主要“紅旗”①被審計(jì)單位管理人員遭受異常壓力或期望業(yè)績(jī)；②資金短缺，影響營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)；③未加解釋的實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)政策變更；④管理層的薪酬與經(jīng)營(yíng)成果掛鉤；⑤實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)人員或信息技術(shù)人員等變動(dòng)頻繁，或不具備勝任能力；⑥存在異常交易或大量的調(diào)賬項(xiàng)目；⑦審計(jì)人員難以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)等。 《實(shí)務(wù)公告》—1認(rèn)定通常存在兩種舞弊行為：為組織謀利的舞弊行為，例如為了人為提升股票價(jià)格而編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的行為；在損失組織利益的前提下，為組織內(nèi)部或外部的個(gè)人謀利的舞弊行為，例如盜用公款。一般來(lái)說(shuō)，容許或助長(zhǎng)舞弊發(fā)生的因素包括：無(wú)效的或松散的內(nèi)部控制，例如：缺乏適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離；對(duì)資產(chǎn)的接觸缺少限制；由于缺少人手或人員不具備資格而無(wú)法實(shí)行既定的控制制度；缺少賬實(shí)核對(duì)程序；未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)履行交易合同；具有利用應(yīng)用程序繞過(guò)控制的能力；使用未經(jīng)測(cè)試的非正規(guī)供貨商提供的軟件，等等；糟糕的管理理念；糟糕的財(cái)務(wù)狀況；低水平的雇員行為準(zhǔn)則；道德規(guī)范的缺失；新雇員背景調(diào)查的缺乏；雇員后續(xù)支持性教育的缺乏；其他因素，例如：雇員流動(dòng)頻率很高，即將進(jìn)行的公司合并，對(duì)主要雇員的過(guò)分信任，等等。無(wú)效控制制度或缺乏控制制度是增加舞弊發(fā)生機(jī)會(huì)的誘因。 動(dòng)機(jī)（也被稱(chēng)為激勵(lì)或壓力）：當(dāng)人們可以使其行為合理化時(shí)，就需要有一種動(dòng)機(jī)促使他們這樣做。另外一種動(dòng)機(jī)是要滿足某種愿望，例如貪婪或成癮。有些人會(huì)做一些事情，這些事情是組織所不能接受的，然而符合其自身的文化要求或者是其以前雇主所接受的。另外一些人會(huì)覺(jué)得偷竊公司的財(cái)物不是一件壞事，從而不會(huì)帶有個(gè)人感情來(lái)看待這樣的行為。支付大額款項(xiàng)卻沒(méi)有文件記錄表明可能存在貪污等舞弊問(wèn)題，但“b”和“c”也是正確答案。環(huán)境“寬松”表明可能存在內(nèi)部控制薄弱、對(duì)員工監(jiān)督不夠等問(wèn)題，是產(chǎn)生舞弊問(wèn)題的一個(gè)危險(xiǎn)信號(hào)，但“a”和“b也是正確答案。管理層的更換和復(fù)職在人力資源市場(chǎng)成熟的情況下是一種正?，F(xiàn)象，即使是屬于不友好地更換，也沒(méi)有理由認(rèn)為一定會(huì)存在舞弊。向新市場(chǎng)的迅速擴(kuò)張可能會(huì)引發(fā)內(nèi)部管理的一些問(wèn)題，但不一定預(yù)示著存在以故意欺騙為特征的舞弊行為。公司政策嚴(yán)禁發(fā)生這種活動(dòng)，并且內(nèi)部審計(jì)師被要求幫助證實(shí)是否發(fā)生了這類(lèi)支出。外部審計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間進(jìn)行合作是一項(xiàng)正常的業(yè)務(wù)行為，對(duì)存貨如何進(jìn)行實(shí)地觀察與公司的便利性支出無(wú)關(guān)。向?qū)緵](méi)有提供服務(wù)的人提供大額咨詢費(fèi)用，預(yù)示著這可能是一種賄賂行為利用以下信息回答45題：一內(nèi)部審計(jì)師正對(duì)某部門(mén)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行審計(jì)。，但無(wú)法找到十一、十二月份的大量與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)相應(yīng)的運(yùn)輸憑單。（Cut—off tests）。永續(xù)盤(pán)存記錄和存貨清單都是書(shū)面記錄，兩者的編制基礎(chǔ)是一致的，因而對(duì)這兩種記錄進(jìn)行調(diào)查不能有效地發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的行為。通過(guò)這種截止性測(cè)試可以有效地判斷是否存在虛假銷(xiāo)售行為。在辨別出最可能發(fā)生的舞弊類(lèi)型后，內(nèi)部審計(jì)師要制定適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)步驟來(lái)確定控制制度是否適當(dāng)、是否發(fā)揮作 用阻止舞弊的發(fā)生、認(rèn)定的舞弊行為是否正在發(fā)生。沒(méi)有任何組織能夠完全擺脫舞弊風(fēng)險(xiǎn)。 內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)檢查和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性，來(lái)確定這些系統(tǒng)與組織中各個(gè)部門(mén)內(nèi)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)范圍是否相適應(yīng)，能否阻止舞弊的發(fā)生?！秾?shí)務(wù)公告》2100—6“電子商務(wù)活動(dòng)的控制和審計(jì)實(shí)施”中列舉了內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)情況時(shí)應(yīng)該關(guān)注的活動(dòng)：未經(jīng)授權(quán)的資金往來(lái)；重復(fù)支付資金；拒絕簽發(fā)或接收訂單，拒絕接收貨物或支付貨款；例外報(bào)告或程序，以及后續(xù)活動(dòng)的有效性。此后，內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)采取后續(xù)程序來(lái)檢查內(nèi)部審計(jì)職責(zé)是否得到履行。合同中應(yīng)該包括審計(jì)權(quán)力的條款）；分析組織程序；檢查經(jīng)理批準(zhǔn)的交易事項(xiàng)；獲得接近董事活動(dòng)委員會(huì)的權(quán)利；檢查與分支機(jī)構(gòu)和關(guān)聯(lián)組織的交易；測(cè)試支持財(cái)務(wù)報(bào)告的文件；監(jiān)督組織文件保存政策的遵守情況；詢問(wèn)管理層有關(guān)非法政治捐款的事；檢查費(fèi)用賬戶； 內(nèi)部審計(jì)師實(shí)施舞弊調(diào)查時(shí)，應(yīng)該采用一些審計(jì)測(cè)試技術(shù)及方法，收集與被發(fā)現(xiàn)舞弊征兆相關(guān)的足夠證據(jù)和材料。以下哪項(xiàng)程序最有可能發(fā)現(xiàn)丟失的材料
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