【正文】 第七節(jié) 應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款 67第三章 所有者權(quán)益 105第一節(jié) 實(shí)收資本 105第二節(jié) 資本公積 110第三節(jié) 留存收益 113第四章 收入 117第一節(jié) 銷售商品收入 117第二節(jié) 提供勞務(wù)收入 128第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 130第四節(jié) 政府補(bǔ)助 132第五章 費(fèi)用 140第一節(jié) 營業(yè)成本 140第二節(jié) 營業(yè)稅金及附加 144第三節(jié) 期間費(fèi)用 146第五章 利潤 150第一節(jié) 營業(yè)外收支 151第二節(jié) 所得稅費(fèi)用 155第三節(jié) 本年利潤 157第七章 財務(wù)報告 160第一節(jié) 財務(wù)報告概述 160第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 161第三節(jié) 利潤表 167第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 170第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表 174第六節(jié) 附注 177第七節(jié) 主要財務(wù)指標(biāo)分析 180第八節(jié) 綜合舉例 189第八章 產(chǎn)品成本核算 220第一節(jié) 成本核算概述 220第二節(jié) 成本核算對象和項目 221第三節(jié) 要素費(fèi)用的歸集和分配 223第四節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配 237第九章 　產(chǎn)品成本計算與分析 245第一節(jié) 產(chǎn)品成本計算與分析概述 245第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的品種法 246第三節(jié) 產(chǎn)品成本計算的分批法 254第四節(jié) 產(chǎn)品成本計算的分步法 257第五節(jié) 產(chǎn)品成本計算方法的綜合運(yùn)用 262第六節(jié) 產(chǎn)品成本分析 263第九章 行政事業(yè)單位會計 275第一節(jié) 行政事業(yè)單位會計概述 278第二節(jié) 資產(chǎn)和負(fù)債 278第三節(jié) 產(chǎn)品成本計算的分批法 290第四節(jié) 產(chǎn)品成本計算的分步法 294第五節(jié) 產(chǎn)品成本計算方法的綜合運(yùn)用 299第十章 財務(wù)管理基礎(chǔ) 307第一節(jié) 財務(wù)管理的目標(biāo)和內(nèi)容 307第二節(jié) 資金時間價值 319第三節(jié) 風(fēng)險與收益 331第一章 資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)的過去交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。一、庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金是指通常存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣?，F(xiàn)金的限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。開戶單位現(xiàn)金收支應(yīng)當(dāng)依照下列規(guī)定辦理：（1）開戶單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間； （2）開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支”現(xiàn)金，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的單位，應(yīng)事先報經(jīng)有關(guān)部門審查批準(zhǔn)，并在核定的范圍和限額內(nèi)進(jìn)行，同時，收支的現(xiàn)金必須入賬。 （二）現(xiàn)金的賬務(wù)處理 為了總括地反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目，借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末借方余額反映期末企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金的金額。每日終了，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金日記賬上計算出當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，并將現(xiàn)金日記賬的賬面結(jié)余額與實(shí)際庫存現(xiàn)金額相核對，保證賬款相符；月度終了，現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)金總賬的余額核對，做到賬賬相符?，F(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，按照規(guī)定在其所在地銀行開設(shè)賬戶，運(yùn)用所開設(shè)的賬戶，進(jìn)行存款、取款以及各種收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的結(jié)算。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！纠?—1】甲公司2008年12月31日銀行存款日記賬的余額為5400000元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單的余額為8300000元。（4）銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)400000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。三、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。單位和個人各種款項的結(jié)算，均可使用銀行匯票。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。信用卡是銀行卡的一種。企業(yè)向銀行申請開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。（二）其他貨幣資金的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金。申請人應(yīng)將銀行匯票和解訖通知一并交付給匯票上記明的收款人。未填寫實(shí)際結(jié)算金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過出票金額的銀行匯票，不得背書轉(zhuǎn)讓。企業(yè)填寫“銀行匯票申請書”、將款項交存銀行時，借記“其他貨幣資金——銀行匯票”科目，貸記“銀行存款”科目；企業(yè)持銀行匯票購貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單時，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票”科目；采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐棔r，借“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票”科目。定額本票面額為1000元、5000元、10000元和50000元。申請人使用銀行本票，應(yīng)向銀行填寫“銀行本票申請書”。收款人可以將銀行本票背書轉(zhuǎn)讓給被背書人。企業(yè)填寫“銀行本票申請書”、將款項交存銀行時，借記“其他貨幣資金——銀行本票”科目，貸記“銀行存款”科目；企業(yè)持銀行本票購貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單時，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金——銀行本票”科目。根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，編制如下會計分錄：借：管理費(fèi)用 10 000 貸：其他貨幣資金—銀行本票 10 000凡在中國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可申領(lǐng)單位卡。特約單位在每日營業(yè)終了，應(yīng)將當(dāng)日受理的信用卡簽購單匯總，計算手續(xù)費(fèi)和凈計金額，并填寫匯（總）計單和進(jìn)賬單，連同簽購單一并送交收單銀行辦理進(jìn)賬。準(zhǔn)貸記卡的透支期限最長為60天，貸記卡的首月最低還款額不得低于其當(dāng)月透支余額的10％。企業(yè)編制如下分錄；借：其他貨幣資金—信用卡 50 000 貸：銀行存款 50 000借：管理費(fèi)用 3 000貸：其他貨幣資金—信用卡 3 000企業(yè)填寫“信用證申請書”，將信用證保證金交存銀行時，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的“信用證申請書”回單，借記“其他貨幣資金——信用證保證金”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)編制如下會計分錄：借：銀行存款 245 000 貸：其他貨幣資金—信用證保證金 245 000企業(yè)向證券公司劃出資金時，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記“其他貨幣資金——存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券等時，借記“交易性金融資產(chǎn)”等科目，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”科目。【教材例1—6】甲企業(yè)派采購員到異地采購原材料，8月10日企業(yè)委托開戶銀行匯款100 000元到采購地設(shè)立采購專戶，根據(jù)收到的銀行匯款憑證到單聯(lián)。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。符合條件的商業(yè)匯票的持票人，可以持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請貼現(xiàn)。付款人在接到通知日的次日起三日內(nèi)（遇法定休假日順延）未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款，銀行將于付款人接到通知日的次日起第四日（遇法定休假日順延）上午開始營業(yè)時，將票款劃給持票人。企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費(fèi)。本科目可按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期收回款項時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。6月15日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額1755000元存入銀行。企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。“應(yīng)收賬款”科目的借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。【例1—10】甲公司收到丙公司交來商業(yè)匯票一張，面值10000元，用以償還其前欠貨款。企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。甲公司應(yīng)作如下會計處理：（1）預(yù)付50％的貨款時：借：預(yù)付賬款——乙公司 25000貸：銀行存款 25000（2）收到乙公司發(fā)來的5000噸材料，驗收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50000元，增值稅額為8500元。為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算。借：銀行存款 30000貸：其他應(yīng)收款——保險公司 30000【例1—14】甲公司以銀行存款替副總經(jīng)理墊付應(yīng)由其個人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)5000元，擬從其工資中扣回。這類無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬。采用直接轉(zhuǎn)銷法時，日常核算中應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當(dāng)期損益，同時沖銷應(yīng)收款項，即借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回時，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。應(yīng)收賬款余額合計為1000000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應(yīng)計提100000元壞賬準(zhǔn)備。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款 20000 貸：壞賬準(zhǔn)備 20000借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收賬款 20000或：借：銀行存款 20000 貸：壞賬準(zhǔn)備 20000第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 一、交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”科目的借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值高于賬面余額的差額等；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價值變動損益。（一）交易性金融資產(chǎn)的取得企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目?！纠?—22】2007年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)?！纠?23】2008年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2007年7月1日發(fā)行，面值為2 500萬元，票面利率為4%。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）2008年1月8日，購入丙公司的公司債券時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本 25 500 000 應(yīng)收利息 500 000 投資收益 300 000 貸：銀行存款 26 300 000（2）2008年2月5日，收到購買價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時：借：銀行存款 500 000 貸：應(yīng)收利息 500 000（3）2008年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時：借：應(yīng)收利息 1 000 000 貸：投資收益 1 000 000（4）2009年初，收到持有丙公司的公司債券利息時：借：銀行存款 1 000 000 貸：應(yīng)收利息 1 000 000在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的債券利息500000元，應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)收利息”科目，不記入“交易性金融資產(chǎn)”科目。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）2008年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價值變動損益時：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 300 000 貸：公允價值變動損益 300 000（2）2008年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價值變動損益時：借：公允價值變動損益 200 000 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 200 000在本例中，2008年6月30日，該筆債券的公允價值為2580元，賬面余額為2550萬元，公允價值大于賬面余額30萬元，