【正文】 主要的會(huì)計(jì)問(wèn)題 ?長(zhǎng)期股權(quán)投資的類型 ?長(zhǎng)期股權(quán)投資取得成本的確定 ?長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法 2022/2/17 32 長(zhǎng)期股權(quán)投資的類型 ? 控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。 ? 盤點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理 (廠長(zhǎng) )會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。 ? 投資者投入的存貨：按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為實(shí)際成本。 ? 存貨的確認(rèn) – 存貨的確認(rèn)，應(yīng)以企業(yè)對(duì)存貨是否擁有所有權(quán)為依據(jù)。 2022/2/17 23 ?壞賬損失的核算方法 根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。 2022/2/17 20 主要的會(huì)計(jì)問(wèn)題 ?應(yīng)收賬款的確認(rèn) ?壞賬的確認(rèn)及核算方法 2022/2/17 21 應(yīng)收賬款的確認(rèn) ? 收賬款是由于賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生，因而在銷售成立時(shí)既確認(rèn)了銷售收入，又確認(rèn)了應(yīng)收賬款。 現(xiàn)金管理制度的主要內(nèi)容 2022/2/17 15 2. “短期投資”項(xiàng)目 反映企業(yè)購(gòu)入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)、并準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的、持有時(shí)間不超過(guò) 1年（含 1年）的其他投資，減去已提跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本 (或者股本 )、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。 2022/2/17 6 負(fù)債的構(gòu)成 流動(dòng)負(fù)債 短期借款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付工資 長(zhǎng)期負(fù)債 …… 長(zhǎng)期借款 …… 負(fù)債 負(fù)債是指企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。2022/2/17 1 會(huì)計(jì)學(xué) ACCOUNTING 吉林大學(xué) 商學(xué)院 毛志宏 博士 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的閱讀 ： ； :； ： 2022/2/17 2 課程介紹 ?資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀 ?利潤(rùn)表的閱讀 ?現(xiàn)金流量表的閱讀 2022/2/17 3 我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 會(huì)計(jì)報(bào)表 會(huì)計(jì)報(bào)表附注 財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū) 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表 現(xiàn)金流量表 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表 利潤(rùn)分配表 股東權(quán)益增減變動(dòng)表 分部報(bào)告 2022/2/17 4 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益 資產(chǎn)負(fù)債表 現(xiàn)金流量表 利潤(rùn)表 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) ? 會(huì)計(jì)報(bào)表要素 2022/2/17 5 ?會(huì)計(jì)報(bào)表要素 ——構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的要素 資產(chǎn)的構(gòu)成 流動(dòng)資產(chǎn) 長(zhǎng)期投資 固定資產(chǎn) 無(wú)形及其他資產(chǎn) 資產(chǎn) 資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 負(fù)債的一個(gè)基本特征，是企業(yè)現(xiàn)存的義務(wù)。 2022/2/17 8 資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益之關(guān)系 ——會(huì)計(jì)的基本等式 資產(chǎn) ＝ ￥ 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 2022/2/17 9 ?會(huì)計(jì)報(bào)表要素 ——構(gòu)成利潤(rùn)表的要素 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入 計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用 不計(jì)入產(chǎn)品成本的期間費(fèi)用 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 利潤(rùn)總額 凈利潤(rùn) 2022/2/17 10 會(huì)計(jì)報(bào)表要素確認(rèn)的一般原則 ?權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 ?配比原則 ?劃分收益性支出與資本性支出原則 ?謹(jǐn)慎性原則 2022/2/17 11 會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量特征 ?客觀性原則 ?實(shí)質(zhì)重于形式原則 ?相關(guān)性原則 ?一貫性原則 ?可比性原則 ?及時(shí)性原則 ?明晰性原則 ?重要性原則 2022/2/17 12 資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀 ?資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期 (月末、季未、年末 )全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報(bào)表。 2022/2/17 16 ? 短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量 ? 短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，除取得時(shí)已記入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息外，以實(shí)際收到時(shí)作為投資成本的收回，沖減短期投資賬面價(jià)值。 ? 會(huì)計(jì)上所指的應(yīng)收賬款有其特定的范圍。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 2022/2/17 27 存貨取得成本的確定 ? 購(gòu)入的存貨：按買價(jià)加附屬成本作為實(shí)際成本。 2022/2/17 28 存貨計(jì)價(jià)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響 資產(chǎn)負(fù)債表 存貨 利潤(rùn)表 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 期初存貨＋本期增加＝可供銷售存貨 未售出 期末存貨 已售出 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 期末存貨高估，銷售成本低估，利潤(rùn)高估。 ? 盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤虧的存貨，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 ? 共同控制，是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。 2022/2/17 33 長(zhǎng)期股權(quán)投資取得成本的確定 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬。 2022/2/17 35 成 本 法 核 算 ? 采用成本法核算時(shí)，除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。 ? 股權(quán)投資差額的確定可用如下公式表示： – 股權(quán)投資差額 =投資成本－投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益 投資持股比例 ? 采用權(quán)益法核算時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額 ，調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并作為當(dāng)期投資損益。融資租入的固定資產(chǎn)，其原價(jià)及已提折舊也包括在內(nèi)。 ? 固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。 ? 不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括：除房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在建工程項(xiàng)目交付使用以前的固定資產(chǎn)，已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)以及國(guó)家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)。 2022/2/17 42 決定折舊費(fèi)用的因素 原始成本 減去 殘值 等于 折舊成本 使用用年限 定期折舊費(fèi)用 2022/2/17 43 使用年限法 ? 使用年限法有關(guān)的計(jì)算公式如下： 年折舊額 =(固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值 )/ 月折舊額 =年折舊額 / 12 ? 個(gè)別折舊率，是指按照每項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)、預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值率等條件計(jì)算的折舊率。 2022/2/17 44 雙倍余額遞減法 ? 雙倍余額遞減法計(jì)算公式為： – 年折舊率 =2/ 預(yù)計(jì)使用年限 100% – 年折舊額 =年初固定資產(chǎn)賬面凈值 年折舊率 ? 采用此法，按照慣例，當(dāng)某年按雙倍余額遞減法計(jì)算提取的折舊額小于按直線法計(jì)算的折舊額時(shí)，應(yīng)從該年起改按直線法計(jì)提折舊。其計(jì)算公式如下： – 年折舊率 = (折舊年限 —已使用年限 ) / 折舊年限 (折舊年限 +1)247。 ? 盤盈的固定資產(chǎn)，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。 ? 在我國(guó)，應(yīng)付票據(jù)是在商品購(gòu)銷活動(dòng)中由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而發(fā)生的，由收款人或付款人(或承兌申請(qǐng)人 )簽發(fā)，承兌人承兌的票據(jù)。 2022/2/17 51 預(yù) 收 賬 款 ? 預(yù)收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨方預(yù)收的購(gòu)貨定金或部分貨款，待實(shí)際出售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)再?zèng)_減。 – 投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本入賬。 2022/2/17 55 ? 股份有限公司股本的確認(rèn)： – 公司的股本應(yīng)當(dāng)在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票取得。 ? 資本公積從形成來(lái)源上看，它不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來(lái)的，從本質(zhì)上講應(yīng)當(dāng)屬于投入資本范疇，它是伴隨著實(shí)收資本而產(chǎn)生的。 – 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備，是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)而增加的資本公積。 – 外幣資本折算差額，是指企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)增資本 (或股本 )。中外合資企業(yè)的盈余公積還包括：儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金和利潤(rùn)歸還投資。 2022/2/17 59 利潤(rùn)表的閱讀與分析 利潤(rùn)表的閱讀與分析 利潤(rùn)表是反映企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。 2022/2/17 62 主要的會(huì)計(jì)問(wèn)題 ?收入的定義與范圍 ?收入的確認(rèn) 2022/2/17 63 收入的定義與范圍 ? 收入（ revenues），是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 – 人們習(xí)慣上將狹義上的收入稱為營(yíng)業(yè)收入，而廣義的收入則包括營(yíng)業(yè)收入和利得。 2022/2/17 64 一般銷售業(yè)務(wù)的收入確認(rèn) ? 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。 ? 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。 ? 以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象形成品種法，以產(chǎn)品批別為成本計(jì)算對(duì)象形成分批法，以各步驟半成品和