【正文】 記錄。對(duì)某些重要資料應(yīng)留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù)，這在當(dāng)前計(jì)算機(jī)處理?xiàng)l件下尤為重要。②定期盤(pán)點(diǎn)。全面預(yù)算是一項(xiàng)集體性工作，需要企業(yè)內(nèi)各部門(mén)人員的相關(guān)合作，為此，有條件的企業(yè)應(yīng)設(shè)立預(yù)算委員會(huì)，組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)全面預(yù)算工作。⑤統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目。③統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策。企業(yè)對(duì)于每個(gè)工作崗位都應(yīng)有相應(yīng)的書(shū)面描述，其內(nèi)容包括：①崗位內(nèi)容、崗位職責(zé)、崗位上下關(guān)系和崗位任職條件等。不論采用哪一種授權(quán)批準(zhǔn)方式，企業(yè)必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，其中包括：①授權(quán)批準(zhǔn)的范圍，通常企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都應(yīng)納入其范圍；②授權(quán)批準(zhǔn)的層次，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次，從而保征各管理層有權(quán)亦有責(zé)；③授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)明確被授權(quán)者在履行權(quán)力時(shí)應(yīng)對(duì)哪些方面負(fù)責(zé)，應(yīng)避免授權(quán)責(zé)任不清，一旦出現(xiàn)問(wèn)題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生；④授權(quán)批準(zhǔn)的程序，應(yīng)規(guī)定每一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批程序，以便按程序辦理審批,以避免越級(jí)審批，違規(guī)審批的情況發(fā)生。這五種職務(wù)之間應(yīng)實(shí)行如下分離：①授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；②業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離；③業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄相分離；④財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄相分離；⑤業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離。就是如何確定財(cái)務(wù)管理的廣度和深度，由此產(chǎn)生集權(quán)管理和分級(jí)管理的組織模式。這是企業(yè)行為決策普遍適用的基本原則。企業(yè)新設(shè)立的機(jī)構(gòu)或開(kāi)辦新的業(yè)務(wù)種類(lèi)或者開(kāi)拓新的市場(chǎng)，必須樹(shù)立“內(nèi)控優(yōu)先”的思想，必須首先建章立制，采取有效的控制措施，然后再進(jìn)行相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。內(nèi)部控制的全面性包含兩層含義：一方面是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，應(yīng)該設(shè)置的內(nèi)部控制都已設(shè)置；另一方面是指對(duì)生活經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行自始至終的控制。 內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、方法、局限 內(nèi)部控制的目標(biāo)按照COSO報(bào)告的論述，內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。強(qiáng)調(diào)成本與效益原則。COSO報(bào)告將內(nèi)部控制目標(biāo)分為三類(lèi)：與營(yíng)運(yùn)有關(guān)的目標(biāo)、與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的目標(biāo)和與法令遵循有關(guān)的目標(biāo)。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的分類(lèi)及目標(biāo)?，F(xiàn)代企業(yè)時(shí)刻面臨著各種來(lái)自企業(yè)內(nèi)外的風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用。強(qiáng)調(diào)“人”的重要性。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一個(gè)“動(dòng)態(tài)過(guò)程”。COSO報(bào)告認(rèn)為，經(jīng)營(yíng)過(guò)程是指通過(guò)規(guī)劃、執(zhí)行及監(jiān)督等基本的管理過(guò)程對(duì)企業(yè)加以管理。表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：明確了對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任。這種信息反饋的速度、準(zhǔn)確性如何，直接影響到內(nèi)部控制指令的正確性和糾偏措施的準(zhǔn)確性。 控制活動(dòng)（control activity）企業(yè)必須制定控制的政策及程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理層保證“為保證其控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其用以辨認(rèn)并用以處理風(fēng)險(xiǎn)所必須采取的行動(dòng)業(yè)已有效落實(shí)”。這些環(huán)境要素包括：管理者的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格和經(jīng)營(yíng)理念、董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系、人員的品行與素質(zhì)、人力資源政策及實(shí)務(wù)、管理控制方法、外部影響等?？梢哉f(shuō)內(nèi)部控制整體框架的提出標(biāo)志著內(nèi)部控制理論發(fā)展到一個(gè)嶄新的階段，它是內(nèi)部控制發(fā)展史上的又一里程碑。指出“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序?！痹谶@一階段，內(nèi)部控制制度被分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩部分。危機(jī)過(guò)后，各企業(yè)紛紛加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的控制與監(jiān)督，這些控制與監(jiān)督已逐漸深入到企業(yè)的所有部門(mén)和全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，而這些活動(dòng)也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的控制范圍。其基本假設(shè)是：兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)或人無(wú)意識(shí)犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)很??；兩個(gè)或兩以上的部門(mén)或人有意識(shí)地合伙舞弊的可能性也大大低于單獨(dú)一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)舞弊的可能性。同時(shí)隨著組織規(guī)模的不斷擴(kuò)大，也需要一套科學(xué)的制度對(duì)組織的成員加以規(guī)范和約束，以達(dá)到組織目標(biāo)。如何加強(qiáng)現(xiàn)金流的管理和控制也就成為企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。這里，現(xiàn)金包括企業(yè)所擁有和控制的銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金、其他貨幣資金以及能隨時(shí)變現(xiàn)為確定金額用于支付的其他資產(chǎn)?，F(xiàn)金流是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐漸受到重視的。本文擬就運(yùn)用內(nèi)部控制理論的最新進(jìn)展來(lái)分析如何加強(qiáng)企業(yè)現(xiàn)金流的管理和控制，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)。這樣內(nèi)部控制制度就顯得非常必要了，與此同時(shí)，相應(yīng)的內(nèi)控理論也逐步得到完善。其主要特點(diǎn)以任何個(gè)人或部門(mén)不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門(mén)的功能進(jìn)行交叉控制。這些控制活動(dòng)的實(shí)踐也促進(jìn)了控制理論的發(fā)展。前者在于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；后者在于提高經(jīng)營(yíng)效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針?！本唧w包括三方面的內(nèi)容：內(nèi)部控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序。 內(nèi)部控制框架的要素及主要特點(diǎn) 控制環(huán)境（control environment）任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動(dòng)。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（risk appraisal）企業(yè)必須制定目標(biāo)，該目標(biāo)必須和銷(xiāo)售、生產(chǎn)、行銷(xiāo)、財(cái)務(wù)等作業(yè)相結(jié)合。這些政策和程序包括：交易授權(quán)、職責(zé)劃分、業(yè)務(wù)流程及操作流程、業(yè)務(wù)記錄、規(guī)章制度、獨(dú)立檢查規(guī)章制度、控制標(biāo)準(zhǔn)等。 監(jiān)控（monitoring）整個(gè)內(nèi)部控制的過(guò)程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正。COSO報(bào)告認(rèn)為，不僅僅是管理人員、內(nèi)部審計(jì)人員或董事會(huì)，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。這個(gè)過(guò)程由組織的某一單位或部門(mén)進(jìn)行，或由若干個(gè)單位或（及）部門(mén)共同進(jìn)行。內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與控制的過(guò)程，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不停止，企業(yè)的內(nèi)部控制過(guò)程也不會(huì)停止。COSO報(bào)告特別強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部控制受企業(yè)的董事會(huì)、管理階層及其他企業(yè)員工的影響，透過(guò)企業(yè)之內(nèi)的人所做的行為及所說(shuō)的話而完成。相對(duì)于以前的內(nèi)部控制理論，COSO報(bào)告更加強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用。COSO報(bào)告認(rèn)為各種組織都面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，管理階層必須密切注意各種風(fēng)險(xiǎn)，并采取適當(dāng)?shù)拇胧┘右钥刂?。COSO報(bào)告中單獨(dú)對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行了解析和闡釋。這樣就高度概括了企業(yè)控制目標(biāo)，有利于從不同角度關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的各個(gè)方面。COSO報(bào)告明確指出，內(nèi)部控制要建立在成本與效益原則的基礎(chǔ)上。因此，內(nèi)部控制的目標(biāo)包括三個(gè)方面的內(nèi)容：經(jīng)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及法律法規(guī)的遵循性。有效的內(nèi)部控制在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)其為提高經(jīng)營(yíng)效果、提供可靠財(cái)務(wù)報(bào)告和遵守法律法規(guī)提供合理保證的目標(biāo)，內(nèi)部控制必須有效，也就是說(shuō)它必須與公司的治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部各部門(mén)或單位的特點(diǎn)相適應(yīng)，必須能發(fā)現(xiàn)和化解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所遭遇的風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)，就必須對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最為行之有效的一種手段。如果內(nèi)部控制的全面性達(dá)不到，則內(nèi)部控制的有效性就無(wú)從談起。內(nèi)部控制在保護(hù)資產(chǎn)完整、信息真實(shí)、企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等方面都會(huì)有良好的效果。企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)自身實(shí)際情況采取分步走的策略。職務(wù)分工主要解決不相容職務(wù)分離。授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制，授權(quán)批準(zhǔn)按其形式可分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。健全、正確的文件記錄既是組織規(guī)劃控制，授權(quán)批準(zhǔn)控制的手段，又是企業(yè)保持工作效率，貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方針的基礎(chǔ)。②業(yè)務(wù)程序手冊(cè)。盡管?chē)?guó)家制定了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，但其中某些會(huì)計(jì)政策是選項(xiàng)，因此，從企業(yè)內(nèi)部管理要求出發(fā)，必須統(tǒng)一執(zhí)行所確定的會(huì)計(jì)政策，以便統(tǒng)一核算匯總分析和考核，企業(yè)會(huì)計(jì)政策可以專(zhuān)門(mén)文件的方式予以頒布。實(shí)行國(guó)家統(tǒng)一一級(jí)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理需要，統(tǒng)一設(shè)定明細(xì)科目，特別是集團(tuán)性公司更有必要統(tǒng)一下級(jí)公司的會(huì)計(jì)明細(xì)科目，以便統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一核算、有效分析。內(nèi)部控制各種方式都具有保護(hù)資產(chǎn)安全的作用，這里所述的實(shí)物保護(hù)是指對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的直接保護(hù)，主要內(nèi)容有：①限制接近。建立對(duì)資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)制度，并保證盤(pán)點(diǎn)時(shí)資產(chǎn)的安全性，通?？刹捎孟缺P(pán)點(diǎn)實(shí)物，再核對(duì)賬冊(cè)來(lái)防止盤(pán)盈資產(chǎn)流失的可能性，對(duì)盤(pán)點(diǎn)中出現(xiàn)的差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)查，對(duì)盤(pán)虧資產(chǎn)應(yīng)分析原因、查明責(zé)任、完善相關(guān)制度。④財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)證的管理。職工素質(zhì)控制包括：①建立嚴(yán)格招聘程序，保證應(yīng)聘人員符合招聘要求；②制定員工工作規(guī)范，用以引導(dǎo)考核員工行為；②定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，幫助其提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好完成規(guī)定的任務(wù)；③加強(qiáng)考核和獎(jiǎng)懲力度，應(yīng)定期對(duì)職工業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，獎(jiǎng)懲分明；④對(duì)重要崗位員工(如銷(xiāo)售、采購(gòu)、出納)應(yīng)建立職業(yè)信用保險(xiǎn)機(jī)制，如簽訂信用承諾書(shū)，保薦人推薦或辦理商業(yè)信用保險(xiǎn)。如企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的確定、籌資結(jié)構(gòu)的安排、籌資幣種金額及期限的制定、籌資成本的估算和籌資的償還計(jì)劃都應(yīng)事先評(píng)估、事中監(jiān)督、事后考核。這里所說(shuō)的信用風(fēng)險(xiǎn)，特指企業(yè)應(yīng)收賬款回收過(guò)程中遭受損失的可能性。所謂合同風(fēng)險(xiǎn)是指在合同簽訂和履行過(guò)程中，發(fā)生法律糾紛導(dǎo)致企業(yè)被訴、敗訴的可能性。內(nèi)部報(bào)告體系的建立應(yīng)體現(xiàn)：反映部門(mén)(人)經(jīng)管責(zé)任，符合“例外”管理要求，報(bào)告形式和內(nèi)容簡(jiǎn)明易懂，并要統(tǒng)籌規(guī)劃，避免重復(fù)。③費(fèi)用分析報(bào)告。隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)利用計(jì)算機(jī)從事經(jīng)營(yíng)管理方式手段越來(lái)越普遍，尤其會(huì)計(jì)電算化和電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)信息的安全性提出更嚴(yán)格的要求，為此，加強(qiáng)電算化的控制勢(shì)在必行。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容十分廣泛，按其目的可分為財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)。一般現(xiàn)而言，各種控制程序和方法的實(shí)施成本不應(yīng)超過(guò)如不施行該程序和方法所產(chǎn)生的錯(cuò)誤或存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失和浪費(fèi)。對(duì)于內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，人的因素是至關(guān)需要的。如果執(zhí)行內(nèi)部控制的人員素質(zhì)不夠高，不相容職務(wù)上的幾個(gè)人串通一氣，進(jìn)行舞弊行為，那么內(nèi)部控制就形同虛設(shè)，內(nèi)部控制本身也就失去了其存在價(jià)值。 我國(guó)內(nèi)部控制發(fā)展?fàn)顩r 我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范的現(xiàn)狀 陳鈴：《關(guān)于我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的思考》，載《會(huì)計(jì)研究》 自90年代起，我國(guó)政府開(kāi)始加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的推行。1999年中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。(試行)》。中國(guó)證監(jiān)會(huì) ?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范 。并且在每一具體業(yè)務(wù)的控制條款中都增加了有關(guān)防范風(fēng)險(xiǎn)的要求?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》第七條第第二章 A公司情況簡(jiǎn)介 公司的基本情況A公司為國(guó)有獨(dú)資公司，成立于1990年，公司注冊(cè)資本10343萬(wàn)元，主要從事水電站的勘測(cè)、設(shè)計(jì)、施工，公路、鐵路、橋梁、碼頭、工業(yè)及民用建筑工程、土石方工程、場(chǎng)道、線路鋪設(shè)、市政工程建設(shè)。其他相關(guān)的業(yè)務(wù)部門(mén)，在公司所屬的分公司和項(xiàng)目部一般均有相對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)部門(mén)，負(fù)責(zé)本單位范圍內(nèi)的相關(guān)業(yè)務(wù)工作。工程項(xiàng)目主要為國(guó)家有關(guān)部門(mén)支援西藏建設(shè)的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目。這此規(guī)定和辦法主要包括：。也制定了相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)、懲罰的條件和措施。該辦法明確了固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、固定資產(chǎn)的分類(lèi)、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)的折舊提取辦法和所能使用的計(jì)提折舊的方法、固定資產(chǎn)在公司內(nèi)的調(diào)撥、固定資產(chǎn)的維修和報(bào)廢及固定資產(chǎn)管理考核辦法等。從上可以看出，A公司具有如下一些特點(diǎn)：。但在現(xiàn)金管理方面，公司嚴(yán)格按照《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》、《銀行結(jié)算管理辦法》等規(guī)章制度進(jìn)行辦理款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)和有關(guān)手續(xù)，并按照《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對(duì)涉及現(xiàn)金流管理的風(fēng)險(xiǎn)研究，進(jìn)而通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行現(xiàn)金流的管理根本不可能進(jìn)行。除較小的或邊遠(yuǎn)地區(qū)的“小、散、遠(yuǎn)”工程項(xiàng)目外，公司的對(duì)外收入統(tǒng)一由公司財(cái)務(wù)部辦理。此外，公司經(jīng)常利用臨時(shí)通知或進(jìn)行財(cái)務(wù)工作檢查時(shí)，發(fā)出一些現(xiàn)金收入或支出方面的特別指令，以應(yīng)付特殊情況的現(xiàn)金收入或滿(mǎn)足特殊現(xiàn)金支出的需要。對(duì)于公司根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況，需要從金融機(jī)構(gòu)貸入資金時(shí)，通常只能由公司總部進(jìn)行，貸款獲得的資金直接流入公司資金集中中心。之后，由財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)相關(guān)內(nèi)部進(jìn)行審核簽字后，交由會(huì)計(jì)人員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員辦理。在公司的庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的管理方面，公司除國(guó)家有關(guān)規(guī)定之外，基本上沒(méi)有制定有公司特色的管理制度。對(duì)現(xiàn)金流入的合理合法性的審計(jì)、對(duì)現(xiàn)金流出的全面監(jiān)控、對(duì)現(xiàn)金流管理和控制制度的健全和科學(xué)方面的審計(jì)甚至對(duì)信息系統(tǒng)(Information System )的審計(jì)根本沒(méi)有進(jìn)行。多年來(lái)公司在工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的選拔上堅(jiān)持操守先行，從不同側(cè)面強(qiáng)化對(duì)擔(dān)任此任的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行考核，同時(shí)由公司財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)其業(yè)務(wù)素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能進(jìn)行測(cè)評(píng)，并進(jìn)行必要的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，以使其能夠勝任即將接任的工作。公司在施工高度分散時(shí)，需要進(jìn)行核算單位多達(dá)33個(gè)，與此同時(shí)，財(cái)務(wù)人員只有52個(gè)，滿(mǎn)足最基本的在每一核算單位派出2名財(cái)務(wù)人員都不能滿(mǎn)足，更不用說(shuō)事實(shí)上在一些較大的核算單位和公司總部分別有6位財(cái)務(wù)人員。這表現(xiàn)在：。特別是，依據(jù)《會(huì)計(jì)法》第二十七條有關(guān)內(nèi)部控制制度建設(shè)的規(guī)定出臺(tái)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金》出臺(tái)后，公司仍未引起重視，并依此對(duì)本公司的相關(guān)制度的建設(shè)與執(zhí)行情況進(jìn)行審視，并不斷完善。對(duì)公司現(xiàn)金流的內(nèi)部控制環(huán)境的審視、對(duì)相關(guān)控制活動(dòng)是否正確有效地進(jìn)行、現(xiàn)金流內(nèi)部控制制度的健全與完善、相關(guān)控制信息能否有效的傳遞與溝通以及公司信息系統(tǒng)是否正確有效等內(nèi)容的關(guān)注不夠，或者根本未予關(guān)注。公司的企業(yè)文化建設(shè)還未引起足夠重視，公司的組織結(jié)構(gòu)及其權(quán)責(zé)分派體系尚需進(jìn)行改進(jìn)和完善，管理者還未認(rèn)識(shí)到公司經(jīng)營(yíng)者的文化素質(zhì)提高和職業(yè)道德的培養(yǎng)對(duì)公司管理和公司制度建設(shè)的重要性，公司的管理者缺乏必要的內(nèi)部控制理論知識(shí)，對(duì)員工的培訓(xùn)或培養(yǎng)并未成為公司經(jīng)常性或日常性的一項(xiàng)工作，管理者的主要精力還是在怎樣完成上級(jí)交辦的各種任務(wù)上面，沒(méi)有更多的時(shí)間和精力進(jìn)行理論學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。比如，在進(jìn)行工程投標(biāo)中，除編制工程投標(biāo)文件（如工程量估算、分部分項(xiàng)工程單價(jià)、工程概算及其他有關(guān)文件）外，對(duì)工程完成的可能性、工程完成后工程結(jié)算收入流入公司的可能性并未進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆治龊驮u(píng)估，這樣導(dǎo)致部份工程完工后或正處于施工期時(shí)，工程發(fā)包方倒閉或破產(chǎn)，造成公司的工程成本不能得到補(bǔ)償，給公司造成重大經(jīng)濟(jì)損失。特別對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)可能產(chǎn)生重大影響的現(xiàn)金流量方面的指標(biāo)的分析研究幾乎沒(méi)有涉及。比如在現(xiàn)金支出方面，公司一直實(shí)行“一支筆審批”制度，但在具體內(nèi)容和具體操作上，因公司總經(jīng)理的不同而不同。在關(guān)鍵職位的分離上，公司沒(méi)有自己的具體規(guī)定，在執(zhí)行有關(guān)國(guó)家規(guī)定時(shí)，也由于如前所述的情況，有時(shí)出現(xiàn)某一財(cái)務(wù)人員能夠辦理所有付款業(yè)務(wù)，即付款受理、審核、支票或匯票的出