【正文】 商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外庫或存放在倉庫的商品”。 ① 關于“低值易耗品”科目關于材料明細賬的登記，《企業(yè)會計制度》第140頁表述為“可以由材料倉庫的管理人員登記。 《小企業(yè)會計制度》中沒有設置“分期收款發(fā)出商品”、“發(fā)出商品”科目，是考慮到按照小企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務的復雜程度來看，小企業(yè)一般很少發(fā)生分期收款銷售和發(fā)出商品時尚不滿足銷售確認條件的銷售業(yè)務。 《企業(yè)會計制度》中對存貨類一級科目的設置口徑是：物資采購、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、自制半成品、庫存商品、商品進銷差價、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、存貨跌價準備、分期收款發(fā)出商品、發(fā)出商品。 （1） 6． 另外，《企業(yè)會計制度》第121頁以較多篇幅論述壞賬準備計提比例和方法的確定、批準、變更程序，壞賬準備計提比例的確定原則、不能全額計提壞賬準備的應收款項范圍等事項。 壞賬準備 4． 應收票據(jù) 根據(jù)《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，除債務重組和非貨幣性交易等以外，出售的短期投資已計提的短期投資跌價準備可在期末一并調整。 《企業(yè)會計制度》規(guī)定短期投資跌價準備可以按照單項投資計提、按投資類別計提或者按投資總體計提，但是期末余額占短期投資總額10%以上的短期投資項目必須單項計提。 2． （2）關于銀行存款日記賬與銀行對賬單的核對要求，《企業(yè)會計制度》第92頁明確規(guī)定“至少每月核對一次”，但《小企業(yè)會計制度》只是籠統(tǒng)規(guī)定需要“定期核對”。 （1） 1． 不要求設置“代管商品備查簿”、“交付使用固定資產(chǎn)明細表”和“在建工程其他支出備查簿”。在“利潤分配”科目下，刪除了股份有限公司和外商投資企業(yè)專用的一些明細科目，例如“提取儲備基金”、“提取企業(yè)發(fā)展基金”、“提取職工獎?；稹薄ⅰ袄麧櫄w還投資”、“應付優(yōu)先股股利”等，同時也沒有提及某些國有企業(yè)專用的明細科目，例如“歸還借款的利潤”、“單項留用的利潤”、“補充流動資本”等。 （6） （4） （3） 在二級及以下級別科目的層面上，《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》存在以下差異：“受托代銷商品”和“代銷商品款”：適用于存在受托代銷業(yè)務的小企業(yè)； ③ （7）不設置“委托貸款”科目，委托貸款應當按照其期限直接計入“短期投資”或者“長期債權投資”科目。 （1不設置“應收補貼款”科目，相應核算內容并入“應收賬款”科目。 關于會計科目體系的設置這一點與目前正在征求意見階段的《企業(yè)合并會計處理暫行規(guī)定》類似，可以認為在一定程度上表明了財政部對未來中國會計規(guī)范體系中資產(chǎn)計量模型的考慮。 （1）3.但是從最近幾次財政部會計司有關人士在講課時透露的信息來看，2005年后新成立的外商投資企業(yè)，如果符合小企業(yè)的標準，也可執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。 關于外商投資企業(yè)的專門規(guī)定現(xiàn)將從網(wǎng)上搜集的二者區(qū)別歸納如下，供各位會計同仁參考。 “總說明”部分 關于會計期間 2． 《企業(yè)會計制度》中有一些針對外商投資企業(yè)的專門規(guī)定，例如會計記錄可同時使用一種外國文字，以及儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金的會計處理等，但是這些規(guī)定在《小企業(yè)會計制度》中均被刪除。據(jù)此，如果2005年后新設立的外商投資企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的，對于《小企業(yè)會計制度》中沒有述及的外商投資企業(yè)特有的經(jīng)濟業(yè)務，可參照《企業(yè)會計制度》的相關規(guī)定執(zhí)行，因為兩者所遵循的基本原則還是一致的?！镀髽I(yè)會計制度》除了涉及會計處理事項以外，在某些會計科目的使用說明中還規(guī)定了企業(yè)內部的審批程序，例如會計政策、會計估計及其變更，以及重大資產(chǎn)盤盈盤虧的處理必須按照企業(yè)的決策程序報經(jīng)董事會、股東（大）會、廠長（經(jīng)理）辦公會議或者類似權力機構批準等等。二、 1．（2） 將“應收股利”和“應收利息”兩個科目合并為一個“應收股息”科目。 （4）不設置“包裝物”科目，相應核算內容并入“材料”科目。 （6不設置“待處理財產(chǎn)損溢”科目，直接將盤盈、盤虧的材料、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)計入當期損益。 （9）由于對融資租入固定資產(chǎn)采用簡化的處理方法，故不設置“未確認融資費用”科目。 （11） （12） 以下科目不是必須設置的科目，只是相關業(yè)務較多的小企業(yè)才需要設置：“備用金”：適用于內部各部門周轉使用的備用金較大的小企業(yè)； ⑤ 2． （1） （2）《企業(yè)會計制度》對“工程物資”科目的明細科目設置體系有要求，要求設置“專用材料”、“專用設備”、“預付大型設備款”、“為生產(chǎn)準備的工具及器具”4個二級科目，但《小企業(yè)會計制度》中沒有此類要求。 （4）《小企業(yè)會計制度》中刪除了《企業(yè)會計制度》第93頁關于在金融機構的存款全部或部分不能收回時將損失計入營業(yè)外支出的規(guī)定。《小企業(yè)會計制度》則只規(guī)定了按投資總體計提一種方法，不要求按照單項投資或者類別計提。我們理解之所以對債務重組和非貨幣性交易作出專門的規(guī)定，是由于此時跌價準備的轉銷金額是不計入投資收益的，而是計入資本公積或者沖減換入資產(chǎn)的入賬價值。 3． 《小企業(yè)會計制度》中關于應收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務會計處理的規(guī)定與《企業(yè)會計制度》是一致的，但與財政部“問題解答四”（財會[2004]3號）關于將有追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務作為短期借款處理的規(guī)定是不一致的。 5．《企業(yè)會計制度》第121頁規(guī)定壞賬損失只能采用備抵法核算。這些內容在《小企業(yè)會計制度》中都已刪除?！缎∑髽I(yè)會計制度》的設置口徑則是：在途物資、材料、低值易耗品、庫存商品、商品進銷差價、委托加工物資、委托代銷商品、存貨跌價準備（小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設“受托代銷商品”、“代銷商品款”科目）。 在小企業(yè)會計制度下，包裝物、包裝材料都在“材料”科目中核算?！缎∑髽I(yè)會計制度》沒有設置“自制半成品”科目，但是我們建議多步驟生產(chǎn)的小企業(yè)也可以考慮設置該科目。我們認為，小企業(yè)如果確實有此類業(yè)務發(fā)生，可參照《企業(yè)會計制度》中的相應規(guī)定進行會計處理。 ② 對于出借、出租包裝物的賬務處理，《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第141頁關于出租、出借包裝物金額較大的可通過“待攤費用”或“長期待攤費用”科目分次攤銷的規(guī)定，相當于全部采用一次轉銷法核算。在后一種情況下，財務會計部門對倉庫登記的材料明細賬，必須定期稽核，以保證記錄正確無誤”，而《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定是“由財務會計部門登記，也可以由材料倉庫的管理人員登記數(shù)量，定期由財務會計部門稽核并登記金額”，相比之下，主要區(qū)別是《小企業(yè)會計制度》明確了應由財務會計部門而不是倉庫登記金額信息。 《小企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》在低值易耗品核算方面的最大差異是《小企業(yè)會計制度》中刪除了《企業(yè)會計制度》第144頁中關于對在用低值易耗品按使用車間、部門進行數(shù)量和金額明細核算的企業(yè)，也可以采用“五五攤銷法”核算，以及相應科目設置的規(guī)定。相應地，《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第150頁關于“存放在本企業(yè)所屬門市部準備銷售的商品，送交展覽會展出的商品，以及已發(fā)出尚未辦理托收手續(xù)的商品，都應在本科目下單設明細賬進行核算”的規(guī)定。 ② 不涉及使用計劃成本進行日常核算的賬務處理和分期收款發(fā)出商品的賬務處理，因此在“庫存商品”科目的使用說明中相應刪除有關內容?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定的公式為：差價率=月末分攤前本科目余額247。 關于“存貨跌價準備”科目 ② ③對于因債務重組、非貨幣性交易轉出的存貨，也應同時結轉已計提的存貨跌價準備。 我們理解這樣處理的原因與前述短期投資跌價準備的轉出處理是同樣的道理，即正常出售的存貨，無論是否同步結轉跌價準備，對當期凈利潤的影響都是同樣的；但是由于債務重組業(yè)務中轉出的存貨跌價準備要計入資本公積，非貨幣性交易中轉出的存貨跌價準備要沖減換入資產(chǎn)的入賬價值，因此如果不在交易入賬的同時同步結轉有關跌價準備，就會影響到當期凈利潤的正確確定?！缎∑髽I(yè)會計制度》中待攤費用的核算內容與《企業(yè)會計制度》相比，刪除了“一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額”（見《企業(yè)會計制度》第158頁）。但是我們認為，小企業(yè)如有這兩項經(jīng)濟業(yè)務，也可以將其計入本科目核算。 長期投資 長期股權投資因此，《小企業(yè)會計制度》對于長期投資沒有使用“賬面價值”這一提法，而是使用“賬面余額”。 在科目設置上，不要求設置“投資成本”、“損益調整”、“投資準備”和“股權投資差額”四個明細科目。不要求確認和攤銷股權投資差額，也不要求將貸方差額確認為資本公積。 《小企業(yè)會計制度》中也未提及成本法與權益法的轉換、短期投資與長期投資的劃轉等問題。但是《小企業(yè)會計制度》對此問題的處理比較簡化，在成本法下收到的股利或利潤均作為投資收益處理，不存在沖減投資成本的問題。 關于購入時發(fā)生的手續(xù)費和相關稅費的處理。 關于債券溢折價的攤銷方法，《企業(yè)會計制度》規(guī)定可在直線法和實際利率法之間選擇，但《小企業(yè)會計制度》只規(guī)定了直線法一種方法。 ④ 《小企業(yè)會計制度》只要求對長期債券投資在持有期間按照權責發(fā)生制原則計提利息并攤銷溢折價。 9． （1） ① ③這一點在前面第一部分中已有說明，此處不再重復。但是按照我們的理解，小企業(yè)如發(fā)生固定資產(chǎn)改擴建，也可參照《企業(yè)會計制度》所規(guī)定的原則進行賬務處理。 《小企業(yè)會計制度》對于借款費用的處理原則較為簡化。 關于累計折舊 （3） ① ② 關于在建工程 《小企業(yè)會計制度》不要求計提在建工程減值準備。 ④ 本企業(yè)輔助生產(chǎn)部門為在建工程提供勞務； 完工后剩余材料的退庫處理； 關于固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn)小企業(yè)會計制度》不要求計提無形資產(chǎn)減值準備。 （5） （6） 11． （1） 12． （1） 對于帶息應付票據(jù)，《小企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》一樣，都要求按照權責發(fā)生制原則按期計提利息并計入財務費用。 （2） 應付工資、應付福利費 應交稅金 8226。 amp。 （4） 《小企業(yè)會計制度》中刪除了《企業(yè)會計制度》中關于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策所收到的退稅的會計處理規(guī)定，只是規(guī)定小企業(yè)因多計等原因退回的所得稅，應當在實際收到時，沖減收到當期的所得稅費用。而在《企業(yè)會計制度》和“問題解答三”的框架下，對于匯算清繳時多退少補的所得稅，除了在匯算清繳完