【正文】 單、物料入庫(kù)單和發(fā)票，由采購(gòu)專員填寫物料采購(gòu)支付申請(qǐng)單，付款方式為沖賬，經(jīng)財(cái)務(wù)審批流沖賬或?qū)?yīng)商補(bǔ)付貨款。非生產(chǎn)性物料的采購(gòu)：各部門根據(jù)本部門的需求填寫物料采購(gòu)申請(qǐng)，庫(kù)房根據(jù)庫(kù)存常用物料填寫物料采購(gòu)申請(qǐng)；采購(gòu)根據(jù)物料采購(gòu)申請(qǐng)，向供應(yīng)商詢價(jià)，填寫采購(gòu)單，經(jīng)采購(gòu)審批流程，通知送貨，由供應(yīng)商送貨到庫(kù)房。 ：詢價(jià)與確定供應(yīng)商采購(gòu)與驗(yàn)收采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)分錄付款審批付款執(zhí)行圖42 采購(gòu)與付款循環(huán)流程圖主要業(yè)務(wù)活動(dòng)介紹：公司采購(gòu)的原材料主要為復(fù)方丹參浸膏, 養(yǎng)血清腦醇提，養(yǎng)血清腦水提浸膏,白芍，柴胡浸膏,穿心蓮內(nèi)酯等，由計(jì)劃部根據(jù)銷售訂單和物料庫(kù)存情況下達(dá)物料采購(gòu)計(jì)劃，采購(gòu)部根據(jù)物料采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行采購(gòu)。一個(gè)企業(yè)的支出從性質(zhì)、數(shù)量和發(fā)生頻率上看是多種多樣的?；顒?dòng)與活動(dòng)之間在時(shí)間和空間上的轉(zhuǎn)移可以有較大的跨度。（4）規(guī)范公司會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完整。公司內(nèi)部控制流程能夠涵蓋各業(yè)務(wù)事項(xiàng)的事前控制、事中控制、事后控制，并在決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)得到良好實(shí)施，為公司經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整提供了保障。本公司屬制藥行業(yè)。只有內(nèi)控健全的企業(yè)，投資者才能保證其資金不會(huì)被挪用、擠占、貪污或私分，上市公司的合法權(quán)益才能得到保障。從國(guó)內(nèi)公司的總體情況看，境內(nèi)上市企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況難盡入意。則實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量應(yīng)當(dāng)增加。公司的審計(jì)毫無(wú)例外是建立在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)之上。與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有著職業(yè)的獨(dú)立性。 公司內(nèi)部控制審計(jì)的意義 規(guī)范企業(yè)行為，改善公司治理內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。 internal control1 引言健全有效的內(nèi)部控制對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性至關(guān)重要。最近幾年政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)也將監(jiān)管重點(diǎn)從單純注重財(cái)務(wù)報(bào)告本身可靠性轉(zhuǎn)向同時(shí)注重保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性機(jī)制的建設(shè)，要求企業(yè)披露內(nèi)部控制相關(guān)信息，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。而在這其中，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制審計(jì)，不僅可以提高審計(jì)質(zhì)量及審計(jì)效率，還可以規(guī)范企業(yè)行為，改善上市公司治理，保護(hù)投資者權(quán)益，從基本上維護(hù)社會(huì)總體利益。安然、世通等一系列公司財(cái)務(wù)舞弊事件使各國(guó)政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)、企業(yè)界、會(huì)計(jì)職業(yè)界、投資者對(duì)內(nèi)部控制的重視程度進(jìn)一步提升，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)也將監(jiān)管重點(diǎn)從單純注重財(cái)務(wù)報(bào)告本身可靠性轉(zhuǎn)向同時(shí)注重保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性機(jī)制的建設(shè)，要求企業(yè)披露內(nèi)部控制相關(guān)信息，并要求聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。2 內(nèi)部控制審計(jì)的意義 內(nèi)部控制的概念所謂內(nèi)部控制，是指公司內(nèi)部各級(jí)人員，為了保證公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效果性和效率性、資產(chǎn)的安全完整性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性、對(duì)有關(guān)的法律和規(guī)章制度的遵循性等控制目標(biāo)，制定和實(shí)施一系列政策與程序，并對(duì)公司各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、測(cè)量、發(fā)現(xiàn)偏差、分析原因，同時(shí)采取措施使公司活動(dòng)符合既定要求的過(guò)程，它既是公司管理的重要手段，也是公司管理的重要職能之一。內(nèi)控工作做不好，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的績(jī)效必然受到影響，管理層的決策不能得到有效執(zhí)行，經(jīng)營(yíng)行為的合法性得不到保證，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)明顯增加。由于自身素質(zhì)的因素和執(zhí)業(yè)過(guò)程中的不斷學(xué)習(xí)，外部審計(jì)人員具有良好的職業(yè)素養(yǎng)，能夠保證其執(zhí)業(yè)的質(zhì)量。符合性測(cè)試所反映的內(nèi)部控制質(zhì)量決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的數(shù)量和程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行連續(xù)審計(jì)，能夠持續(xù)改善公司內(nèi)控，反作用于總體財(cái)務(wù)審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。上市公司信息披露不及時(shí)、不充分，極大地?fù)p害了投資者特別是中小投資者利益。3 浙江雅仕股份有限責(zé)任公司總體情況浙江雅仕股份有限公司系經(jīng)浙江省人民政府浙股批〔2005〕6 號(hào)文批準(zhǔn)，由浙江雅仕集團(tuán)有限公司等單位發(fā)起設(shè)立，于2005 年4 月30 日在天津市工商行政管理局登記注冊(cè)，取得注冊(cè)號(hào)為120000000001765 的《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》。經(jīng)營(yíng)范圍：滴丸劑、顆粒劑、硬膠囊劑、軟膠囊劑、片劑、丸劑的生產(chǎn)；汽車貨物運(yùn)輸；貨物及技術(shù)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)。公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是：（1）建立完善符合上市公司要求的公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和考核機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。（5）確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)及公司內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果想評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，就要在業(yè)務(wù)流程層面了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，業(yè)務(wù)流程層面只相對(duì)與報(bào)表層來(lái)說(shuō)的，他只影響具體賬戶、具體認(rèn)定，當(dāng)影響到多項(xiàng)認(rèn)定時(shí)就上升到報(bào)表層了，當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、評(píng)估、測(cè)試之后，對(duì)其是否有效進(jìn)行評(píng)價(jià)，如果有效，那么實(shí)質(zhì)性程序的設(shè)計(jì)就會(huì)相對(duì)簡(jiǎn)單一點(diǎn)，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低。除了經(jīng)營(yíng)用房產(chǎn)支出和人工費(fèi)用支出，一些經(jīng)常性交易發(fā)生的支出通常構(gòu)成較為重要的交易，因而須由較正式的控制活動(dòng)來(lái)預(yù)防或檢查、糾正錯(cuò)誤和舞弊，比如廣告促銷費(fèi)用、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和稅費(fèi)、電費(fèi)、通訊費(fèi)等其他與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的費(fèi)用。主要原料系向現(xiàn)代中藥采購(gòu)，除內(nèi)部采購(gòu)?fù)?，其他物料建立多家供?yīng)商，實(shí)行競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，在保證質(zhì)量的基礎(chǔ)上，盡量爭(zhēng)取價(jià)格最低。固定資產(chǎn)采購(gòu)： 請(qǐng)購(gòu)部門根據(jù)本部門年度預(yù)算與實(shí)際需求提出申請(qǐng)，填寫《固定資產(chǎn)申購(gòu)單》，若該項(xiàng)設(shè)備屬于預(yù)算外申購(gòu)，則需撰寫請(qǐng)示報(bào)告說(shuō)明理由，連同“申購(gòu)單”一并上報(bào)請(qǐng)購(gòu)部門部門主管、固定資產(chǎn)管理部門及按職務(wù)授權(quán)實(shí)施辦法規(guī)定的相關(guān)有權(quán)人員審核批準(zhǔn)；經(jīng)審批后由申請(qǐng)人連同月度計(jì)劃送至財(cái)務(wù)部門，由負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)查找財(cái)產(chǎn)清冊(cè)，是否有閑置資產(chǎn)可供調(diào)撥：若可調(diào)撥時(shí)，需經(jīng)調(diào)出、調(diào)入部門的認(rèn)可方可進(jìn)行。維護(hù)供應(yīng)商檔案：維護(hù)供應(yīng)商檔案主要由采購(gòu)專員負(fù)責(zé)，計(jì)劃部進(jìn)行日常維護(hù)，此外每年對(duì)供應(yīng)商營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證等資質(zhì)進(jìn)行更新。表三 與供應(yīng)商檔案及時(shí)維護(hù)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制測(cè)試業(yè)務(wù)活動(dòng)測(cè)試內(nèi)容測(cè)試項(xiàng)目1測(cè)試項(xiàng)目2維護(hù)供應(yīng)商檔案供應(yīng)商名稱天津博科林藥品包裝技術(shù)有限公司天津市科隆制冷凈化設(shè)備工程公司檔案編號(hào)10022000163002200047最近一次與公司發(fā)生交易的時(shí)間是否已按照規(guī)定對(duì)供應(yīng)商檔案進(jìn)行維護(hù)（是/否）是是審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)該公司的采購(gòu)與付款循環(huán)，認(rèn)為該公司采購(gòu)及付款的全過(guò)程融入相互牽制、相互制約的制度．建立了以防為主的監(jiān)控體系。但是該公司未設(shè)立事后核查及監(jiān)督的機(jī)制．沒(méi)有對(duì)采購(gòu)及付款業(yè)務(wù)流程的各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行定期或不定期的檢查，沒(méi)有建立以查堵為輔的監(jiān)控防線。企業(yè)的收入主要來(lái)自于出售商品、提供服務(wù)等，由于所處行業(yè)不同，企業(yè)具體的收入來(lái)源有所不同。審計(jì)人員采用詢問(wèn)、觀察和檢查等方法，了解并記錄了銷售與收款循環(huán)的主要控制流程，并已與核算項(xiàng)目經(jīng)理等確認(rèn)下列所述內(nèi)容。銷售以銷售出庫(kù)單和發(fā)票作為銷售發(fā)貨記錄，送貨委托書(shū)做為實(shí)現(xiàn)銷售的記錄。記錄稅金：銷售會(huì)計(jì)錄入銷售憑證的同時(shí)根據(jù)增值稅發(fā)票確認(rèn)稅金，每月15日前申報(bào)并繳納稅金。表六 與核銷壞賬或計(jì)提特別壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制測(cè)試業(yè)務(wù)活動(dòng)測(cè)試內(nèi)容測(cè)試項(xiàng)目1測(cè)試項(xiàng)目2核銷壞賬或計(jì)提特別壞賬準(zhǔn)備顧客名稱長(zhǎng)春市天使藥業(yè)有限公司安徽華文醫(yī)藥物流有限公司壞賬變更申請(qǐng)表編號(hào)（日期）HX20110223HX20111021是否與支持文件相符（是/否）是是是否經(jīng)過(guò)恰當(dāng)審批（是/否）是是是否已調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款（是/否）是是與顧客檔案及時(shí)維護(hù)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)就從維護(hù)供應(yīng)商檔案環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握，具體的內(nèi)控測(cè)試也從這一角度出發(fā)。同時(shí)該公司注重控制關(guān)鍵控制點(diǎn)，降低了銷售與收款業(yè)務(wù)流程中的重大風(fēng)險(xiǎn)。存貨代表了不同企業(yè)的類型和交易或生產(chǎn)流程。期末存貨單位成本核算不準(zhǔn)確，很有可能導(dǎo)致銷售價(jià)格低于實(shí)際成本，長(zhǎng)此以往，企業(yè)將很難持續(xù)經(jīng)營(yíng)。生產(chǎn)計(jì)劃的制定與審批原材料申請(qǐng)領(lǐng)用和審批產(chǎn)品的生產(chǎn)和驗(yàn)收銷售、出庫(kù)和相關(guān)會(huì)計(jì)分錄等崗位相分離圖43 生產(chǎn)與存貨循環(huán)流程圖主要業(yè)務(wù)活動(dòng)介紹：生產(chǎn)部和訂單部根據(jù)銷售計(jì)劃、結(jié)合生產(chǎn)能力和成品庫(kù)存情況，制定生產(chǎn)計(jì)劃，生產(chǎn)計(jì)劃分為年度生產(chǎn)計(jì)劃和滾動(dòng)生產(chǎn)計(jì)劃，滾動(dòng)計(jì)劃中第一個(gè)月作為執(zhí)行計(jì)劃，后兩個(gè)月是預(yù)測(cè)計(jì)劃。生產(chǎn)與發(fā)運(yùn)：物管按照統(tǒng)計(jì)員開(kāi)出的指令，以大屏或申請(qǐng)單形式通知配送申領(lǐng)相關(guān)原輔料及包材，物料配送至現(xiàn)場(chǎng)由物管/班組長(zhǎng)核對(duì)數(shù)量，確認(rèn)無(wú)誤后生產(chǎn)、庫(kù)房雙方在物料出庫(kù)單上簽字。并根據(jù)消耗量、本月生產(chǎn)量計(jì)算物料單耗，高出或低于指標(biāo)的車間提供相應(yīng)解釋。與材料驗(yàn)收和倉(cāng)儲(chǔ)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)就從驗(yàn)收，倉(cāng)儲(chǔ)這兩個(gè)環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握，具體的內(nèi)控測(cè)試也從這些角度出發(fā)。表十一 與生產(chǎn)成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制測(cè)試業(yè)務(wù)活動(dòng)測(cè)試內(nèi)容測(cè)試項(xiàng)目1測(cè)試項(xiàng)目2生產(chǎn)成本歸集測(cè)試期間生產(chǎn)成本計(jì)算表中材料成本是否與當(dāng)月出庫(kù)量一致（是/否）是是生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證編號(hào)（日期）轉(zhuǎn)167轉(zhuǎn)160轉(zhuǎn)賬憑證是否經(jīng)適當(dāng)審核（是/否）是是是否正確計(jì)入相關(guān)明細(xì)賬（是/否）是是生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)測(cè)試期間銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證編號(hào)（日期）轉(zhuǎn)323轉(zhuǎn)300銷售數(shù)量是否與系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)一致（是/否）是是轉(zhuǎn)賬憑證是否經(jīng)適當(dāng)審核（是/否）是是在進(jìn)行生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)控測(cè)試時(shí)我們發(fā)現(xiàn)該公司在半成品入庫(kù)及出庫(kù)方面并沒(méi)有相應(yīng)措施，這并不以為著該公司內(nèi)部控制存在問(wèn)題，從公司簡(jiǎn)介及相應(yīng)的介紹中我們可以看到因?yàn)樵摴臼乾F(xiàn)代中藥領(lǐng)先行業(yè)，生產(chǎn)設(shè)備全自動(dòng)化處理，所經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品均是包裝完全的最終產(chǎn)成品，從而沒(méi)有產(chǎn)生半成品的入庫(kù)及出庫(kù)的問(wèn)題，對(duì)其他各個(gè)環(huán)節(jié)的測(cè)試中我們可以看到該公司在生產(chǎn)及存貨循環(huán)方面的控制效果良好，各流程之間緊湊，反映出的是一個(gè)藥企嚴(yán)格的生產(chǎn)控制環(huán)境和對(duì)人身安全高度負(fù)責(zé)的立場(chǎng)。在制造業(yè)中，企業(yè)支付的工薪支出取決于產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的勞動(dòng)密集程度。三是企業(yè)在處理和保持員工記錄時(shí)對(duì)計(jì)算機(jī)程序的依賴程度，以及是否工薪工作外包給了服務(wù)商。員工聘用與離職：根據(jù)人員計(jì)劃提增補(bǔ)申請(qǐng)招聘試用并簽訂勞動(dòng)合同進(jìn)行員工聘用，提交辭職報(bào)告—部門主管審批—主管總監(jiān)審批—HR總監(jiān)審批—總經(jīng)理審批—人力資源部備案后員工才能離職。工資支付: 每月工資發(fā)放清單經(jīng)總經(jīng)理審批后采用銀行轉(zhuǎn)賬的方式支付，員工通過(guò)查詢個(gè)人賬戶和工資單了解發(fā)放工資的金額。表十四 與管理人員工作時(shí)間記錄有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制測(cè)試業(yè)務(wù)活動(dòng)測(cè)試內(nèi)容測(cè)試項(xiàng)目1測(cè)試項(xiàng)目2管理人員工作時(shí)間記錄管理人員姓名劉薇薇潘紅測(cè)試期間2012年1月2012年2月工作時(shí)間表編號(hào)（日期）工作時(shí)間表是否經(jīng)由所在部門主管/經(jīng)理審批簽字（是/否）是是加班申請(qǐng)表編號(hào)（日期）加班申請(qǐng)表日期加班申請(qǐng)表是否經(jīng)過(guò)部門主管/經(jīng)理審核批準(zhǔn)（是/否）是是工作時(shí)間和加班時(shí)間是否記錄在出勤統(tǒng)計(jì)表中（是/否）是是工作時(shí)間表和加班申請(qǐng)表記錄的工時(shí)總數(shù)19h 與工作時(shí)間記錄核對(duì)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制測(cè)試與工作時(shí)間記錄核對(duì)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)就從工作時(shí)間記錄核對(duì)這一環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握，具體的內(nèi)控測(cè)試也從這個(gè)角度出發(fā)。但是，一些企業(yè)卻以此來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，該公司在用工方面可能產(chǎn)生了這方面的偏差，需要重點(diǎn)關(guān)注。管理層為了取得收入并促進(jìn)企業(yè)的成長(zhǎng)，將獲取和使用各種資本來(lái)源，并通過(guò)權(quán)益或借款來(lái)籌集這些資本。有關(guān)職責(zé)分工的政策和程序：對(duì)已借款嚴(yán)格按照公司的財(cái)務(wù)審批制度進(jìn)行，會(huì)計(jì)入賬后由出納人員進(jìn)行復(fù)核，主管會(huì)計(jì)進(jìn)行審核。公司建立了對(duì)外擔(dān)保的審批制度，對(duì)擔(dān)保原則、擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)和條件等相關(guān)內(nèi)容已作了明確規(guī)定。投資：授權(quán)批準(zhǔn)（通常由董事會(huì)批準(zhǔn)）取得相關(guān)投資分配收益與日常借款有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)就從記錄借款授信，記錄借款這兩個(gè)