【正文】 按國家外匯牌價折合的人民幣的差額，應區(qū)別不同情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場買入的，應沖銷“外匯價差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來源取得的，應作為匯兌損益處理。 外幣現(xiàn)金以及外幣結(jié)算的各項債權(quán)、債務，均應比照銀行存款的方法記帳。所有外幣帳戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記帳。“銀行存款日記帳”應定期與“銀行對帳單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)如有存入其他金融機構(gòu)的存款，也在本科目核算。 三、企業(yè)應設置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。 三、企業(yè)還可以根據(jù)具體情況，設置一些表外科目，如“外匯收入”“外匯支出”“外匯額度”“外商來料”“臨時租入固定資產(chǎn)”等。 二、會計科目 （一）會計科目表 一、資產(chǎn)類順序號 編號 名稱 頁數(shù) １ １０１ 現(xiàn)金 ７ ２ １０２ 銀行存款 ７ ３ １０９ 其他貨幣資金 １０ ４ １１１ 短期投資 １１ ５ １２１ 應收票據(jù) １２ ６ １２２ 應收帳款 １３ ７ １２５ 壞帳準備 １５ ８ １２６ 預付帳款 １５ ９ １２９ 其他應收款 １６１０ １３１ 商品采購 １６１１ １３５ 庫存商品 １８１２ １４１ 受托代銷商品 ２１１３ １４３ 商品進銷差價 ２２１４ １４４ 商品削價準備 ２３１５ １４５ 加工商品 ２４１６ １４７ 出租商品 ２５１７ １４９ 分期收款發(fā)出商品 ２６１８ １５１ 材料物資 ２７１９ １５５ 包裝物 ２８２０ １５７ 低值易耗品 ３０２１ １５９ 待攤費用 ３２２２ １６１ 長期投資 ３２２３ １６５ 特準儲備物資 ３５２４ １７１ 固定資產(chǎn) ３５２５ １７５ 累計折舊 ３８２６ １７６ 固定資產(chǎn)清理 ３８２７ １７９ 在建工程 ３９２８ １８１ 無形資產(chǎn) ４１２９ １８５ 遞延資產(chǎn) ４２３０ １９１ 待處理財產(chǎn)損溢 ４３ 二、負債類 順序號 編號 名稱 頁數(shù)３１ ２０１ 短期借款 ４４３２ ２０３ 應付票據(jù) ４５３３ ２０４ 應付帳款 ４５３４ ２０６ 預收帳款 ４６３５ ２０９ 代銷商品款 ４７３６ ２１１ 其他應付款 ４７３７ ２１５ 應付工資 ４８３８ ２１６ 應付福利費 ４９３９ ２２１ 應交稅金 ４９４０ ２２５ 應付利潤 ５１４１ ２２９ 其他應交款 ５１４２ ２３１ 預提費用 ５２４３ ２４５ 特準儲備資金 ５２４４ ２５１ 長期借款 ５３４５ ２６１ 應付債券 ５３４６ ２７１ 長期應付款 ５５ 三、所有者權(quán)益類 順序號 編號 名稱 頁數(shù)４７ ３０１ 實收資本 ５６４８ ３１１ 資本公積 ５７４９ ３１３ 盈余公積 ５９５０ ３２１ 本年利潤 ５９５１ ３２２ 利潤分配 ６０ 四、損益類 順序號 編號 名稱 頁數(shù)５２ ５０１ 商品銷售收入 ６１５３ ５０７ 銷售折扣與折讓 ６３５４ ５１１ 商品銷售成本 ６４５５ ５１７ 經(jīng)營費用 ６５５６ ５２１ 商品銷售稅金及附加 ６６５７ ５３１ 代購代銷收入 ６６５８ ５４１ 其他業(yè)務收入 ６７５９ ５４５ 其他業(yè)務支出 ６７６０ ５５１ 管理費用 ６８６１ ５５５ 財務費用 ６９６２ ５５７ 匯兌損益 ７０６３ ５６１ 投資收益 ７１６４ ５７１ 營業(yè)外收入 ７１６５ ５７５ 營業(yè)外支出 ７２附注： 一、上列會計科目，企業(yè)沒有相應會計事項的，可以不設。封面上應注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領導、總會計師（或代行總會計師職權(quán)的人員）和會計主管人員簽名或蓋章。 月份會計報表應于月份終了后８天內(nèi)報出，年度會計報表應于年度終了后３５天內(nèi)報出。 企業(yè)在填制會計憑證、登記帳簿時，應填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應只填科目編號，不填科目名稱。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表格式的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。 商品流通企業(yè)會計制度 一、總說明 （一）為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，規(guī)范商品流通企業(yè)的會計核算，特制定本制度。 本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記帳簿，查閱帳目，實行會計電算化。 （四）企業(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定。法律、法規(guī)另有規(guī)定的從其規(guī)定。 企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應當編制合并會計報表。 二、企業(yè)可以根據(jù)實際需要，增設下列會計科目： １．企業(yè)有調(diào)進外匯業(yè)務的，可增設“外匯價差”科目。 （二）會計科目使用說明 第１０１號科目 現(xiàn)金 一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。每日終了，應計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到帳款相符。 企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、國際信用證存款等，在“其他貨幣資金”科目核算，不記入本科目。月份終了，企業(yè)帳面結(jié)余與銀行對帳單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。外幣金額折合為人民幣記帳時，可按業(yè)務發(fā)生時的國家外匯牌價（原則上采用中間價，下同）作為折合率，也可按業(yè)務發(fā)生當期期初的國家外匯牌價，作為折合率。 五、有在外匯調(diào)劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣取得的外幣存款仍應按國家外匯牌價折合為人民幣記帳，外匯調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，增設“外匯價差”科目核算。 企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場購入外匯額度支付的人民幣，也在“外匯價差”科目核算。有境外往來結(jié)算業(yè)務的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。企業(yè)將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收帳通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。 五、國際信用證存款是企業(yè)存入中國銀行信用證保證金專戶的款項。 六、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項，在月終時如有未到達的匯入款項，應作為在途貨幣資金處理。 第１１１號科目 短期投資 一、本科目核算企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的有價證券，如各種股票、債券等，以及不超過一年的其它投資。 發(fā)放的債券利息和股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”“其他應收款”科目。 第１２１號科目 應收票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)因銷售商品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 三、企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務費用”科目，按應收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。 第１２２號科目 應收帳款 一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務等業(yè)務，應向購貨單位或接受勞務的單位收取的款項和代墊的運雜費以及企業(yè)采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式委托銀行收取的款項等。 企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、本科目應按不同的購貨單位或接受勞務的單位設置明細帳。 第１２５號科目 壞帳準備 一、本科目核算企業(yè)提取的壞帳準備。 三、本科目年末貸方余額反映已經(jīng)提取的壞帳準備。 二、企業(yè)按規(guī)定預付貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、本科目應按供應單位設置明細帳。財會部門根據(jù)報銷數(shù)領用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不通過本科目核算。企業(yè)為了供應和銷售給外單位而購入的各種商品，不論是否進入本企業(yè)倉庫，凡是通過本企業(yè)結(jié)算貨款的，都在本科目核算。購進商品所發(fā)生的進貨費用，包括購進出口商品到達交貨地車站、碼頭以前支付的各項費用和手續(xù)費，均作為當期損益列入經(jīng)營費用。收入的進口傭金沖減進價，不易按商品認定的，沖減經(jīng)營費用。采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購入的商品，開出、承兌商業(yè)匯票時，借記本科目，貸記“應付票據(jù)”科目。企業(yè)經(jīng)營進出口商品的，可根據(jù)需要分別進口商品采購和出口商品采購進行明細核算。 企業(yè)運往港口、車站、碼頭等候裝船、裝車的出口商品，如待運時間較長，為加強管理，可在本科目內(nèi)設“待運和發(fā)出商品”明細科目進行核算。 三、本科目使用方法： １．企業(yè)購入的商品，在商品到達驗收入庫后，應由“商品采購”科目轉(zhuǎn)入本科目：采用進價核算的商品，應按商品進價借記本科目，貸記“商品采購”科目；采用售價核算的商品，應按商品售價借記本科目，按商品進價貸記“商品采購”科目，按商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。 ２．企業(yè)