【正文】 通過“材料成本差異”核算，（超支計借方，節(jié)約度貸方）購入時：借：材料采購（按材料實際的采購成本） 應交稅金應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款期末，將企業(yè)購入驗收入庫的材料：借：原材料（按計劃成本） 貸：材料采購結轉入庫材料的差異：如為超支：借：材料成本差異 貸：材料采購如為節(jié)約：借：材料采購 貸：材料成本差異也可以將上述合并為：借：原材料（按計劃成本） 材料成本差異（超支）貸：材料采購（按實際成本） 材料成本差異（按計劃成本）發(fā)出材料的核算：結轉發(fā)出材料的計劃成本：借：生產成本（或制造費用、銷售費用、管理費用） 貸：原材料（按計劃成本）結轉發(fā)出材料應負擔的成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本；如果算出來的差異率是負數(shù)，那就是節(jié)約差。 （3）乙產品耗用直接人工費用為（ 570000 ）元。企業(yè)上交個人所得稅30000元支付工資時：借： 貸： 上交個人所得稅時：借： 貸： 例2分配本月應支付的職工工資3 350 000元，其中甲產品生產人員工資1 500 000元，乙產品生產人員工資500 000元，車間管理人員工資60 000元，行政管理人員工資90 000元，在建工程負擔的工資1 200 000元。例2根據(jù)“工資結算匯總表”列示，當月應付工資總額為680000，扣除企業(yè)已為職工代墊的醫(yī)藥費2000元和受房管部門委托代扣的職工房租26000元，實發(fā)工資總額為652000元。借： 貸： 例2深圳光大公司2005年2月購入一項專利技術，支付的價款為600000元，合同規(guī)定的受益期年限為10年。編制固定資產轉入清理、收到出售價款、計算營業(yè)稅和結轉清理凈損益的會計分錄（1）固定資產轉入清理：借： 貸： （2）收回出售款：借： 貸： （3）計算應交的營業(yè)稅：應交營業(yè)稅=28000005％=140000借： 貸： （4）結轉固定資產清理凈損溢：借： 貸： 無形資產的核算 無形資產的核算涉及無形資產的購入、申請、攤銷和出售購入時以實際支付的價款進行核算；申請時包括依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費用作為實際成本，研發(fā)過程中產生的工資和相關支出計入期間費用；無形資產出售時以無形資產的帳面余額為準（無形資產的原值減去已攤銷），出售時應交納一定的營業(yè)稅，出售后有凈收益計入營業(yè)外收入，有凈支出計入營業(yè)外支出。①購入②領用購入時借： 貸： 領用時借： 貸： 例1計提本月份固定資產折舊,計車間使用的固定資產折舊7600元，管理部門使用固定資產折舊3300元。借： 貸： 例1某企業(yè)用銀行存款購入一臺需要安裝的設備，增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為20000元，增值稅額為3400元，支付運雜費1000元，支付安裝費3000元。 借： 貸： 上例中回來報帳6000元時借： 貸： 現(xiàn)金盤虧、盤盈的會計處理 如為現(xiàn)金短缺 例1現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺185元，經查，其中180元屬于出納員張麗的責任，5元無法查明原因。例2005年3月5日，生產部門領用一批勞保工具，價值6000元，預計使用3個月。例2005年3月1日，企業(yè)購入管理工具一批，價款1000元，于當日發(fā)放到管理部門。 接上例：例如果這筆款項借入時是存入銀行的，支出是陸續(xù)的，如果公司收到2004年全年的利息20000元。甲企業(yè)同時收到乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票。根據(jù)投資者投入資本的形式，實收資本可分為現(xiàn)金投入資本和非現(xiàn)金投入資本等形式。例 投資者以現(xiàn)金投入的資本，A公司營業(yè)執(zhí)照上的注冊資本為100萬元，股東共投入120萬元。根據(jù)上述經濟業(yè)務，甲企業(yè)應作如下的帳務處理：借： 貸： 取得借款的核算 取得借款的核算分為涉及三個步驟：借錢計提利息還錢短期借款的實例例 某企業(yè)于2003年1月1日向銀行借入120000元，期限為9個月，年利率為8%，該借款本金到期后一次歸還，利息分月預提，按季支付。借： 貸： 例如果收到2005年全年的利息10000元。6月5日，該批工具報廢，收回殘料價值100元。5月25日，該批勞保工具報廢，收回殘值100元。 借： 貸： 如為現(xiàn)金溢余 例1現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余210元，經查，其中150元應支付給員工李楓的補助，其余60元長款原因不明。設備安裝完畢投入使用。借： 貸： 例1某企業(yè)出售一座建筑物，原值3000000元，已經計提折舊450000元。例1深圳僑城公司自行研發(fā)一項技術，經申請獲得專利權，公司在申請獲得該項專利時，支付律師費7800元，注冊費3000元。2007年2月，光大公司將該項專利技術所有權對外轉讓，實際取得轉讓收入550000元。要求做出向銀行提取現(xiàn)金、發(fā)放工資、代扣款項的會計分錄。并按14%計提職工福利費。 （4）制造費用間接耗費人工費用為（ 68400 ）元。如果是正數(shù)，就是超支差。如為超支：（差異率為正數(shù)）。（1） 購買材料：發(fā)生的增值稅進項稅額為：50000x17%=8500元借： 貸： （2） 材料入庫并結轉成本差異：借： 貸： （3） 生產車間領用材料：借： 貸： 發(fā)出材料時應同時結轉材料成本差異，也可以在月末一并結轉，同時結轉的處理：發(fā)出材料應負擔的材料成本差異=20000 x (5000/45000) = （超支差異）借： 貸： 也可以合作一筆分錄借： 貸： 采用實際成本核算材料按實際成本價核算時，材料的收發(fā)及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按實際成本計價，使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”等，“原材料”科目的借方、貸方及余額均以實際成本計價，不存在成本差異的計算與結轉的問題，但采用實際成本核算，日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，從而不能反映和考核物資采購業(yè)務的經營成果，因此這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務較少的企業(yè)，在實際工作中，對于材料收發(fā)業(yè)務較多并且計劃成本資料較為健全、準確的企業(yè)，一般可以采用計劃成本進行材料收發(fā)的核算。借： 貸： 例：12月2日，A企業(yè)采購原材料—甲材料一批，已取得發(fā)票，買價為100000元，增值稅稅率為17%，原預付50000元，余款以銀行存款支付。企業(yè)開出一張期限為3個月的無息商業(yè)承兌匯票，用以支付上述款項。按照納稅人的經營規(guī)模及會計核算的健全制度，增值稅納稅人分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人，二者的區(qū)別體現(xiàn)在以下幾個方面：發(fā)票的區(qū)別。一般納稅人按抵扣制計算稅金,（1+適用稅率）后的金額再乘稅率計算應交稅金。 稅負不同。該公司2002年8月31日“應交稅金——應交增值稅”科目借方余額為17000元，該借方余額為尚未抵扣的增值稅，可從下月的銷項稅額中抵扣?！　〗瑁?　　 貸： 　　九月份應交增值稅=1156000+3400–918000–17000=224400（元）　　九月份應交未交的增值稅額=224400–220000=4400（元）　　借： 　　 貸： 　　下月（十月份）上交九月應交未交的增值稅時：　　借： 　　 貸： 例3甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。借： 貸： 余款退回時：借： 貸： （3）12月8日，繳納上月未交的增值稅5000元。借： 貸： （6）12月25日，繳納本月應交的增值稅5萬元。小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供勞務時，只能開具普通發(fā)票，普通發(fā)票不注明銷項稅額和進項稅額。適用的增值稅稅率為6%。要求計算：（1）共耗用A材料（ ）元，共耗用B材料（ ）元；共耗用C材料（ ）元。 （5）銷售部門耗用材料成本為（ ）元。借： 貸： 例3根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，本月基本生產車間生產產品領用材料500000元，輔助生產車間領用材料60000元，車間管理部門領用材料3000元，企業(yè)行政管理部門領用材料2000元，在建工程領用材料80000元。借： 貸： 委托加工物資的核算委托加工時，加工費、運輸費用等直接計入委托加工物資的成本。借： 貸： 存貨的盤虧和盤盈存貨盤盈是直接沖減管理費用，盤虧時，非常損失計入營業(yè)外支出、合理損耗計入管理費用，有人承擔責任計入其他應收款。借： 貸： 計提存貨跌價準備（特別注意已計提的跌價準備轉回時，應以原計提的金額為限）例4深圳南山公司2005期末存貨實際成本為178000元，可變現(xiàn)凈值為162000元。 借： 貸： （五）銷售及其他業(yè)務收支過程會計分錄銷售及其他業(yè)務收支過程的核算主要涉及：主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入的實現(xiàn)、結轉銷售成本、計提稅金和交納稅金。取得材料收入時：借：