會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)內(nèi)控案例分析-wenkub
2022-11-06 09:02:25 本頁面
【正文】 記賬。 （ 7）財(cái)務(wù)科接到“驗(yàn)收單”后，由主管材料核算的會(huì)計(jì)，將“驗(yàn)收單”和采購合同副本、供貨單位發(fā)來的發(fā)票、其他銀行結(jié)算憑證相核對(duì)。 2 （ 5）采購來的材料運(yùn)抵倉庫，由倉庫保管員驗(yàn)收入庫。如符合計(jì)劃，便組織采購；否則請(qǐng)示公司總經(jīng)理批準(zhǔn)。 （ 4）對(duì)剩余的輔助材料實(shí)行假退庫控制。 （ 2） 倉庫保管員在收到驗(yàn)收部門送交的存貨和驗(yàn)收單后，根據(jù)入庫情況填制入庫通知單，并據(jù)以登記存貨實(shí)物收、發(fā)、存臺(tái)賬。將可能導(dǎo)致輔助材料的領(lǐng)用失控，造成輔助材料的浪費(fèi)或被貪污，以及生產(chǎn)成本的虛增。將可能導(dǎo)致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問題，無法明確是驗(yàn)收部門還是倉庫保管人員的責(zé)任。 （ 2） 針對(duì)該企業(yè)存貨循環(huán)上的弱點(diǎn)，提出改進(jìn)建議。公司輔助材料的用量很少，因此領(lǐng)取輔助材料時(shí)，沒有要求使用領(lǐng)料單。 1 某企業(yè)倉庫保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)賬，以便對(duì)倉庫中所有存貨項(xiàng)目的驗(yàn)收、發(fā)、存進(jìn)行永續(xù)記錄。各車間經(jīng)常有輔助材料剩余（根據(jù)每天特定工作購買 而未消耗掉，但其實(shí)還可再為其他工作所用的），這些材料由車間自行保管，無須通知倉庫。 參考答案： 存貨存在的弱點(diǎn)和可能導(dǎo)致的錯(cuò)弊： （ 1）存貨的保管和記賬職責(zé)未分離。 （ 3）領(lǐng)取原材料未進(jìn)行審批控制。 （ 5）未實(shí)行定期盤點(diǎn)制度。入庫通知單應(yīng)事先連續(xù)編號(hào)，并由交接各方簽字后留存。 （ 5）實(shí)行存貨的定期盤點(diǎn)制。 （ 3）決定采購的材料，由供銷科填寫一式兩聯(lián)的“訂購單”，其中一聯(lián)供銷科留存；另一聯(lián)由采購交供銷單位。驗(yàn)收時(shí)，將運(yùn)抵的材料和采購合同副本，供貨單位發(fā)來的“發(fā)運(yùn)單”相互核對(duì)。以相符或不符作為是否支付貨款的依據(jù)。 （ 10） 財(cái)務(wù)科的材料明細(xì)賬，定期與倉庫的材料明細(xì)賬核對(duì)。 （ 3） 供銷科未設(shè)立材料明細(xì)賬，不便于隨時(shí)掌握材料的收發(fā)動(dòng)態(tài)，不便于確定相適當(dāng)?shù)牟少彆r(shí)間。 （ 5）供銷科增加一套材料明細(xì)賬（可只記數(shù)量），以便隨時(shí)掌握材料的增減變 動(dòng)。最早的歷時(shí) 12 年，以后陸續(xù)形成了 6 個(gè) “ 小金庫 ” 。 （ 2）截留預(yù)算外收入 1360 多萬元。 參考答案： 本案例涉及的是小金庫問題，與其他案例不同的是本案涉及的貨幣資金控制環(huán)節(jié)較多。經(jīng)常采用的方法有：（ 1）收款不入賬，進(jìn)行貪污；（ 2）涂改發(fā)票進(jìn)行截留；（ 3）采用編制虛假收款憑證小于原始單據(jù)、所列金額不一致的手段，隱瞞截留收入；（ 4）上下勾結(jié)，截留不屬于正常業(yè)務(wù)的收入，私設(shè)小金庫或進(jìn)行貪污；（ 5）收、付銀存款時(shí)在賬戶上收付兩方均不入賬，這種情況若不將銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單逐筆核對(duì)，則難以發(fā)現(xiàn)。原因主要是為自己謀私利，其次是因?yàn)橛械膯挝回?cái)務(wù)政策紊亂，經(jīng)常改變資金用途。虛報(bào)這種情況常發(fā)生在企業(yè)費(fèi)用列支過程中，相關(guān)人員通過虛 開發(fā)票和假發(fā)票等手法虛報(bào)費(fèi)用，為自己和本部門謀取私利，這不但導(dǎo)致企業(yè)貨幣資金預(yù)算和管理上的混亂，而且會(huì)使費(fèi)用和成本相關(guān)賬戶數(shù)字不實(shí)，最后還會(huì)引發(fā)舞弊和腐敗。具體手法歸納如下：（ 1）涂改發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷貪污；（ 2）用假發(fā)票、假收據(jù)及假報(bào)銷單據(jù)進(jìn)行報(bào)銷貪污；（ 3）利用外單位和本單位對(duì)發(fā)票管理上的漏洞，將舊收據(jù)、舊發(fā)票、發(fā)票副聯(lián)重復(fù)報(bào)銷或抵賬進(jìn)行貪污；（ 4）通過編制付款憑證大于原 始憑證單據(jù)所列金額的方法，擴(kuò)支進(jìn)行貪污。另外還需加強(qiáng)發(fā)票管理，對(duì)已經(jīng)報(bào)銷的發(fā)票寫明已報(bào)銷，并沒收作為做賬憑證，防止重復(fù)報(bào)銷。事發(fā)后，經(jīng)了解獲悉，這些人竟渾然不知是在犯罪，還以為自己聰明絕頂。所以我認(rèn)為最重要的是建設(shè)內(nèi)部控制環(huán)境，從人員遴選和加強(qiáng)教育上著手。知道了這兩個(gè)給犯罪分子可乘之機(jī)的漏洞之后，我們就不難知道防范該類犯罪行為的方式了。因此銀行一方面要嚴(yán) 5 格培訓(xùn)職工的技術(shù)，另一方面要盡可能利用更加高級(jí)的防偽儀器進(jìn)行票據(jù)的驗(yàn)證。 2020 年以后該企業(yè)的業(yè)績(jī)逐漸 下滑，虧損嚴(yán)重， 2020 年破產(chǎn)倒閉。財(cái)務(wù)的入賬不及時(shí)，會(huì)計(jì)自己估價(jià)入賬，發(fā)票幾個(gè)月以后，甚至有的長(zhǎng)達(dá)一年以上才回來，發(fā)票的數(shù)量和實(shí)際入庫的數(shù)量不一致，也不進(jìn)行核對(duì)，造成材料的成本不準(zhǔn)確，忽高忽低。 【案例分析】 從企業(yè)失敗的原因看： 第一，該企業(yè)基本沒有內(nèi)控制度 ，更談不上機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備合理性問題。沒有建立存貨保管制度，倉儲(chǔ)部門將對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)的結(jié)果隨意調(diào)整。應(yīng)細(xì)化控制流程，完善控制方法。正是因?yàn)檫@些原因?qū)е乱粋€(gè)很有發(fā)展前途的企業(yè)最終失敗。 （ 3） 倉庫收料員 /供應(yīng)部采購經(jīng)理初檢不合格的物料，收料員拒收，填寫物料拒收記錄并通 知供應(yīng)部采購經(jīng)理 。 （ 7） 出具質(zhì)檢 報(bào)告當(dāng)日倉庫質(zhì)檢員 /倉庫收料員倉庫質(zhì)檢員通知收料員質(zhì)檢結(jié)果，在貨物位置卡上填 上質(zhì)檢報(bào)告書出具日期和檢驗(yàn)結(jié)果，收料員將物料由待檢區(qū)移入合格區(qū)或不合格區(qū)放 置 。 (3)收到領(lǐng)料單后倉庫發(fā)料員 /生產(chǎn)部領(lǐng)料員倉庫發(fā)料員和領(lǐng)料員共同核對(duì)數(shù)量，驗(yàn)收無誤 。 在分析存貨管理失敗的案例時(shí)，有以下幾個(gè)共同特點(diǎn)：一是都由單位負(fù)責(zé)人掌握著人、財(cái)、物大權(quán)；二是不重視內(nèi)控制度，企業(yè)沒有一套嚴(yán)格的辦事程序；三是領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)控制度的不了解，加之管理人員的素質(zhì)跟不上先進(jìn)管理模
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