【正文】 異形成原因，評(píng)價(jià)成本計(jì)劃完成情況，分清責(zé)任歸屬?？煞譃榧s束性固定成本（廠房折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅、管理人員工資）和酌量性固定成本（研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)）變動(dòng)成本指隨業(yè)務(wù)量的增減而相應(yīng)發(fā)生同比例變動(dòng)的成本（直接材料費(fèi)、人工費(fèi)、產(chǎn)品包裝費(fèi)）半變動(dòng)成本指那些既包含變動(dòng)成分也包含固定成分的成本（電話費(fèi)）成本費(fèi)用的作用：是取得收入的前提條件；是保證企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量的必要條件；是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的必要條件。明確成本構(gòu)成是對(duì)成本進(jìn)行管理、核算和分析的前提。）第三章 企業(yè)成本費(fèi)用分析成本指生產(chǎn)某種產(chǎn)品、完成某個(gè)項(xiàng)目或者說(shuō)做成某件事情的代價(jià)，即發(fā)生的耗費(fèi)總和。比率越高，說(shuō)明企業(yè)發(fā)展?jié)摿凸善蓖顿Y的價(jià)值越大，間接地表明了企業(yè)獲利能力的大?。┛傎Y產(chǎn)利潤(rùn)率=（利潤(rùn)總額+利息支出凈額）/平均資產(chǎn)總值X100%（也稱總資產(chǎn)報(bào)酬率或總資產(chǎn)收益率，指利潤(rùn)與資產(chǎn)總額的對(duì)比關(guān)系，從整體上反映了企業(yè)資產(chǎn)的利用效果，用來(lái)說(shuō)明企業(yè)運(yùn)用其全部資產(chǎn)獲取利潤(rùn)的能力。衡量股東權(quán)益的收益水平，比率越高說(shuō)明股東投資的收益水平越高）普通股股東權(quán)益報(bào)酬率=（凈利潤(rùn)優(yōu)先股股利）/（股東權(quán)益平均值優(yōu)先股股東權(quán)益平均值）X100% （比率越高說(shuō)明股東投資的收益水平越高）普通股每股收益=（凈利潤(rùn)優(yōu)先股股利）/流通在外普通股股數(shù)（也稱普通股每股利潤(rùn)或每股盈余，指公司凈利潤(rùn)與流通在外普通股的比值。）資本金收益率=凈利潤(rùn)/資本金總額X100%（也稱為資本金利潤(rùn)率，指利潤(rùn)與企業(yè)所有者投入資本的對(duì)比關(guān)系，表明企業(yè)所有者投入資本賺取利潤(rùn)的能力。各因素對(duì)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)影響程度的確定：⑴銷售數(shù)量變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響額=基期產(chǎn)品銷售利潤(rùn)X（銷售數(shù)量完成率1）銷售數(shù)量完成率=匯總（報(bào)告期產(chǎn)品銷售數(shù)量X基期單價(jià)）/匯總（基期產(chǎn)品銷售數(shù)量X基期單價(jià)）X100% （用于檢查銷售數(shù)量的完成情況）⑵銷售成本變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響額=匯總[報(bào)告期產(chǎn)品銷售數(shù)量X（基期產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本報(bào)告期產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本）]銷售費(fèi)用變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響額=基期銷售費(fèi)用報(bào)告期銷售費(fèi)用⑶價(jià)格變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響額=匯總[報(bào)告期產(chǎn)品銷售數(shù)量X（報(bào)告期產(chǎn)品單位售價(jià)基期產(chǎn)品單位售價(jià)）]若屬于等級(jí)品價(jià)格調(diào)整：價(jià)格變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響額=等級(jí)品銷售數(shù)量X（實(shí)際等級(jí)的實(shí)際平均單價(jià)實(shí)際等級(jí)的基期平均單價(jià)）實(shí)際等級(jí)的實(shí)際平均單價(jià)=匯總（各等級(jí)銷售數(shù)量X該等級(jí)實(shí)際單價(jià)）/各等級(jí)銷售數(shù)量之和實(shí)際等級(jí)的基期平均單價(jià)=匯總(各等級(jí)銷售數(shù)量X該等級(jí)基期單價(jià))/各等級(jí)銷售數(shù)量之和⑷產(chǎn)品等級(jí)構(gòu)成變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響額=報(bào)告期等級(jí)品銷售數(shù)量X（實(shí)際等級(jí)構(gòu)成的基期平均單價(jià)基期等級(jí)構(gòu)成的基期平均單價(jià)）基期等級(jí)構(gòu)成的基期平均單價(jià)=匯總（各等級(jí)基期銷售數(shù)量X該等級(jí)基期單價(jià)）/各等級(jí)基期銷售數(shù)量之和⑸銷售結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響額=匯總（報(bào)告期產(chǎn)品銷售數(shù)量X基期產(chǎn)品單位利潤(rùn)）基期產(chǎn)品銷售利潤(rùn)X銷售數(shù)量完成率如企業(yè)生產(chǎn)銷售的是煙酒、化妝品、貴重首飾等，通過(guò)以下公式計(jì)算：消費(fèi)稅率變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響額=匯總[報(bào)告期產(chǎn)品銷售收入X（基期消費(fèi)稅率實(shí)際消費(fèi)稅率）]（適用實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算消費(fèi)稅）單位消費(fèi)稅額變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響額=匯總[報(bào)告期產(chǎn)品銷售數(shù)量X（基期單位消費(fèi)稅額實(shí)際單位消費(fèi)稅額）]（適用實(shí)行定額辦法計(jì)算消費(fèi)稅）獲利能力指企業(yè)運(yùn)用其所支配的經(jīng)濟(jì)資源，開(kāi)展某種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從中賺取利潤(rùn)的能力。某項(xiàng)目增減差異=某項(xiàng)目報(bào)告期數(shù)值前期數(shù)值某項(xiàng)目增減差異項(xiàng)目百分比=某項(xiàng)目增減差異/前期數(shù)值X100%利潤(rùn)增減變動(dòng)的原因分為表層原因和深層原因。該表是用百分比數(shù)字編制的，用以提供損益表各項(xiàng)目與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入之間的對(duì)比關(guān)系。企業(yè)經(jīng)營(yíng)對(duì)獲利的影響：首先，對(duì)獲利水平的影響。企業(yè)的收益結(jié)構(gòu)：收益的收支結(jié)構(gòu)（是按照總收入和總支出與收益的關(guān)系以及各類收入與總收入和各類總支出的關(guān)系建立起來(lái)）、收益的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)（是直接按照各種性質(zhì)的業(yè)務(wù)對(duì)收益構(gòu)成項(xiàng)目進(jìn)行搭配，從而提供各種業(yè)務(wù)的收益）、收益的主要項(xiàng)目結(jié)構(gòu)（收益的主要項(xiàng)目是指為企業(yè)總收益做主要貢獻(xiàn)的各種類商品、產(chǎn)品或服務(wù)項(xiàng)目，企業(yè)可根據(jù)行業(yè)特征和自身實(shí)際情況確定本企業(yè)收益的主要項(xiàng)目。收益性分析指對(duì)企業(yè)通過(guò)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能夠取得多大收益的能力所進(jìn)行的分析、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。　　　財(cái)務(wù)報(bào)表分析資料：作為分析對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表全套資料，如是年度財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)并具有審計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表；與作為分析對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表相應(yīng)的以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他歷史資料；與財(cái)務(wù)分析有關(guān)的定額、計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)和業(yè)務(wù)等方面的資料；同行業(yè)或同類型企業(yè)的有關(guān)資料，國(guó)內(nèi)外先進(jìn)企業(yè)或先進(jìn)水平的資料；國(guó)家統(tǒng)一規(guī)范的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值資料；其他資料。財(cái)務(wù)報(bào)表分析應(yīng)注意的問(wèn)題：，盡可能地?cái)U(kuò)大信息來(lái)源；；。因素分析法指確定影響因素，測(cè)量其影響程度，查明指標(biāo)變動(dòng)原因的一種分析方法。共同比財(cái)務(wù)報(bào)表分析的優(yōu)點(diǎn)：便于對(duì)不同時(shí)期報(bào)表的相同項(xiàng)目進(jìn)行比較，如果能對(duì)數(shù)期報(bào)表的相同項(xiàng)目作比較，可觀察到相同項(xiàng)目變動(dòng)的一般趨勢(shì)，有助于評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。 經(jīng)常采用的一種形式是編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的具體目標(biāo)：為企業(yè)投資人的投資決策、為債權(quán)人的貸款決策提供依據(jù)；為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和提高管理水平、提高效益提供依據(jù)；為政府進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)決策和對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)施間接管理，考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)提供依據(jù)。報(bào)表附注內(nèi)容：不符合基本會(huì)計(jì)假設(shè)的說(shuō)明；重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況、變更原因及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響；或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明；重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況；企業(yè)合并、分立；重大投資、融資活動(dòng)；會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料；有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)?，F(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物為編制基礎(chǔ)，反映某一會(huì)計(jì)主體一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流入和流出狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表主表：資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、成本報(bào)表（內(nèi)部報(bào)表）資產(chǎn)負(fù)債表是反映某一會(huì)計(jì)主體在某一特定日財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括三方面內(nèi)容：企業(yè)所擁有或者控制、并可帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源即資產(chǎn)；企業(yè)因過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成、并預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)即負(fù)債；企業(yè)擁有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益即所有者權(quán)益。財(cái)務(wù)信息的用戶：投資人（關(guān)心投資的安全和收益，具體說(shuō)是投資收益率、總資產(chǎn)收益率、銷售利潤(rùn)率、資產(chǎn)保值、增值率，需了解自己持有股票的市場(chǎng)價(jià)值）、債權(quán)人（貸款債權(quán)人關(guān)心債權(quán)的安全，包括貸款到期的收回和利息的償付，需了解企業(yè)的獲利能力和現(xiàn)金流量及有無(wú)其他需要到期償還的貸款；商業(yè)債權(quán)人關(guān)心的企業(yè)準(zhǔn)時(shí)償還貸款的能力，需了解企業(yè)短期償還債務(wù)的能力，即流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金比率）、政府和企業(yè)本身。第一章 概論信息、物質(zhì)、能源構(gòu)成客觀世界的三個(gè)基本因素。財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的總結(jié)性書(shū)面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（現(xiàn)金流量表）、有關(guān)附表以及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。資產(chǎn)負(fù)債表所揭示的財(cái)務(wù)信息內(nèi)容：企業(yè)所擁有并可利用的經(jīng)濟(jì)資源；資產(chǎn)的資金來(lái)源；資產(chǎn)和負(fù)債的對(duì)照關(guān)系。成本報(bào)表是反映企業(yè)一定期間的產(chǎn)品成本和其他費(fèi)用的水平及構(gòu)成情況的報(bào)表，包括商品產(chǎn)品成本表、主要產(chǎn)品單位成本表和各種費(fèi)用明細(xì)表。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要依據(jù)，采用科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和適用的分析方法，遵循規(guī)范的分析程序，通過(guò)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等重要指標(biāo)的比較分析，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況及其效績(jī)作出判斷、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)?！　∝?cái)務(wù)報(bào)表分析比較標(biāo)準(zhǔn)：本期實(shí)際與預(yù)定目標(biāo)、計(jì)劃和定額比較；本期實(shí)際與上年同期實(shí)際，本年實(shí)際與上年實(shí)際或歷史最好水平比較，以及與若干期的歷史資料比較；本企業(yè)實(shí)際與國(guó)內(nèi)外先進(jìn)水平比較；本企業(yè)實(shí)際與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值比較（較其他方法更準(zhǔn)確、客觀）?？v向比較分析法又稱垂直分析法或動(dòng)態(tài)分析法，即以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等財(cái)務(wù)報(bào)表中的某一關(guān)鍵項(xiàng)目為基數(shù)項(xiàng)目，以其金額為100，而將其余項(xiàng)目的金額分別計(jì)算出各占關(guān)鍵項(xiàng)目的百分比，這個(gè)百分比表示各項(xiàng)目的比重，通過(guò)比重對(duì)各項(xiàng)目作出判斷和評(píng)價(jià)。運(yùn)用比較分析法應(yīng)注意：指標(biāo)內(nèi)容、范圍和計(jì)算方法的一致性；會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法的一致性；時(shí)間單位和長(zhǎng)度的一致性；企業(yè)類型、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和財(cái)務(wù)規(guī)模以及目標(biāo)大體一致。 有連環(huán)替代法和差額計(jì)算法。在作出判斷評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)盡可能將潛在的業(yè)績(jī)估計(jì)在內(nèi)。第二章 企業(yè)的收益性和獲利能力分析收益指企業(yè)在資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)流入，包括總收益和凈收益。是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的核心。收益的主要項(xiàng)目結(jié)構(gòu)就是指上列主要項(xiàng)目獲取的收益占總收益的比重）。通過(guò)調(diào)整收益結(jié)構(gòu)及各類業(yè)務(wù)規(guī)模，當(dāng)期獲利水平就會(huì)改變；其次，對(duì)獲利穩(wěn)定、持久性的影響。共同比損益表的作用：首先，可將原本不宜比較的絕對(duì)數(shù)，轉(zhuǎn)換為同一基礎(chǔ)上的數(shù)據(jù)，以便于比較；第二，將報(bào)告期與前一期或前幾期的共同比損益表加以比較，從中可以看出各項(xiàng)目共同比數(shù)字（也即百分比）的變化，據(jù)此找出導(dǎo)致報(bào)告期利潤(rùn)構(gòu)成較前期發(fā)生變動(dòng)的主要項(xiàng)目是哪些。表層原因?qū)嶋H上就是指利潤(rùn)的構(gòu)成項(xiàng)目，也即損益表中所列項(xiàng)目。評(píng)價(jià)企業(yè)獲利能力的財(cái)務(wù)比率：有限責(zé)任公司投資回報(bào)比率（長(zhǎng)期資本報(bào)酬率、資本金收益率）、股份有限公司投資回報(bào)比率（股東權(quán)益報(bào)酬率、普通股每股收益、市盈率、普通股每股股利、普通股每股賬面價(jià)值）、企業(yè)經(jīng)營(yíng)與利潤(rùn)比率（總資產(chǎn)利潤(rùn)率、毛利率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、銷售凈利率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率）長(zhǎng)期資本報(bào)酬率=（利潤(rùn)總額+利息費(fèi)用）/（長(zhǎng)期負(fù)債平均值+所有者權(quán)益平均值）X100%（指利潤(rùn)總額與公司長(zhǎng)期資本之間的對(duì)比關(guān)系，說(shuō)明企業(yè)運(yùn)用長(zhǎng)期資金賺取利潤(rùn)的能力。比率越高說(shuō)明投入企業(yè)資金的匯報(bào)水平越高，獲利能力越強(qiáng)），其中資本金數(shù)據(jù)取自于實(shí)收資本項(xiàng)目，如實(shí)收資本發(fā)生變化較大，應(yīng)取期初期末平均值，否則可直接以期末數(shù)計(jì)算。反映普通股的獲利水平）市盈率=普通股每股市價(jià)/普通股每股收益（表明市場(chǎng)對(duì)公司的共同期望，比率越高，說(shuō)明市場(chǎng)對(duì)公司的未來(lái)越看好）。運(yùn)用每百元資產(chǎn)能夠獲取多少利潤(rùn)）毛利率=毛利潤(rùn)/銷售收入X100%（每百元銷售收入能為企業(yè)帶來(lái)多少毛利潤(rùn)，比率越高，預(yù)示企業(yè)獲取較多利潤(rùn)的把握性比較大）銷售成本率=銷售成本/銷售收入X100%銷售毛利率+銷售成本率=1營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率=（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+利息支出凈額）/銷售收入X100%（也稱銷售利潤(rùn)率，指企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)與銷售收入的對(duì)比關(guān)系，可用來(lái)衡量包括管理和銷售活動(dòng)在內(nèi)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的獲利能力有多大。費(fèi)用指在一定時(shí)期內(nèi)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。成本特性又稱成本習(xí)性，是成本管理理論中的一個(gè)基本概念，是成本與產(chǎn)量依存關(guān)系的屬性特征。成本費(fèi)用分析的意義：為成本考核提供依據(jù)；為未來(lái)成本預(yù)測(cè)和計(jì)劃提供依據(jù)；促使企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高成本管理水平，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。 包括對(duì)全部產(chǎn)品成本水平的分析和主要產(chǎn)品單位成本的因素分析。按成本項(xiàng)目分析：就生產(chǎn)費(fèi)用總計(jì)和產(chǎn)品生產(chǎn)成本總計(jì)的各專欄數(shù)進(jìn)行比較，揭示差異；對(duì)成本項(xiàng)目結(jié)構(gòu)變動(dòng)進(jìn)行分析；計(jì)算并對(duì)比有關(guān)成本效益指標(biāo)，評(píng)價(jià)報(bào)告期成本獲利水平。主要產(chǎn)品單位成本分析步驟：一將本期實(shí)際成本與其他成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)