財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及所得稅考題講解-wenkub
2023-04-09 12:14:27 本頁(yè)面
【正文】 司本期應(yīng)稅所得。一、永久性差異和時(shí)間性差異所得稅會(huì)計(jì)是研究如何處理按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得之間差異的會(huì)計(jì)理論和方法。（2000年試題）A、 會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)B、 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因C、 非貨幣性交易的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)D、主要包括以下內(nèi)容：基本會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說(shuō)明或有事項(xiàng)的說(shuō)明資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售說(shuō)明企業(yè)合并分立的說(shuō)明會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明③即支付現(xiàn)金也減少了凈利潤(rùn)的項(xiàng)目，但是性質(zhì)上不是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的部分需要加上，包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資損失等。(2)利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整①?zèng)]有支付現(xiàn)金但是減少了凈利潤(rùn)的項(xiàng)目需要加上。歸納起來(lái)就是：調(diào)整資產(chǎn)類項(xiàng)目，減少的需要加上，增加的需要減去。購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金和處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額為多少？（根據(jù)2004年試題）【答案】購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金＝400萬(wàn)元處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額＝132＝11（萬(wàn)元）：間接法是以凈利潤(rùn)為出發(fā)點(diǎn)，經(jīng)過(guò)四類項(xiàng)目的調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的凈利潤(rùn)調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流量。年初存貨均為外購(gòu)原材料；年末存貨僅為外購(gòu)原材料和庫(kù)存產(chǎn)成品，其中，庫(kù)存產(chǎn)成品成本為630萬(wàn)元，外購(gòu)原材料成本為270萬(wàn)元；（2）（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4600上述應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減變動(dòng)僅與產(chǎn)成品的銷售有關(guān)，且均以銀行存款結(jié)算；采用備抵法核算壞賬損失，本期收回以前年度核銷的壞賬2萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行；銷售產(chǎn)成品均開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入按照我國(guó)會(huì)計(jì)制度涉及“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”都需要在正表部分按照直接法填報(bào)，在補(bǔ)充資料部分按照間接法編報(bào)。【例題3】下列現(xiàn)金流量中，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有( ) 。 取得長(zhǎng)期股權(quán)投資而支付的手續(xù)費(fèi)D. 取得短期股票投資而支付的現(xiàn)金C. 接受其他企業(yè)捐贈(zèng)的現(xiàn)金B(yǎng).【例題2】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（ ）（2003年試題）A.現(xiàn)金等價(jià)物是指期限短、流動(dòng)性高，易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的短期投資。利潤(rùn)分配表是反映企業(yè)一定期間對(duì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)的報(bào)表，是利潤(rùn)表附表。 注意報(bào)表項(xiàng)目與記賬科目上的差異，例如存貨中不包含日常存貨核算“受托代銷商品”的金額等。一、 資產(chǎn)負(fù)債表的編報(bào) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告11多選12121224計(jì)算112綜合 資產(chǎn)負(fù)債表概述：資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，是時(shí)點(diǎn)數(shù)，提供的是年初數(shù)和年末數(shù)的比較資料，表明了這一時(shí)點(diǎn)企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，所承擔(dān)的現(xiàn)有義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。 除固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備在其附表“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”反映，資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)資產(chǎn)表現(xiàn)的是其賬面價(jià)值，即凈值。二、利潤(rùn)和利潤(rùn)分配表的編報(bào)利潤(rùn)表：利潤(rùn)表是反映企業(yè)一定期限生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，是時(shí)期數(shù)。利潤(rùn)分配表以凈利潤(rùn)加上以前年度的未分配利潤(rùn)形成可供分配利潤(rùn)以后進(jìn)行分配。通常指購(gòu)買(mǎi)在三個(gè)月或更短時(shí)間內(nèi)即到期或即可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的投資。（2001年試題）A、 取得投資收益收到的現(xiàn)金B(yǎng)、 出售固定資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金C、 取得短期股票投資所支付的現(xiàn)金D、直接法編報(bào)一般以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。8400計(jì)算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金是多少？【答案】銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售收入+銷項(xiàng)稅額+應(yīng)收賬款減少+收回以前年度核銷壞賬+預(yù)收賬款增加額＝（8400117％）+（1200－1600）+2+（224124）＝9530（萬(wàn)元）需要說(shuō)明，上述題目給出的是帳面余額，應(yīng)收賬款不考慮計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的影響，但是需要考慮收回以前年度核銷壞賬和本期核銷壞賬的影響；如果題目給出的是應(yīng)收賬款帳面價(jià)值，則需要考慮計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的影響而不必考慮核銷以及核銷后收回的影響。損益類賬戶名稱借方發(fā)生貸方發(fā)生 ；購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝銷售成本中包括的原材料成本+外購(gòu)原材料進(jìn)項(xiàng)稅額+存貨中原材料成本的增加額應(yīng)付帳款的增加額+預(yù)付帳款的增加額＝1840++（270+252620）（600250）+（210126）＝（萬(wàn)元）『教材例題：購(gòu)買(mǎi)商品,接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝750000（利潤(rùn)表）+（25500+16966）（進(jìn)項(xiàng)稅額，第4筆業(yè)務(wù)）+（200000100000）（應(yīng)付票據(jù)期初－期末）+（25747002580000）（存貨期末－期初）－（285000+39900+80000+90000）（工資福利折舊、攤維修費(fèi)，22227業(yè)務(wù)）＝392266』【例題6】甲公司２００１年度發(fā)生的管理費(fèi)用為２２００萬(wàn)元，其中以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬(wàn)元和管理人員工資950萬(wàn)元，存貨盤(pán)虧損失25萬(wàn)元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊420萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷200萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備150萬(wàn)元，其余均以現(xiàn)金支付。這四類項(xiàng)目是：實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用、實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金收益、不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。負(fù)債類項(xiàng)目：有兩種情況。包括：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、處置和報(bào)廢固定資產(chǎn)等凈損失（指計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額，這一項(xiàng)目包括兩部分：或不影響現(xiàn)金或性質(zhì)不屬于經(jīng)營(yíng)）；②沒(méi)有收到現(xiàn)金但是增加了凈利潤(rùn)的項(xiàng)目需要減去。其中“處置凈收益”或“處置凈損失”有可能同時(shí)涉及②③兩項(xiàng)，總之都要減去或加上。 收入的確認(rèn)1 向期貨交易所提交的質(zhì)押品的賬面價(jià)值E、 與關(guān)聯(lián)方交易的定價(jià)政策[答案]ABCDE111綜合題合計(jì)16111永久性差異：由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用和損失時(shí)口徑不同所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異。【答案】A公司本期應(yīng)稅所得＝1000+5+103075＝910萬(wàn)元【解析】（1）A公司違法經(jīng)營(yíng)罰款5萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出但是不得稅前扣除，要調(diào)增應(yīng)稅所得；（2）違反合同支付違約金50萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出同時(shí)允許稅前扣除，不必調(diào)整；（3）招待費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，但是超過(guò)限額部分不得稅前扣除，要調(diào)增應(yīng)稅所得；（4）國(guó)債利息收入計(jì)入投資收益但是免征所得稅，要調(diào)減應(yīng)稅所得30萬(wàn)元；（5）計(jì)入投資收益的75萬(wàn)元屬于被投資單位稅后利潤(rùn)分回，是完稅收入不需要再繳稅，所以要調(diào)減應(yīng)稅所得。B公司應(yīng)稅所得＝1500+（200140）+（140+34）＝1500+234＝1734萬(wàn)元（參考捐贈(zèng)和應(yīng)交所得稅的分錄）A公司借：庫(kù)存商品 200 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 234借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 234所得稅 330貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 [（1000+234）33%] 資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 （23467%）B公司 借：營(yíng)業(yè)外支出 174 貸：產(chǎn)成品 140 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34（20017％） 借：所得稅 [（1500+60+174）33
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