【正文】 商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外庫或存放在倉庫的商品”。 ① 關(guān)于“低值易耗品”科目關(guān)于材料明細(xì)賬的登記，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第140頁表述為“可以由材料倉庫的管理人員登記。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”、“發(fā)出商品”科目，是考慮到按照小企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度來看，小企業(yè)一般很少發(fā)生分期收款銷售和發(fā)出商品時(shí)尚不滿足銷售確認(rèn)條件的銷售業(yè)務(wù)。 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對存貨類一級(jí)科目的設(shè)置口徑是：物資采購、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、自制半成品、庫存商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、分期收款發(fā)出商品、發(fā)出商品。 （1） 6． 另外，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第121頁以較多篇幅論述壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例和方法的確定、批準(zhǔn)、變更程序，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的確定原則、不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)范圍等事項(xiàng)。 壞賬準(zhǔn)備 4． 應(yīng)收票據(jù) 根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，出售的短期投資已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可在期末一并調(diào)整。 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可以按照單項(xiàng)投資計(jì)提、按投資類別計(jì)提或者按投資總體計(jì)提，但是期末余額占短期投資總額10%以上的短期投資項(xiàng)目必須單項(xiàng)計(jì)提。 2． （2）關(guān)于銀行存款日記賬與銀行對賬單的核對要求，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第92頁明確規(guī)定“至少每月核對一次”，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只是籠統(tǒng)規(guī)定需要“定期核對”。 （1） 1． 不要求設(shè)置“代管商品備查簿”、“交付使用固定資產(chǎn)明細(xì)表”和“在建工程其他支出備查簿”。在“利潤分配”科目下，刪除了股份有限公司和外商投資企業(yè)專用的一些明細(xì)科目，例如“提取儲(chǔ)備基金”、“提取企業(yè)發(fā)展基金”、“提取職工獎(jiǎng)?；稹?、“利潤歸還投資”、“應(yīng)付優(yōu)先股股利”等，同時(shí)也沒有提及某些國有企業(yè)專用的明細(xì)科目，例如“歸還借款的利潤”、“單項(xiàng)留用的利潤”、“補(bǔ)充流動(dòng)資本”等。 （6） （4） （3） 在二級(jí)及以下級(jí)別科目的層面上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》存在以下差異：“受托代銷商品”和“代銷商品款”：適用于存在受托代銷業(yè)務(wù)的小企業(yè)； ③ （7）不設(shè)置“委托貸款”科目，委托貸款應(yīng)當(dāng)按照其期限直接計(jì)入“短期投資”或者“長期債權(quán)投資”科目。 （1不設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，相應(yīng)核算內(nèi)容并入“應(yīng)收賬款”科目。 關(guān)于會(huì)計(jì)科目體系的設(shè)置這一點(diǎn)與目前正在征求意見階段的《企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》類似，可以認(rèn)為在一定程度上表明了財(cái)政部對未來中國會(huì)計(jì)規(guī)范體系中資產(chǎn)計(jì)量模型的考慮。 （1）3.但是從最近幾次財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)人士在講課時(shí)透露的信息來看，2005年后新成立的外商投資企業(yè)，如果符合小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，也可執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。 關(guān)于外商投資企業(yè)的專門規(guī)定現(xiàn)將從網(wǎng)上搜集的二者區(qū)別歸納如下，供各位會(huì)計(jì)同仁參考。 “總說明”部分 關(guān)于會(huì)計(jì)期間 2． 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中有一些針對外商投資企業(yè)的專門規(guī)定，例如會(huì)計(jì)記錄可同時(shí)使用一種外國文字，以及儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金的會(huì)計(jì)處理等，但是這些規(guī)定在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中均被刪除。據(jù)此，如果2005年后新設(shè)立的外商投資企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的，對于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有述及的外商投資企業(yè)特有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，因?yàn)閮烧咚裱幕驹瓌t還是一致的?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》除了涉及會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)以外，在某些會(huì)計(jì)科目的使用說明中還規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部的審批程序，例如會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，以及重大資產(chǎn)盤盈盤虧的處理必須按照企業(yè)的決策程序報(bào)經(jīng)董事會(huì)、股東（大）會(huì)、廠長（經(jīng)理）辦公會(huì)議或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)等等。二、 1．（2） 將“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”兩個(gè)科目合并為一個(gè)“應(yīng)收股息”科目。 （4）不設(shè)置“包裝物”科目，相應(yīng)核算內(nèi)容并入“材料”科目。 （6不設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，直接將盤盈、盤虧的材料、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。 （9）由于對融資租入固定資產(chǎn)采用簡化的處理方法，故不設(shè)置“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。 （11） （12） 以下科目不是必須設(shè)置的科目，只是相關(guān)業(yè)務(wù)較多的小企業(yè)才需要設(shè)置：“備用金”：適用于內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金較大的小企業(yè)； ⑤ 2． （1） （2）《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對“工程物資”科目的明細(xì)科目設(shè)置體系有要求，要求設(shè)置“專用材料”、“專用設(shè)備”、“預(yù)付大型設(shè)備款”、“為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具”4個(gè)二級(jí)科目，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有此類要求。 （4）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第93頁關(guān)于在金融機(jī)構(gòu)的存款全部或部分不能收回時(shí)將損失計(jì)入營業(yè)外支出的規(guī)定?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》則只規(guī)定了按投資總體計(jì)提一種方法，不要求按照單項(xiàng)投資或者類別計(jì)提。我們理解之所以對債務(wù)重組和非貨幣性交易作出專門的規(guī)定，是由于此時(shí)跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷金額是不計(jì)入投資收益的，而是計(jì)入資本公積或者沖減換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 3． 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是一致的，但與財(cái)政部“問題解答四”（財(cái)會(huì)[2004]3號(hào)）關(guān)于將有追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)作為短期借款處理的規(guī)定是不一致的。 5．《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第121頁規(guī)定壞賬損失只能采用備抵法核算。這些內(nèi)容在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中都已刪除。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的設(shè)置口徑則是：在途物資、材料、低值易耗品、庫存商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、委托加工物資、委托代銷商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設(shè)“受托代銷商品”、“代銷商品款”科目）。 在小企業(yè)會(huì)計(jì)制度下，包裝物、包裝材料都在“材料”科目中核算?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》沒有設(shè)置“自制半成品”科目，但是我們建議多步驟生產(chǎn)的小企業(yè)也可以考慮設(shè)置該科目。我們認(rèn)為，小企業(yè)如果確實(shí)有此類業(yè)務(wù)發(fā)生，可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ② 對于出借、出租包裝物的賬務(wù)處理，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第141頁關(guān)于出租、出借包裝物金額較大的可通過“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”科目分次攤銷的規(guī)定，相當(dāng)于全部采用一次轉(zhuǎn)銷法核算。在后一種情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門對倉庫登記的材料明細(xì)賬，必須定期稽核，以保證記錄正確無誤”，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定是“由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門登記，也可以由材料倉庫的管理人員登記數(shù)量，定期由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門稽核并登記金額”，相比之下，主要區(qū)別是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確了應(yīng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門而不是倉庫登記金額信息。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在低值易耗品核算方面的最大差異是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第144頁中關(guān)于對在用低值易耗品按使用車間、部門進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)，也可以采用“五五攤銷法”核算，以及相應(yīng)科目設(shè)置的規(guī)定。相應(yīng)地，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第150頁關(guān)于“存放在本企業(yè)所屬門市部準(zhǔn)備銷售的商品，送交展覽會(huì)展出的商品，以及已發(fā)出尚未辦理托收手續(xù)的商品，都應(yīng)在本科目下單設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行核算”的規(guī)定。 ② 不涉及使用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的賬務(wù)處理和分期收款發(fā)出商品的賬務(wù)處理，因此在“庫存商品”科目的使用說明中相應(yīng)刪除有關(guān)內(nèi)容?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的公式為：差價(jià)率=月末分?jǐn)偳氨究颇坑囝~247。 關(guān)于“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目 ② ③對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，也應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 我們理解這樣處理的原因與前述短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)出處理是同樣的道理，即正常出售的存貨，無論是否同步結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，對當(dāng)期凈利潤的影響都是同樣的；但是由于債務(wù)重組業(yè)務(wù)中轉(zhuǎn)出的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備要計(jì)入資本公積，非貨幣性交易中轉(zhuǎn)出的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備要沖減換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，因此如果不在交易入賬的同時(shí)同步結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)跌價(jià)準(zhǔn)備，就會(huì)影響到當(dāng)期凈利潤的正確確定?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，刪除了“一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額”（見《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第158頁）。但是我們認(rèn)為，小企業(yè)如有這兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也可以將其計(jì)入本科目核算。 長期投資 長期股權(quán)投資因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對于長期投資沒有使用“賬面價(jià)值”這一提法，而是使用“賬面余額”。 在科目設(shè)置上，不要求設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“投資準(zhǔn)備”和“股權(quán)投資差額”四個(gè)明細(xì)科目。不要求確認(rèn)和攤銷股權(quán)投資差額，也不要求將貸方差額確認(rèn)為資本公積。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中也未提及成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換、短期投資與長期投資的劃轉(zhuǎn)等問題。但是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對此問題的處理比較簡化，在成本法下收到的股利或利潤均作為投資收益處理，不存在沖減投資成本的問題。 關(guān)于購入時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)的處理。 關(guān)于債券溢折價(jià)的攤銷方法，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定可在直線法和實(shí)際利率法之間選擇，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只規(guī)定了直線法一種方法。 ④ 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只要求對長期債券投資在持有期間按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提利息并攤銷溢折價(jià)。 9． （1） ① ③這一點(diǎn)在前面第一部分中已有說明，此處不再重復(fù)。但是按照我們的理解，小企業(yè)如發(fā)生固定資產(chǎn)改擴(kuò)建，也可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所規(guī)定的原則進(jìn)行賬務(wù)處理。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對于借款費(fèi)用的處理原則較為簡化。 關(guān)于累計(jì)折舊 （3） ① ② 關(guān)于在建工程 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備。 ④ 本企業(yè)輔助生產(chǎn)部門為在建工程提供勞務(wù)； 完工后剩余材料的退庫處理； 關(guān)于固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 （5） （6） 11． （1） 12． （1） 對于帶息應(yīng)付票據(jù)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一樣，都要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期計(jì)提利息并計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （2） 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi) 應(yīng)交稅金 8226。 amp。 （4） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策所收到的退稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，只是規(guī)定小企業(yè)因多計(jì)等原因退回的所得稅，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。而在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和“問題解答三”的框架下，對于匯算清繳時(shí)多退少補(bǔ)的所得稅，除了在匯算清繳完