【正文】 ，國內(nèi)學(xué)者如葛家澍（2022） 、張為國，趙宇龍（2022）等進行了細致廣泛的探索。其中，主要就第一、第三種情況進行探討，并得出：股市籌資交易中的控股股東與潛在投資者之間的非合作博弈轉(zhuǎn)變?yōu)楹献鞑┺模梢赃_到在現(xiàn)有支付函數(shù)下的最優(yōu)均衡——納什均衡；管理當(dāng)局與債權(quán)人在借貸合同中的博弈貝葉斯納什均衡將轉(zhuǎn)化為會計信息披露成本與籌資成本之間的均衡。文章最后指出，對商譽會計若干問題的考察可以導(dǎo)出“會計后果觀”和“概念依據(jù)觀”這一具有一般意義的財務(wù)會計問題。FASB 曾建議廢止權(quán)益結(jié)合法而只允許采用購買法，但由于企業(yè)界的壓力最終將攤銷的方法改為定期測試法，由此表明準則制定過程凸顯了會計后果的影響。由于商譽不能獨立于企業(yè)整體價值之外，因此在外購商譽中只確認購并商譽，并且只列報在合并資產(chǎn)負債表中。這主要是由于外購商譽可按購并日的交易價差計量，而自創(chuàng)商譽不可計量以及未來經(jīng)濟利益是否流入企業(yè)具有不確定性。從理論上講，其完全符合 IASB《編制財務(wù)報表的框架》對資產(chǎn)的定義的基本特征，確認“未來經(jīng)濟利益的現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)值”應(yīng)是商譽最適合的計量屬性。但在實務(wù)中關(guān)于商譽確認和計量的準則規(guī)定卻不盡如此。但如果改變外購商譽的計量基礎(chǔ)，采用未來現(xiàn)金流量基礎(chǔ)，則同樣存在不確定性。關(guān)于商譽的確認，國際會計準則將購并商譽確認為應(yīng)攤銷無形資產(chǎn)并進行系統(tǒng)地攤銷，美國、加拿大、墨西哥、日本、澳大利亞等國也有同樣的規(guī)定。就購并商譽的范圍而言，購并日被并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值超過其賬面價值的部分和被并企業(yè)未曾確認的其他凈資產(chǎn)項目的公允價值都不構(gòu)成商譽；被并企業(yè)原先在經(jīng)營過程中自創(chuàng)的“超額集合價值”以及來自購并企業(yè)和被并企業(yè)凈資產(chǎn)的集合經(jīng)營而產(chǎn)生的預(yù)期協(xié)作的公允價值合稱為“購并商譽” ，F(xiàn)ASB將之稱為“核心商譽” ；購并企業(yè)對應(yīng)付“對價”的計價錯誤以及對被并企業(yè)購買價格的高估或低估性質(zhì)上都不是商譽的構(gòu)成部分，但卻是購并實際操作中難以避免的。4 / 53（孫志梅整理自《財務(wù)與會計》2022 年 12 期，作者：常勛）權(quán)益均衡論：關(guān)于財務(wù)會計目標的思考作為規(guī)范會計理論的兩大學(xué)派——受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派只是片面地以委托方對會計信息的要求作為會計目標，忽略了會計信息系統(tǒng)這種制度安排中的利益沖突與均衡、以及會計信息系統(tǒng)的激勵機制效應(yīng)。通過上述分析，本文推導(dǎo)出納什均衡狀態(tài)下的會計信息質(zhì)和量的規(guī)定性是會計主體利益相關(guān)者各方在利益沖突博弈中的必然結(jié)果。但關(guān)于公允價值的價值相關(guān)性研究，我國目前還很缺乏。如果某項資產(chǎn)沒有可觀察到的市場價格，而有合約規(guī)定的或可以預(yù)期的未來現(xiàn)金流入，則可運用現(xiàn)值技術(shù)近似（葛家澍，2022） 。研究了市場對按 IAS39《金融工具：確認和計量》披露的公允價值的反映。在歷史成本的賬面價值基礎(chǔ)上，證券投資賬面值的公允價值調(diào)整額缺乏增量的價值相關(guān)性；而持有利得則具有較弱的價值相關(guān)性，即持有利得（損失）與股票收益率存在相關(guān)性。因而作者建議準則制定者不應(yīng)受可靠性過多的束縛，應(yīng)考慮適度擴大公允價值的運用范圍。AIS 與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的高度集成與分工協(xié)作，會計與業(yè)務(wù)一體化的信息處理流程，是建立在事項法會計的基礎(chǔ)上的。其難點在于觸發(fā)信息處理的觸發(fā)點的確定，亦即業(yè)務(wù)過程的合理劃分。所有的部門在收集事項信息時使用事項憑證，事項憑證的格式由系統(tǒng)規(guī)定，業(yè)務(wù)事項處理規(guī)則體現(xiàn)在事項憑證的設(shè)計上。而事項憑證內(nèi)容的確定則較復(fù)雜，它需要分析每種業(yè)務(wù)過程應(yīng)記錄哪些事項信息，據(jù)此確定該種事項憑證的內(nèi)容。（鄔娟整理自《會計研究》2022 年第 10 期，作者：張永雄）人力資源會計研究與應(yīng)用之再思考文章以所有權(quán)界定為基礎(chǔ)，對包括產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、權(quán)能交易、權(quán)益構(gòu)成在內(nèi)的人力資源產(chǎn)權(quán)運作過程進行了總括的制度安排，使對它的會計處理在制度設(shè)計上從初始產(chǎn)權(quán)、動態(tài)權(quán)能、到最終權(quán)益有了系統(tǒng)的量化標準。其次，從實際運作過程看，人力資源權(quán)能交易客觀上揭示了人力資源只能以人力資源成本或人力資產(chǎn)的身份進入會計程序，被確認為會計主體的資產(chǎn)，其中人力資源成本則是為控制人力資源而發(fā)生的、尚未攤銷的其它資產(chǎn)的耗費，而人力資產(chǎn)則是會計主體所擁有的人力資源；人力資源的所有者所享有的經(jīng)濟權(quán)益根據(jù)不同的標準，可以分為所有者（人力資源產(chǎn)權(quán)投資人）權(quán)益和勞動者（人力資源處置權(quán)投資人）權(quán)益、實權(quán)益和虛權(quán)益。對于勘探費用的會計處理，成果法比全部成本法更適合，因為它更能體現(xiàn)資產(chǎn)的本質(zhì)，為決策者提供更為相關(guān)的信息；對于勘探資產(chǎn)的減值，IASC 在《國際財務(wù)報告準則第 6 號：礦產(chǎn)資源的勘探和評價》中規(guī)定，當(dāng)事實和情況表明勘探和評價資產(chǎn)的賬面金額可能超過其可收回金額時，主體應(yīng)對勘探與評價資產(chǎn)進行減值評估；對投產(chǎn)以后的礦產(chǎn)維護活動的相關(guān)支出，應(yīng)根據(jù)具體維護活動的基本目的嚴格劃分為穩(wěn)定支出和增產(chǎn)支出。礦產(chǎn)資源會計信息在會計報表附注中應(yīng)披露如下內(nèi)容：探明的礦產(chǎn)儲量信息；與探明的礦產(chǎn)儲量有關(guān)的按標準化計算的未來凈現(xiàn)金流量；關(guān)于礦產(chǎn)資源生產(chǎn)活動中的取得成本、勘探成本、開發(fā)成本和生產(chǎn)成本本期發(fā)生額；礦產(chǎn)資源生產(chǎn)活動的資本化成本和有關(guān)的減值、折耗和攤銷情況。這種規(guī)定或做法，適用于手工會計核算及獨立的會計核算軟件。二者互聯(lián)互動，息息相關(guān)，組成了一個完整的會計信息系統(tǒng)。作者認為，會計科目代碼體系是與企業(yè)會計核算及會計信息系統(tǒng)所處的管理環(huán)境、技術(shù)環(huán)境緊密相關(guān)的，同時也與會計信息系統(tǒng)的設(shè)計思想有關(guān)。然后從以下幾個方面重點分析商業(yè)倫理對四川長虹盈余質(zhì)量的影響。與理論推測相符，長虹上市以來的重大戰(zhàn)略決策在醞釀階段并不為外界所知，我們能夠觀察到的僅僅是這些決策的執(zhí)行情況。當(dāng)企業(yè)發(fā)現(xiàn)主要外部利益相關(guān)者監(jiān)督的可能性均不明顯時，商業(yè)倫理處于無效狀態(tài)，商業(yè)倫理成本和收益也就不在企業(yè)考慮范圍之內(nèi)，只需遵循經(jīng)濟利益。然而遺憾的是，長虹的對外披露仍然存在相關(guān)性扭曲、及時性存疑、穩(wěn)健性不足的情況。歐盟最近表達了對這一過渡期的強烈關(guān)注，可見研究過渡期的重大意義。對于這些變動的原因，作者從總量角度和個量角度進行了分析。但是在實際中也存在個別企業(yè)在雙重會計標準下的財務(wù)報告指標呈現(xiàn)較大差異，主要有 Alcatel、Eads、Vivendi Universal 等公司。作者首先分析了文化及其對會計規(guī)則制定的影響，在分析這個影響時，作者以美國為例，論述了美國會計規(guī)則制定方法的規(guī)則導(dǎo)向與其社會文化的“普遍規(guī)則主義”密切相關(guān)、會計規(guī)則制定過程中的政治程序源自美國的政治文化，而美國社會文化中的實用主義則導(dǎo)致了會計規(guī)則制定理論依據(jù)的庸俗化。作者最后分析了文化對注冊會計師監(jiān)督的影響。（馬倩整理自《會計研究》2022 年第 10 期，作者：劉駿）證券市場會計監(jiān)管與合并——會計規(guī)則修訂亦著眼于“主體觀”我國公司法及有關(guān)證券法規(guī)對公開發(fā)行上市以及維持上市地位的資格限定，都是以公司是否實現(xiàn)或連續(xù)實現(xiàn)盈利為標準的。之所以存在上述問題，是因為在合并報表中列報凈利潤和凈資產(chǎn)時，上市公司普遍采納“業(yè)主觀” 。根據(jù)這一觀點，盡管母公司并非百分百擁有子公司的資產(chǎn)，但母公司對子公司擁有控制權(quán)，意味著母公司有權(quán)支配子公司的全部資產(chǎn)，而不僅僅是所擁有的資產(chǎn)，母子公司在資產(chǎn)的運用、經(jīng)營決策和財務(wù)分配決策上便成為獨立于其終極所有者的一個統(tǒng)一體。（唐水晶整理自《財務(wù)與會計》2022 年第 11 期，作者：王嘯 顧斌）公司控制權(quán)對會計盈余穩(wěn)健性影響的實證研究本文從公司控制權(quán)角度來研究公司治理與會計盈余穩(wěn)健性的關(guān)系，認為享有公司控制權(quán)的股東會利用控制權(quán)來影響公司的會計信息，從而達到實現(xiàn)自身利益的目的，并用我國上市公司 19972022 年的數(shù)據(jù)檢驗了兩者的關(guān)系，得出大股東控制權(quán)越強其會計盈余穩(wěn)健性越差的結(jié)論。根據(jù)代理理論中的契約觀，股東之間以及股東與高管人員之間在既定的契約下追求各自的利益最大化，在追求這種利益最大化的過程中，契約各方把這種意愿反映在會計信息中，并最終通過會計盈余信息來實現(xiàn)，這時，會計盈余信息就受到公司治理結(jié)構(gòu)的影響，當(dāng)大股東可以控制上市公司時，他就會通過影響會計信息侵占其他利益相關(guān)者的利益。（李倩整理自《財務(wù)與會計》2022 年 11 期，作者：曹宇 李琳 孫錚）企業(yè)業(yè)績組合、業(yè)績差異與季報披露的時間選擇——管理層信息披露的組合動機與信息操作目前，在成熟資本市場實施季報披露制度相當(dāng)普遍。基于此，筆者提出 6 個假設(shè)，進行了相關(guān)的實證研究。管理層這種在信息披露過程中，對好消息或壞消息產(chǎn)生的積極或消極影響的組合與權(quán)衡，存在組合動機與信息操縱行為。本文認為，會計制度與稅收法規(guī)之間的這種背離，是由于兩者承擔(dān)的使命不同造成的，稅收法規(guī)的出臺要力爭避免對稅源產(chǎn)生過大的影響，而會計制度的出臺要力爭敦促企業(yè)提供盡可能穩(wěn)健可靠的會計信息。因此，企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備時，對于“謹慎性原則”程度的把握，主要取決于對持有企業(yè)大多數(shù)股東的眼前利益與長遠利益的取舍。（肖楠楠整理自《財務(wù)與會計》2022 年第 12 期，作者：馬永義）會計準則與會計制度的兼容與協(xié)同——基于對利益相關(guān)者調(diào)查基礎(chǔ)上的討論該文以上市公司、上市公司控股股東、債權(quán)人、個人投資者、中介機構(gòu)、政府會計管理（監(jiān)管）部門等 6 類會計信息的利益相關(guān)者問卷調(diào)查的統(tǒng)計資料為依據(jù)，對受訪者就我國會計準則與會計制度之間關(guān)系的態(tài)度及其理由進行了總體和分類的分析，調(diào)查結(jié)果分析顯示：大多數(shù)受訪者傾向于認同以會計準則為主的會計標準體系，而會計實務(wù)工作者對傳統(tǒng)的“會計制度”形式更加青睞。 們必然的選擇，但其應(yīng)是一個漸進的過程，而會計環(huán)境是決定這一進程速率和效率的關(guān)鍵。，我國的會計標準體系實行的是“以會計制度為主，會計準則與會計制度并行”的結(jié)構(gòu)，而從長遠來看，應(yīng)逐步將這一結(jié)構(gòu)過渡到“以會計準則為主，會計準則與會計制度并行” ，并最終以會計準則替代會計制度。首先應(yīng)該確認會計差錯的歸屬期，其中包括存貨損失、長期股權(quán)投資損失以及納稅調(diào)整。對于大量的稅收調(diào)整， 《財政部關(guān)于印發(fā)〈股份有限公司稅收返還等有關(guān)會計處理規(guī)定〉的通知》明確規(guī)定應(yīng)在實際收到政府補助金時才能予以會計確認。16 / 53對于重大會計差錯的判斷， 《企業(yè)會計制度》規(guī)定：“一般是金額比較大，通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額 10%及以上，則認為金額比較大。如果其中部門差錯事項已經(jīng)達到“10%”的重大標準，需要追溯調(diào)整，對于其他未達到“10%”標準的會計差錯可以自行選擇，但是判斷結(jié)果對公司的“凈利潤” 、 “凈資產(chǎn)收益率”指標造成實質(zhì)影響，應(yīng)該按“從嚴” 、 “不利”的原則進行會計處理。當(dāng) BT 會計核算依據(jù)一般收入確認原則時，最終確認的工程施工利潤在資產(chǎn)負債表中記入了“長期債權(quán)投資”科目。第三種處理方式，是以回報的現(xiàn)金流入為確認收益時點，完全沒有風(fēng)險，雖收益確認17 / 53遠遠滯后于業(yè)務(wù)發(fā)生的時點，但較之第一、第二種方式，最符合投資的性質(zhì)。作者認為，一個完整的公允價值計量指導(dǎo)性框架的內(nèi)容有：定義。技術(shù)及具體運用。運用現(xiàn)值技術(shù)計量使用價值的目的主要是決定資產(chǎn)的特定主體價值（使用價值） 。(楊珊珊整理自《會計研究》2022 年第 10 期，作者：毛新述 戴德明 姚淑瑜)股權(quán)分置改革中“支付對價”的會計處理該文首先對“流通權(quán)”與“流通權(quán)溢價”分別進行了釋義，由此引出支付18 / 53對價會計處理的經(jīng)濟后果：如果股權(quán)分置改革帶來成本費用壓力，會抑制非流通股股東參與改革的積極性，尤其是對國有控股股東，會計處理甚至影響國有資產(chǎn)保值增值的考核。首先是賠償給誰的問題，其次是賠償多少的問題。更重要的還在于，支付對價“資產(chǎn)”與支付違約“費用”相比，在經(jīng)濟后果方面更容易被接受。應(yīng)舍“資產(chǎn)攤銷”取“成本配比” 。在上市公司的兩次季報中，一季度季報較為特殊，因為中國證監(jiān)會規(guī)定季報的編制及公布時間為報告期結(jié)束后 30 日內(nèi)，而年報的披露時限為報告期結(jié)束后的四個月內(nèi)，這使得許多上市公司第一季度報告和其年度報告的披19 / 53露幾乎同時進行，導(dǎo)致季報與年報“撞車” ，加重了年報披露“末班車”擁堵現(xiàn)象，以致投資者對信息“消化不良” 。也就是說，管理層在信息披露的過程中可能存在組合動機與信息操作行為。本文從成本這一新視角對管理會計進行重新思考，提出管理會計理論框架應(yīng)由成本信息的生成、成本信息的加工使用、成本信息的基礎(chǔ)應(yīng)用和成本信息的拓展四個維度構(gòu)成。邏輯起點必須是最簡單的基本的，能夠?qū)ζ渌橄蠓秶M行推理和論證，能夠連接管理會計系統(tǒng)和會計環(huán)境，并且應(yīng)該是內(nèi)在客觀的。故管理會計中成本信息生成維度可對其他三個維度進行論證。這就需要在產(chǎn)品或者勞務(wù)從一個責(zé)任中心轉(zhuǎn)移到另一個責(zé)任中心的時候，確定一個合理的轉(zhuǎn)移價格。相應(yīng)的成本可劃分為：單位層次成本（直接材料等） 、批量層次成本（機器調(diào)整成本等） 、產(chǎn)品層次成本和設(shè)施層次成本?；谧鳂I(yè)成本分析的轉(zhuǎn)移定價政策方法能夠公正的衡量分部業(yè)績，有利于引導(dǎo)分部訂購和生產(chǎn)決策。管理會計報告就是要為管理者提供內(nèi)部決策、控制、評價、溝通所需要的各種信息，特別是會計信息，其創(chuàng)新的基本原則是保證管理會計報告信息與內(nèi)部決策、控制、評價、溝通所需要的信息保持高度相關(guān)性。系統(tǒng)的建立應(yīng)以預(yù)算控制為基礎(chǔ)，使管理會計報告起到預(yù)算控制的作用。管理會計報告是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的重要組成部分，在管理信息系統(tǒng)中應(yīng)占有主導(dǎo)與支配地位。 （2）資產(chǎn)經(jīng)營報告系統(tǒng)主要包括：商品經(jīng)營報告、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)報告、資產(chǎn)利用程度報告、對外投資報告、資產(chǎn)損失及不良資產(chǎn)報告、資產(chǎn)利用效果報告、資產(chǎn)重組報告等?？茖W(xué)研究綱領(lǐng)有四個互聯(lián)系的部分組成，包括：由最基本的理論假設(shè)構(gòu)成的硬核，有輔助性假設(shè)構(gòu)成的保護帶，保衛(wèi)硬核的反面啟示規(guī)則，以及發(fā)展理論的正面啟示規(guī)則。作者對三大財務(wù)理論的發(fā)展演變進行了梳理，之后對它們進行比較。（劉紅妮