【正文】 幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨(dú)列示。（5）外幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。（4）售匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理?！般y行存款”以及“短期借款”或“長期借款”等負(fù)債賬戶均按交易日的即期匯率或即期匯率近似的匯率將外幣金額折算記賬本位幣金額。企業(yè)收到外幣投資額應(yīng)將出資人役入外幣的資本折合為記賬本位幣記賬確認(rèn)“實收資本”賬戶的金額。12.“即期近似匯率”是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。：是指企業(yè)發(fā)生的購貨或者銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩筆交易，外幣業(yè)務(wù)也按記賬本位幣反映的采購成本或者銷售收入，取決于交易日的匯率。根據(jù)匯兌損益產(chǎn)生的不同，可分為以下幾種常見類型：交易匯兌損益；兌換匯兌損益；調(diào)整外幣匯兌損益；外幣折算匯兌損益。匯兌損益的類型。直接標(biāo)價法是指以一定單位的外幣為標(biāo)準(zhǔn)折合成一定數(shù)額的本國貨幣。對于外幣交易業(yè)務(wù)應(yīng)能區(qū)分確認(rèn)。外幣與外匯是兩個不同的概念，外匯包括外幣。，非記賬本位幣則為會計核算上的外幣，由此可見會計上外幣的特定含義，即指記賬本位幣以外的貨處。：又稱“匯價”、或“外匯牌價”，是指一國貨幣兌換成另一國貨幣時的比價或比率；或以一國貨幣所表示的另一國貨幣的價格。直接標(biāo)價法的特點(diǎn)是，外幣數(shù)固定不變，本國貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時，由于匯率的變動而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同于外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益或損失。其中前兩種類型屬于日常交易發(fā)生的損益；后兩種類型屬于期末調(diào)整和折算產(chǎn)生的損益。10．采用即期匯率與即期近似匯率折算記賬本位幣金額。通常情況下企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。在折合時，應(yīng)當(dāng)按交易發(fā)生的日即期匯率折算。（3）結(jié)匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。售匯業(yè)務(wù)是企業(yè)向銀行購買外匯，銀行賣出外匯。當(dāng)企業(yè)發(fā)生的外幣交易屬于外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當(dāng)以交易實際采用的匯率，即銀行買入或賣出價的折算。（4）比較財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基于資產(chǎn)負(fù)債觀。：是指企業(yè)在收回資產(chǎn)的賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。：是指企業(yè)在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。而依據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)提取的減值準(zhǔn)備一般不得在稅前扣除，只有在資產(chǎn)發(fā)生實質(zhì)性損失時才允許稅前扣除。：（1）未作為特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異。：（1）不屬于企業(yè)合并的交易，且發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，同時該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)額與其計稅基礎(chǔ)不同所產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異；（2）與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的不同時滯兩個條件的可抵扣暫時性差異；（3）資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來得用可抵扣虧損和稅款抵減時，不應(yīng)確認(rèn)或全額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。（2）對于除企業(yè)合并以外的其他交易或事項，若該交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則該交易或事項發(fā)生時，所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的寢確認(rèn)金額，與其計稅基礎(chǔ)不同所形成的應(yīng)納稅暫時性差異，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。其計算公式為：當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額適用的所得稅稅率=會計利潤＋按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費(fèi)用＋（或－）計入利潤表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的費(fèi)用金額之間的差額＋（或－）計入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計入納稅所得的收入之間的差額－稅法規(guī)定不征稅的收入＋（或－）其他需要調(diào)整的因素。其中的年度財務(wù)報告必須經(jīng)注冊會計師審計。：一是按經(jīng)營業(yè)務(wù)不同性質(zhì)編制的業(yè)務(wù)分部報告；二是按經(jīng)營業(yè)務(wù)的地域范圍編制的地區(qū)分部報告。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險和報酬。，是指可歸屬于分部的對外交易費(fèi)用和對其他分部交易費(fèi)用。編制中期財務(wù)報告需要特殊考慮重要性和及時性兩個會計信息質(zhì)量要求。（2）應(yīng)當(dāng)對自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的重要交易或者事項進(jìn)行披露。（1）該企業(yè)的母公司。（5）對該企業(yè)施加重大影響的投資方。主要投資者個人，是指能夠控制、共同控制一個企業(yè)或者對一個企業(yè)施加重大影響的個人投資者。（3）僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)。（2）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化。[名詞解釋、簡答]擔(dān)保余值：對承租方而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)傳聞值；對出租方而言，是指承租方的擔(dān)保的資產(chǎn)余值。[核算]經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)承租人的會計處理。借：固定資產(chǎn)——出租貸：固定資產(chǎn)——自有③支付、收取租金借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：銀行存款注意：A、支付的租金在租賃期內(nèi)各個會計期間按直線法（或其他合理方法）確認(rèn)為當(dāng)期的制造費(fèi)用或管理費(fèi)用。應(yīng)在報表附注中披露各類經(jīng)營租賃資產(chǎn)的折舊、確認(rèn)減值后的凈值、攤余價值等關(guān)賬面價值信息。（4）租賃開始日，就承租人而言，最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（≥90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；就出租人而言，最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（≥90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（價值補(bǔ)償性標(biāo)準(zhǔn)）。會計核算規(guī)定承租方出租方（1）在租賃期開始日借：在建工程、固定資產(chǎn)——融資租入（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值較低者＋初始直接費(fèi)用）未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）銀行存款（初始直接費(fèi)用）借：長期應(yīng)收款（最低租賃收款額＋初始直接費(fèi)用）未擔(dān)保余值貸：融資租賃資產(chǎn)未實現(xiàn)融資收益銀行存款（初始直接費(fèi)用）租賃資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”（2）在租賃期間內(nèi)① 支付、收取租金借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款② 分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用（收益）采用實際利率法計算分?jǐn)傤~借：財務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用采用實際利率法計算分?jǐn)傤~借：未實現(xiàn)融資收益貸：主營業(yè)務(wù)收入③ 計提折舊借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用貸：累計折舊④ 發(fā)生履約成本借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用貸：銀行存款⑤ 實際發(fā)生或有租金時借：銷售費(fèi)用等貸：銀行存款或其他應(yīng)付款借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入⑥年末對未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核（1）未擔(dān)保余值增加、不調(diào)整；（2）未擔(dān)保余值減少，應(yīng)重新計算租賃內(nèi)含利率；借：資產(chǎn)減值損失貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備同時，借：未實現(xiàn)融資收益貸：資產(chǎn)減值損失（3）已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的減值損失內(nèi)轉(zhuǎn)回，編制與確認(rèn)減值損失相反的會計分錄。四、售后租回業(yè)務(wù)會計[名詞解釋]售后租回：是指企業(yè)將自制或外購資產(chǎn)出售，然后向買方租回使用的方式。[核算]售后租回業(yè)務(wù)的會計核算。第五章 衍生金融工具會計一、金融工具會計概述[名詞解釋、單選]金融工具是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，完成貨幣流通和銀行信用的重要手段。[多選、簡答]衍生金融工具的種類： 遠(yuǎn)期外匯合約 金融遠(yuǎn)期 遠(yuǎn)期利率協(xié)議 商品期貨 外匯期貨 金融期貨 利率期貨 股票指數(shù)期貨衍生金融工具 外匯期權(quán) 金融期權(quán) 利率期權(quán) 股票期權(quán) 股票指數(shù)期權(quán) 貨幣互換 金融互換 利率互換二、衍生金融工具一般業(yè)務(wù)的核算[單選、簡答]企業(yè)取得衍生金融工具發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。核算內(nèi)容會計分錄（1）取得衍生金融工具借：衍生工具（公允價值）投資收益（交易費(fèi)用）貸：銀行存款等（實付額）（2）發(fā)行衍生金融工具借：銀行存款等貸：衍生工具（3）資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)公允價值變動（1）若衍生金融工具的公允價值高于其賬面余額按其差額，借：衍生工具貸：公允價值變動損益（2）若衍生金融工具的公允價值低于其賬面余額按其差額，借：公允價值變動損益貸：衍生工具（4）處置衍生金融工具借：銀行存款等（實收額）貸：衍生工具（賬面價值）借或貸：投資收效力（差額）同時，結(jié)轉(zhuǎn)原計入的公允價值變動損益借（或貸）：公允價值變動損益貸或借：投資收益具體地應(yīng)分別掌握遠(yuǎn)期合同業(yè)務(wù)和商品期貨業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。該類價值變動源于某類特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益。[名詞解釋]境外經(jīng)營凈投資套期：是指對境外經(jīng)營凈投資外匯風(fēng)險進(jìn)行的套期。[多選、簡答]被套期項目的內(nèi)容包括：（1）單項已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或境外經(jīng)營凈投資；（2）一組具有類似風(fēng)險特征的已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或境外經(jīng)營凈投資；（3）分擔(dān)同一被套期利率風(fēng)險的金融資產(chǎn)或金融負(fù)負(fù)組合的一部分（僅適用于利率風(fēng)險公允價值組合套期）。其主要核算內(nèi)容如下：（1）企業(yè)將已確認(rèn)的衍生金融工具等金融資產(chǎn)或金融負(fù)債指定為套期工具的，應(yīng)按其賬面價值借記或貸記“套期工具”科目，同時貸記或借記“衍生金融工具”等科目。其三，企業(yè)撤銷了對套期關(guān)系的指定。（3）預(yù)期交易預(yù)計不會發(fā)生的，應(yīng)終止核算。（2）套期工具形成的利得或損失中屬于無效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。[多選、簡答]金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不能相互抵銷的情形。第六章 企業(yè)合并會計（一）—企業(yè)合并的賬務(wù)處理一、吸收合并、新設(shè)合并和控股合并的區(qū)分[單選、名詞解釋]吸收合并：又稱兼并，是指兩個或兩個以上的企業(yè)合并成為一個單一的企業(yè)，其中一個企業(yè)保留法人資格，其他企業(yè)的法人資格隨著合并而注銷。[單選、名詞解釋]控股合并：是指企業(yè)通過收購其他企業(yè)的股份或相互交換股票等方式取得對方控制權(quán)，達(dá)到對其他企業(yè)進(jìn)行控制的一種合并形式。三、一次交換交易實現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理[核算]一資交換交易實現(xiàn)企業(yè)合并的合并成本的確定。購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)說按照公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。（2）合并成本大于所獲可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的賬務(wù)處理在合并成本大于所獲可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的情況下，購買方應(yīng)當(dāng)按照公允價值將所購入的凈資產(chǎn)登記入賬，合并成本與所獲得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值之間的差額作為商譽(yù)，記入“商譽(yù)”賬戶的借方。（1）投資組建全資子公司的合并會計報表的編制母公司出資組建全資子公司，在控制權(quán)取得日編制合并會計報表時，應(yīng)將母公司“長期股權(quán)投資——子公司”賬戶的余額與公司的全部股東權(quán)益抵銷。母公司購買子公司部分股權(quán)也有三種情況，即按賬面價值購買、按高于賬面價值購買和按低于賬面價值購買，其合并財務(wù)報表編制也所有不同。若母公司通過發(fā)行和交換股票獲得子公司部分股權(quán)，則在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)將母公司對子公司的投資與子公司股東權(quán)益中屬于母