有關(guān)新企業(yè)所得稅法下企業(yè)集團稅收籌劃問題的分析-wenkub
2023-04-09 03:57:05 本頁面
【正文】 入，可以使組建的集團既符合國家法律規(guī)定，又減少了納稅環(huán)節(jié)，避免了以后可能產(chǎn)生的不必要的納稅問題。企業(yè)集團的稅收籌劃涉及面廣、內(nèi)容錯綜復(fù)雜，僅靠集團內(nèi)部財務(wù)人員的策劃是遠遠不夠的，稅務(wù)代理機構(gòu)具有專業(yè)知識全面系統(tǒng)、實際操作經(jīng)驗豐富的特點，委托其代理企業(yè)集團的稅收籌劃工作，既可避免因不全面掌握稅法而出現(xiàn)的違法行為，又可以使企業(yè)集中精力抓好經(jīng)營管理的其他方面，同時也促進了中介機構(gòu)的發(fā)展進程。實行法人稅制是企業(yè)所得稅制發(fā)展的方向，也是企業(yè)所得稅改革的內(nèi)在要求，有利于更加規(guī)范、科學(xué)、合理地確定企業(yè)的納稅義務(wù)。在原所得稅法下，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率是33%，另有兩檔優(yōu)惠稅率，全年應(yīng)納稅所得額3－10萬元的，稅率為27%，應(yīng)納稅所得額3萬元以下的，稅率為18%；特區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%。 （3）應(yīng)稅收入的變化。新稅法統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，保留了對中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠，并將稅收優(yōu)惠原則由以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進步的新的稅收優(yōu)惠格局，同時用間接優(yōu)惠替代直接優(yōu)惠，將稅收優(yōu)惠政策與具體項目掛鉤，將優(yōu)惠政策落到實處。①現(xiàn)行稅法對于安置待業(yè)人員和殘疾人員達到一定比例的企業(yè)直接享受免征或者減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，新稅法用替代性優(yōu)惠政策代替直接減免稅優(yōu)惠政策，對于安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除，這樣既給予了企業(yè)優(yōu)惠政策，又保障了待業(yè)人員和殘疾人員的權(quán)益；②新稅法改變了對利用“三廢”為原料生產(chǎn)的企業(yè)直接免征或減征企業(yè)所得稅的方式，取而代之為對企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。對按照現(xiàn)行稅法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)，給予5年的過渡性照顧期，逐步過渡到新稅率，可以減少新稅法對企業(yè)的沖擊，實現(xiàn)平穩(wěn)過渡。 （5）增加了反避稅條款。但很多企業(yè)是在納稅活動已發(fā)生、應(yīng)納稅額已經(jīng)確定之后，卻想方設(shè)法尋找少繳稅款的途徑，這樣的行為違背了稅收籌劃的宗旨。 （5）有些跨行業(yè)跨地區(qū)的企業(yè)集團的母子公司所采用的會計政策和核算方式設(shè)計不科學(xué)，人為造成納稅環(huán)節(jié)的增加或稅基的增大，加大了稅收籌劃的難度。企業(yè)稅收籌劃的前提條件是依法納稅、依法盡其義務(wù)，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和具體稅種的法規(guī)條例，應(yīng)按時足額交納稅款。 （二）稅收籌劃的前瞻性 稅收籌劃是一種指導(dǎo)性、科學(xué)性、預(yù)見性極強的管理活動，其目的是減少納稅支出，使其意義達到最大化。 （三）稅收籌劃的時效性 隨著社會政治、經(jīng)濟形勢的發(fā)展和變化，各種經(jīng)濟現(xiàn)象變得越來越復(fù)雜，為適應(yīng)經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化，作為調(diào)節(jié)納稅人稅收繳納的稅收法律，也在不斷調(diào)整變化和完善中。所以，企業(yè)在進行稅收籌劃時應(yīng)把握全局，綜合衡量，以求整體稅負最輕、長期稅負最輕，防止顧此失彼，前輕后重的現(xiàn)象。 六、企業(yè)集團的稅收籌劃 （一）企業(yè)集團的稅收籌劃，可以從以下六個方面進行考慮： 1. 縮小集團企業(yè)或集團的稅基。在稅法中，除少數(shù)稅種采用單一稅率外，其他稅種一般都規(guī)定了幾個高低不同的的稅率，有的還采用累進稅率，這就為企業(yè)集團提供了廣闊的籌劃空間。 4. 合理歸屬應(yīng)納稅所得的年度。因此對于關(guān)聯(lián)交易，如何規(guī)避稅務(wù)機關(guān)事后調(diào)整即為降低企業(yè)納稅負擔，規(guī)避涉稅風(fēng)險的關(guān)鍵所在。 （二）舉例說明企業(yè)集團的稅收籌劃策略 1. 互惠定價籌劃策略 互惠定價亦稱轉(zhuǎn)移定價，是集團根據(jù)其經(jīng)營戰(zhàn)略目標，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售商品、提供勞務(wù)和專門技術(shù)、資金借貸等活動時所確定的集團內(nèi)部價格。、交易具有實質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達到第一項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關(guān)系等。銀河集團總部把成本8萬元，可以按12萬元作價的一批貨物，壓低到按10萬元作價，銷售給長江公司，長江公司最后以14萬元的價格出售到集團之外。對承租人來說，租賃可獲得雙重好處；一是可以避免因長期擁有機器設(shè)備而承受的負擔和風(fēng)險；二是可在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，從而減輕稅負。 當出租人和承租人屬同一利益集團時，租賃可以使他們之
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