所得稅核算方法與舉例-wenkub
2023-04-22 23:09:26 本頁面
【正文】 地產(chǎn)，適用新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則》。 解答：征地費(fèi)用記入“無形資產(chǎn)”的核算某公司準(zhǔn)備征用一塊土地，征地時(shí)首先發(fā)生的環(huán)評(píng)費(fèi)、賠償費(fèi)等先進(jìn)入什么科目核算?能隨時(shí)進(jìn)入“無形資產(chǎn)”核算還是在取得土地使用證后再進(jìn)入“無形資產(chǎn)”核算?如記入“無形資產(chǎn)”核算是否進(jìn)行攤銷?企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法較為完全地體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀，在所得稅的會(huì)計(jì)核算方面貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債的界定。由于計(jì)稅基礎(chǔ)這個(gè)概念缺乏邏輯基礎(chǔ)，因此“資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”通常較好理解，而負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)通常就不那么好理解了。一般而言，在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)減少所得稅費(fèi)用，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)增加所得稅費(fèi)用。 新所得稅準(zhǔn)則引入了暫時(shí)性差異概念。除因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異以外，按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，也視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。 目前，一些學(xué)者撰文分析和比較暫時(shí)性差異、時(shí)間性差異和永久性差異，其實(shí)進(jìn)行這樣的比較，反而很容易引起混淆。 例如，某公司2008年12月31日有關(guān)資料如下： 投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量模式，其公允價(jià)值變動(dòng)為－800萬元； （2）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝700＋4500＝5200（萬元）； 遞延所得稅費(fèi)用＝780－840＝60（萬元） ——遞延所得稅費(fèi)用 600000企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“利潤分配”科目，本科目核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。 ⑵本科目應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。 ⑶利潤分配的主要賬務(wù)處理。 ①企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記本科目（提取法定盈余公積、提取任意盈余公積），貸記“盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積”科目。 外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記本科目（提取儲(chǔ)備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金），貸記“盈余公積——儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。 ②經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤，借記本科目（應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤），貸記“應(yīng)付股利”科目。 經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記本科目（轉(zhuǎn)作股本的股利），貸記“股本”科目。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。 資本公積與實(shí)收資本雖然都屬于投入資本范疇，但兩者有區(qū)別。收益是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的結(jié)果，可分配給股東。借方登記資本公積的減少數(shù)，期末余額在貸方，反映企業(yè)資本公積實(shí)有數(shù)。 （一）資本溢價(jià)企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，要經(jīng)過籌建、試生產(chǎn)經(jīng)營、開辟市場(chǎng)等過程，這種投資具有風(fēng)險(xiǎn)陛。才能取 得與原有投資者相同的投資比例。超過股票面值的溢價(jià)收入（含股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入）計(jì)入“資本公積”賬戶。應(yīng)借記”盈余公積“、”利潤分配——未分配利潤“科目。 同一控制下企業(yè)合并涉及的資本公積。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分，應(yīng)按實(shí)際成本借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記有關(guān)科目，同時(shí)借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積一股本溢價(jià)”科目。 （二）其他資本公積股權(quán)投資價(jià)值變動(dòng)，股權(quán)投資價(jià)值變動(dòng)是投資單位對(duì)被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他
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