【正文】 第七節(jié) 應(yīng)付債券及長(zhǎng)期應(yīng)付款 67第三章 所有者權(quán)益 105第一節(jié) 實(shí)收資本 105第二節(jié) 資本公積 110第三節(jié) 留存收益 113第四章 收入 117第一節(jié) 銷(xiāo)售商品收入 117第二節(jié) 提供勞務(wù)收入 128第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 130第四節(jié) 政府補(bǔ)助 132第五章 費(fèi)用 140第一節(jié) 營(yíng)業(yè)成本 140第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅金及附加 144第三節(jié) 期間費(fèi)用 146第五章 利潤(rùn) 150第一節(jié) 營(yíng)業(yè)外收支 151第二節(jié) 所得稅費(fèi)用 155第三節(jié) 本年利潤(rùn) 157第七章 財(cái)務(wù)報(bào)告 160第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述 160第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 161第三節(jié) 利潤(rùn)表 167第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 170第五節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表 174第六節(jié) 附注 177第七節(jié) 主要財(cái)務(wù)指標(biāo)分析 180第八節(jié) 綜合舉例 189第八章 產(chǎn)品成本核算 220第一節(jié) 成本核算概述 220第二節(jié) 成本核算對(duì)象和項(xiàng)目 221第三節(jié) 要素費(fèi)用的歸集和分配 223第四節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配 237第九章 　產(chǎn)品成本計(jì)算與分析 245第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算與分析概述 245第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法 246第三節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法 254第四節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法 257第五節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算方法的綜合運(yùn)用 262第六節(jié) 產(chǎn)品成本分析 263第九章 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì) 275第一節(jié) 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述 278第二節(jié) 資產(chǎn)和負(fù)債 278第三節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法 290第四節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法 294第五節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算方法的綜合運(yùn)用 299第十章 財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ) 307第一節(jié) 財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)和內(nèi)容 307第二節(jié) 資金時(shí)間價(jià)值 319第三節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)與收益 331第一章 資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)的過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。一、庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金是指通常存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)、由出納人員經(jīng)管的貨幣?，F(xiàn)金的限額是指為了保證企業(yè)日常零星開(kāi)支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。開(kāi)戶單位現(xiàn)金收支應(yīng)當(dāng)依照下列規(guī)定辦理：（1）開(kāi)戶單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開(kāi)戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開(kāi)戶銀行確定送存時(shí)間； （2）開(kāi)戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫(kù)存現(xiàn)金中支付或從開(kāi)戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支”現(xiàn)金，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的單位，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)審查批準(zhǔn)，并在核定的范圍和限額內(nèi)進(jìn)行，同時(shí)，收支的現(xiàn)金必須入賬。 （二）現(xiàn)金的賬務(wù)處理 為了總括地反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末借方余額反映期末企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金的金額。每日終了，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金日記賬上計(jì)算出當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，并將現(xiàn)金日記賬的賬面結(jié)余額與實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金額相核對(duì)，保證賬款相符；月度終了，現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)金總賬的余額核對(duì)，做到賬賬相符?，F(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，按照規(guī)定在其所在地銀行開(kāi)設(shè)賬戶，運(yùn)用所開(kāi)設(shè)的賬戶，進(jìn)行存款、取款以及各種收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的結(jié)算。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。【例2—1】甲公司2008年12月31日銀行存款日記賬的余額為5400000元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)賬單的余額為8300000元。（4）銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)400000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。三、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用銀行匯票。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項(xiàng)，均可使用銀行本票。信用卡是銀行卡的一種。企業(yè)向銀行申請(qǐng)開(kāi)立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)、信用證申請(qǐng)人承諾書(shū)和購(gòu)銷(xiāo)合同。（二）其他貨幣資金的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金。申請(qǐng)人應(yīng)將銀行匯票和解訖通知一并交付給匯票上記明的收款人。未填寫(xiě)實(shí)際結(jié)算金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過(guò)出票金額的銀行匯票，不得背書(shū)轉(zhuǎn)讓。企業(yè)填寫(xiě)“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)”、將款項(xiàng)交存銀行時(shí)，借記“其他貨幣資金——銀行匯票”科目，貸記“銀行存款”科目；企業(yè)持銀行匯票購(gòu)貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票”科目；采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)，借“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票”科目。定額本票面額為1000元、5000元、10000元和50000元。申請(qǐng)人使用銀行本票，應(yīng)向銀行填寫(xiě)“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”。收款人可以將銀行本票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給被背書(shū)人。企業(yè)填寫(xiě)“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”、將款項(xiàng)交存銀行時(shí)，借記“其他貨幣資金——銀行本票”科目，貸記“銀行存款”科目；企業(yè)持銀行本票購(gòu)貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金——銀行本票”科目。根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 10 000 貸：其他貨幣資金—銀行本票 10 000凡在中國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款賬戶的單位可申領(lǐng)單位卡。特約單位在每日營(yíng)業(yè)終了，應(yīng)將當(dāng)日受理的信用卡簽購(gòu)單匯總，計(jì)算手續(xù)費(fèi)和凈計(jì)金額，并填寫(xiě)匯（總）計(jì)單和進(jìn)賬單，連同簽購(gòu)單一并送交收單銀行辦理進(jìn)賬。準(zhǔn)貸記卡的透支期限最長(zhǎng)為60天，貸記卡的首月最低還款額不得低于其當(dāng)月透支余額的10％。企業(yè)編制如下分錄；借：其他貨幣資金—信用卡 50 000 貸：銀行存款 50 000借：管理費(fèi)用 3 000貸：其他貨幣資金—信用卡 3 000企業(yè)填寫(xiě)“信用證申請(qǐng)書(shū)”，將信用證保證金交存銀行時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的“信用證申請(qǐng)書(shū)”回單，借記“其他貨幣資金——信用證保證金”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 245 000 貸：其他貨幣資金—信用證保證金 245 000企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記“其他貨幣資金——存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目；購(gòu)買(mǎi)股票、債券等時(shí)，借記“交易性金融資產(chǎn)”等科目，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”科目?！窘滩睦?—6】甲企業(yè)派采購(gòu)員到異地采購(gòu)原材料，8月10日企業(yè)委托開(kāi)戶銀行匯款100 000元到采購(gòu)地設(shè)立采購(gòu)專(zhuān)戶，根據(jù)收到的銀行匯款憑證到單聯(lián)。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。符合條件的商業(yè)匯票的持票人，可以持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。付款人在接到通知日的次日起三日內(nèi)（遇法定休假日順延）未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款，銀行將于付款人接到通知日的次日起第四日（遇法定休假日順延）上午開(kāi)始營(yíng)業(yè)時(shí)，將票款劃給持票人。企業(yè)申請(qǐng)使用銀行承兌匯票時(shí)，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬(wàn)分之五交納手續(xù)費(fèi)。本科目可按照開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類(lèi)、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱(chēng)、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。6月15日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額1755000元存入銀行。企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目?！皯?yīng)收賬款”科目的借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款?！纠?—10】甲公司收到丙公司交來(lái)商業(yè)匯票一張，面值10000元，用以?xún)斶€其前欠貨款。企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）預(yù)付50％的貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款——乙公司 25000貸：銀行存款 25000（2）收到乙公司發(fā)來(lái)的5000噸材料，驗(yàn)收無(wú)誤，增值稅專(zhuān)用發(fā)票記載的貨款為50000元，增值稅額為8500元。為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算。借：銀行存款 30000貸：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司 30000【例1—14】甲公司以銀行存款替副總經(jīng)理墊付應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)5000元，擬從其工資中扣回。這類(lèi)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法時(shí)，日常核算中應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)，即借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為1000000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應(yīng)計(jì)提100000元壞賬準(zhǔn)備。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 20000 貸：壞賬準(zhǔn)備 20000借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收賬款 20000或：借：銀行存款 20000 貸：壞賬準(zhǔn)備 20000第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 一、交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”科目的借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額等；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值變動(dòng)損益。（一）交易性金融資產(chǎn)的取得企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。【例1—22】2007年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購(gòu)入A上市公司股票100萬(wàn)股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)?！纠?23】2008年1月8日，甲公司購(gòu)入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2007年7月1日發(fā)行，面值為2 500萬(wàn)元，票面利率為4%。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）2008年1月8日，購(gòu)入丙公司的公司債券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本 25 500 000 應(yīng)收利息 500 000 投資收益 300 000 貸：銀行存款 26 300 000（2）2008年2月5日，收到購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)：借：銀行存款 500 000 貸：應(yīng)收利息 500 000（3）2008年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí)：借：應(yīng)收利息 1 000 000 貸：投資收益 1 000 000（4）2009年初，收到持有丙公司的公司債券利息時(shí)：借：銀行存款 1 000 000 貸：應(yīng)收利息 1 000 000在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的債券利息500000元，應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)收利息”科目，不記入“交易性金融資產(chǎn)”科目。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）2008年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 300 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000（2）2008年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 000 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200 000在本例中，2008年6月30日，該筆債券的公允價(jià)值為2580元，賬面余額為2550萬(wàn)元，公允價(jià)值大于賬面余額30萬(wàn)元，