【正文】 材及工程款 ”科目，貸記本科目。 建設(shè)單位自行施工的小型工程，發(fā)生的各項(xiàng)支出，可以直接在本科目核算，借記本科目，貸記 “庫存材料 ”、 “銀行存款 ”、 “限額存款 ”、 “現(xiàn)金 ”、 “應(yīng)付工資 ”、 “基建投資借款 ”等科目。 （ 6）防空、地下建筑等特殊工程。 （ 2）設(shè)備的基礎(chǔ)、支柱、工作臺、梯子等建筑工程，煉鐵爐、煉焦?fàn)t、蒸氣爐等各種窯爐的砌筑工程，金屬結(jié)構(gòu)工程。 （ 3）采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的 建設(shè)單位，可以不設(shè) “材料成本差異 ”科目。 ，增刪下列會計(jì)科目： （ 1）個(gè)別大型自營建設(shè)單位，可以增設(shè) “221工程施工 ”、 “223施工管理費(fèi) ”、 “225待攤費(fèi)用 ”、 “215低值易耗品 ”、“216周轉(zhuǎn)材料 ”、 “217臨時(shí)設(shè)施 ”等有關(guān)科目，并將 “庫存材料 ”科目按照主要材料、結(jié)構(gòu)件、其他材料等類別設(shè)置總賬科目進(jìn)行核算。各部門、各地區(qū)在匯編會計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分別匯總各自投資部分，所投資金完成的交付使用資產(chǎn)和各項(xiàng)投資支出以及各種結(jié)余資金，均按投資比例計(jì)算確定。 、開戶銀行和主管部門。 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的填列以人民幣 “元 ”為金額單位， “元 ”以下填至 “分 ”。在某些會計(jì)科目之間留有空號，供增設(shè)會計(jì)科目之用。 本制度規(guī)定的總賬科目，建設(shè)單位在不違反概（預(yù)）算和財(cái)務(wù)制度等規(guī)定，不影響會計(jì)核算的要求和會計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況，作必要的增加、減少和合并。 凡是符合規(guī)定條件，并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，建設(shè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)與生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)已經(jīng)合并的，不再執(zhí)行本制度，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)行業(yè)的企業(yè)會計(jì)制度。第 1 頁 共 32 頁 財(cái)政部 關(guān)于修改重印《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》的通知 1995 年 10 月 4 日 財(cái)會字 〔 1995〕 45 號 國務(wù)院有關(guān)部門，各省、自治區(qū)、直轄市，計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）： 我部（ 86）財(cái)會字第 75 號文印發(fā)的《國營建設(shè)單位會計(jì)制度 ——會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表》，自 1987年 1 月 1 日起施行以來，隨著投資體制、財(cái)稅體制和財(cái)務(wù)制度的變化，曾先后作了多次修改和補(bǔ)充，修改和補(bǔ)充的內(nèi)容，有的已專門發(fā)過文件，有的已在歷年基建決算會計(jì)報(bào)表編報(bào)辦法中作過規(guī)定。 、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門在符合本制 度統(tǒng)一要求的原則下，可以結(jié)合本地區(qū)的具體情況，對本制度作必要的補(bǔ)充，并報(bào)財(cái)政部備案。 對明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定外，建設(shè)單位在不違反財(cái)務(wù)制度規(guī)定和會計(jì)核算要求 的前提下，可以根據(jù)需要，自行規(guī)定。 建設(shè)單位在填制會計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，應(yīng)填列會計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會計(jì)科目的名稱和編號，不能只填科目編號，不填科目名稱。 向外報(bào)出的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。其他需要報(bào)送的單位，由各級財(cái)政部門或主管部門規(guī)定。 中央主管部門對地方項(xiàng)目的補(bǔ)助性投資，劃轉(zhuǎn)預(yù)算的，由地方項(xiàng)目統(tǒng)一編報(bào)會計(jì)報(bào)表；不劃轉(zhuǎn)預(yù)算的，仍應(yīng)由中央主管部門編報(bào)會計(jì)報(bào)表。 （ 2）經(jīng)批準(zhǔn)的停、緩建單位，可在 “基建撥款 ”科目下設(shè)置 “本年維護(hù)費(fèi)撥款 ”明細(xì)科目。 （二）會計(jì)科目使用說明 第 101 號科目 建筑安裝工程投資 。 （ 3）為施工而進(jìn)行的建筑場地布置，原有建筑物和障礙物的拆除，土地平整、設(shè)計(jì)中規(guī)定為施工而進(jìn)行的工程地質(zhì)勘探，以及工程完工后建筑場地的清理和綠化工作等。 安裝工程包括： （ 1）生產(chǎn)、動(dòng)力、起重、運(yùn)輸、傳動(dòng)和醫(yī)療、實(shí)驗(yàn)等各種需要安裝設(shè)備的裝配、裝置工程，與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程，被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程 第 4 頁 共 32 頁 （ 2）為測定安裝工程質(zhì)量，對單體設(shè)備、系統(tǒng)設(shè)備進(jìn)行單機(jī)試運(yùn)行和系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)無負(fù)荷試運(yùn)行工作（投料試運(yùn)行工作不包括在內(nèi)）。發(fā)生需要分?jǐn)偟氖┕す芾碣M(fèi)，可在 本科目下設(shè)置 “施工管理費(fèi) ”明細(xì)科目進(jìn)行核算，月終再分?jǐn)傆?jì)入核算對象。 “建設(shè)工程投資 ”和 “安裝工程投資 ”兩個(gè)明細(xì)科目，并按單項(xiàng)工程和單位工程進(jìn)行明細(xì)核算。如軋鋼機(jī)、發(fā)電機(jī)、蒸氣鍋爐、變壓器、各種機(jī)泵、機(jī)床等。 ，需要安裝設(shè)備必須符合以下三個(gè)條件，才能作為 “正式開始安裝 ”，計(jì)算基本建設(shè)實(shí)際支出： （ 1）設(shè)備的基礎(chǔ)和支架已經(jīng)完成； （ 2）安裝設(shè)備所必需的圖紙資料已經(jīng)具備； （ 3）設(shè)備已經(jīng)運(yùn)到安裝現(xiàn)場，開箱檢驗(yàn)完畢，吊裝就位，并繼續(xù)進(jìn)行安裝。如果購入的不需要安裝設(shè)備和工具、器具直接交付使用單位時(shí)，也應(yīng)通過本科目核算，視同入庫，借記本科目， 貸記 “器材采購 ”科目；并同時(shí)辦理出庫手續(xù)，借記 “交付使用資產(chǎn) ”科目，貸記本科目。 第 5 頁 共 32 頁 “在安裝設(shè)備 ”、 “不需要安裝設(shè)備 ”和 “工具及器具 ”三個(gè)明細(xì)科目，并按單項(xiàng)工程和設(shè)備、工具、器具的類別、 品名、規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。一般包括 工作人員工資、工資附加費(fèi)、勞保支出、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、零星固定資產(chǎn)購置費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi)、技術(shù)圖書資料、印花稅和其他管理性質(zhì)的開支。 （ 4）研究試驗(yàn)費(fèi)：核算為本建設(shè)項(xiàng)目提供或驗(yàn)證設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)、資料進(jìn)行必要的研究試驗(yàn)，按照設(shè)計(jì)規(guī)定 在施工過程中必須進(jìn)行試驗(yàn)所發(fā)生的費(fèi)用。 （ 6）臨時(shí)設(shè)施費(fèi)：核算按照規(guī)定撥付給施工企業(yè)的臨時(shí)設(shè)施包干費(fèi)，以及建設(shè)單位自行施工所發(fā)生的 臨時(shí)設(shè)施實(shí)際支出。 （ 8）延期付款利息：核算按規(guī)定對進(jìn)口成套設(shè)備采取分期付款的辦法所支付的利息。 （ 11）壞賬損失：核算建設(shè)單位按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)確實(shí)無法收回的預(yù)付及應(yīng)收款項(xiàng)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)按批準(zhǔn)數(shù)額，借記本科目，貸記 “預(yù)付工程款 ”、 “其他應(yīng)收款 ”等科目。建設(shè)期的借款利息，應(yīng)按規(guī)定全部分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值。 （ 13）合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)測費(fèi)：核算建設(shè)單位按規(guī)定支付的合同公證費(fèi)和工程質(zhì)量監(jiān)測費(fèi)。 （ 15）土地使用稅：核算建設(shè)單位在建設(shè)期間按規(guī)定交納的土地使用稅。 年度終了或在辦理建設(shè)項(xiàng)目竣工決算時(shí)，建設(shè)單位應(yīng)將各種外幣賬戶的外幣期末余額，按照期末市場匯價(jià)折合為人民幣金額。 （ 17）國外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi)：核算建設(shè)單位使用國外借款所發(fā)生的按規(guī)定計(jì)入交付使用資產(chǎn)成本的國外借款手續(xù)費(fèi)和承諾費(fèi)等。 （ 20）耕地占用稅：核算建設(shè)單位按規(guī)定交納的耕地占用稅。按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的投資方向調(diào)節(jié)稅，借記本科目，貸 記 “應(yīng)交稅金 ”科目。 （ 24）器材處理虧損：核算處理積壓器材所發(fā)生的虧損。發(fā)生的設(shè)備盤盈、盤虧及毀損，應(yīng)先通過 “待處理財(cái)產(chǎn)損失 ”科目核算，待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，盤虧及毀損的設(shè)備，借記本科目，貸記 “待處理財(cái)產(chǎn)損失 ”科目；盤盈設(shè)備，借記 “待處理財(cái)產(chǎn)損失 ”科目，貸記本科目。 （ 27）企業(yè)債券發(fā)行費(fèi)用：核算籌措債券資金而發(fā)生的債券發(fā)行費(fèi)用，包括支付給銀行的代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)和債券的設(shè)計(jì)、印刷等費(fèi)用。 （ 28）其他待攤投資：核算建設(shè)單位發(fā)生的除上述各種待攤投資以外的其他應(yīng)計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的待攤投資，如國外設(shè)計(jì)及技術(shù)資料費(fèi)、出國聯(lián)絡(luò)費(fèi)、外國技術(shù)人員費(fèi)、編外人員生產(chǎn)費(fèi)、停緩建維護(hù)費(fèi)、商業(yè) 網(wǎng)點(diǎn)費(fèi)、供電貼費(fèi)和發(fā)生的器材非常損失等。用預(yù)收下年度預(yù)算撥款完成的待攤投資，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行明細(xì)核算。 農(nóng)林建設(shè)單位的基本畜禽購置，是指新建農(nóng)場外購的大牲畜（如種畜等）、各種禽類（如雞群、鴨群等）。一般包括：整地、種植和幼林撫育等支出。 房 屋、基本畜禽、林木等各種財(cái)產(chǎn)以及無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)交付或結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)、使用單位時(shí)，借記 “交付使用資產(chǎn) ”科目，貸記本科目。 第 111 號科目 交付使用資產(chǎn) 已經(jīng)完成購置、建造過程，并已交付或結(jié)轉(zhuǎn)給生產(chǎn)、使用單位的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、家具等流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的實(shí)際成本。 ，應(yīng)按下列內(nèi)容計(jì)算： （ 1）房屋、建筑物、管道、線路等固定資產(chǎn)的成本，包括：建筑工程成本、應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y。 ，借記本科目，貸記 “建筑安裝工程投資 ”、 “設(shè)備投資 ”、 “其他投資 ”和 “待攤投資 ”等科目。用預(yù)收下年度預(yù)算撥款完成的交付使用資產(chǎn)，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行明細(xì)核算。 第 121 號科目 應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款 位的專用科目，核算建設(shè)單位應(yīng)向生產(chǎn)單位收回的用基建投資借款購建并交付使用的資產(chǎn)價(jià)值。 第 201 號科目 固定資產(chǎn) 。 建設(shè)單位用留成收入購建的自用固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 盤虧的固定資產(chǎn)，借記 “累計(jì)折舊 ”科目（已提折舊）和借記 “待處理財(cái)產(chǎn)損失 ”科目（凈值），貸記本科目（賬面原值）。 資產(chǎn)折舊，一般應(yīng)根據(jù)核定的月折舊率和月初在用固定資產(chǎn)的賬面原值，按月計(jì)算。 。 固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記 “待攤投資 ——固定資產(chǎn) 損失 ”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，借記 “待攤投資 ——固定資產(chǎn)損失 ”科目，貸記本科目。 ： （ 1）買價(jià)，包括原價(jià)和代銷部門手續(xù)費(fèi)（進(jìn)口成套設(shè)備為進(jìn)口加成費(fèi)用）； （ 2）運(yùn)到工地倉庫前（施工現(xiàn)場存放器材的地點(diǎn)）所發(fā)生的包裝、運(yùn)輸、裝卸等費(fèi)用（進(jìn)口成套設(shè)備還應(yīng)包括保險(xiǎn)費(fèi)、手 續(xù)費(fèi)、關(guān)稅、增值稅等支出）； 第 10 頁 共 32 頁 （ 3）采購保管費(fèi)。下月初用紅字作同樣的記錄予以沖回。 （ 4）向供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收取材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購成本的賠償款項(xiàng)，根據(jù)有關(guān) 索賠憑證，借記 “應(yīng)付器材款 ”或 “其他應(yīng)收款 ”科目，貸記本科目。 驗(yàn)收入庫的設(shè)備，按實(shí)際成本，借記 “庫存設(shè)備 ”、 “設(shè)備投資 ”（不需要安裝設(shè)備和工器具）科目，貸記本科目。 采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的建設(shè)單位，可以不設(shè) “材料成本差異 ”科目。 第 212 號科目 采購保管費(fèi) 、驗(yàn)收、保管和收發(fā)設(shè)備材料所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括采購保管人員的工資、工資附加費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅及交通費(fèi)，以及檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、材料盤虧及毀損（盤盈沖減）等。 ，應(yīng)于月份終了時(shí)，進(jìn)行分配計(jì)入設(shè)備和材料的實(shí)際（采購）成本。 “設(shè)備 ”和 “材料 ”兩個(gè)明細(xì)科目（有進(jìn)口成套設(shè)備的建設(shè)單位，還應(yīng)設(shè)置 “進(jìn)口設(shè)備 ”明細(xì)科目）并按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 有些設(shè)備在驗(yàn)收入庫時(shí)尚未確 定是否需要安裝，可以先在本科目核算。 委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫的需要安裝設(shè)備，按加工后的實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “委托加工器材 ”科目。年度終了，對已出庫而不符合 “正式開始安裝 ”三個(gè)條件的設(shè)備，應(yīng)辦理假退庫手續(xù)，用紅字沖銷原記錄，下年度開始時(shí)，再重新入賬。 、名稱、型號、規(guī)格等設(shè)置有數(shù)量有金額的明細(xì)賬進(jìn)行核算。材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，在 “材 料成本差異 ”科目核算。下月初，用紅字作同樣的分錄予以沖回。 將材料撥給施工企業(yè)抵作預(yù)付備料款，按照結(jié)算價(jià)格，借記 “預(yù)付備料款 ”科目，按照計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，貸記本科目，結(jié)算價(jià)格與計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本的差額，借記或貸記 “建筑安裝工程投資 ”科目。 轉(zhuǎn)賬撥出的材料，借記 “基建撥款 ——本年器材轉(zhuǎn)賬撥款 ”科目，貸記本科目，按計(jì)劃成本核算的建設(shè)單位，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 ，計(jì)算各種發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記 “材料成本差異 ”科目（實(shí)際成本 小于計(jì)劃成本的差異用紅字）。委托外單位加工完成材料的成本差異，應(yīng)從 “委托加工器材 ”科目轉(zhuǎn)入本科目。（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 +本月收入材料的計(jì)劃成本） 100% 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記 “建筑安裝工程投資 ”、 “待攤投資 ”、 “采購保管費(fèi) ”等科目，貸記本科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記）。 第 219 號科目 委托加工器材 。 ，按實(shí)際成本，借記 “庫存設(shè)備 ”、 “設(shè)備投資 ”（不需要安裝設(shè)備）等科目，貸記本科目。 ，在明細(xì)賬中應(yīng)反映加工單位的名稱，加工合同號數(shù)，發(fā)出 加工設(shè)備和材料的名稱、數(shù)量、實(shí)際成本、計(jì)劃成本和材料成本差異，發(fā)生的加工費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)，收回加工完成及退回剩余設(shè)備、材料的名稱、數(shù)量、實(shí)際成本、計(jì)劃成本和成本差異等詳細(xì)資料。 “限額存款日記賬 ”，根據(jù)撥款限額通知，以及收款憑證和付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序，逐筆登記。除了未達(dá)賬項(xiàng)所發(fā)生的正常差額以外，屬于銀行對賬單差錯(cuò)的，應(yīng)立即通知銀行查明更正；屬于本單位錯(cuò)記漏記的，應(yīng)作更正分錄或補(bǔ)記入賬。 ，借記本科目，貸記 “基建撥款 ——待轉(zhuǎn) 自籌資金撥款 ”科目。年度終 了，將匯存外地的基建資金戶、采購用款戶余額轉(zhuǎn)回?fù)芸顟?，借?“限額存款 ”科目，貸記本科目。除了未達(dá)賬項(xiàng)所發(fā)生的正常差額以外，屬于銀行對賬單差錯(cuò)的，應(yīng)立即通知銀行查明更正，屬于本單位錯(cuò)記漏 記的，應(yīng)作更正分錄或補(bǔ)記入賬。 第 233 號科目 現(xiàn) 金 。嚴(yán)禁以 “白條 ”抵充庫存現(xiàn)金。 ，借記本科目，貸記 “限額存款 ”、 “銀行存款 ”、 “基建投資借款 ”科目。 。 。 “調(diào)出設(shè)備 ”、 “調(diào)出材料 ”和 “轉(zhuǎn)出未完工程 ”三個(gè)明細(xì)科目，并按調(diào)入單位名稱設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。 。如果到期的商業(yè)匯票因承兌人無力支付而被銀行退回時(shí)，應(yīng)借記 “其他應(yīng)收款 ”科目，貸記本科目。 ，按照借款合同的規(guī)定，統(tǒng)一向銀行借入的基建投資借款，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “基建投資借款 ”科目；撥付給所屬建設(shè)單位投資借款時(shí)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目。主管部門收到所屬建設(shè)單位交來的存款利息，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目；歸還借款時(shí) ，借記 “基建投資借款 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目。財(cái)產(chǎn)盤盈也在本科目核算。盤盈的