【正文】 作是 “ 能夠使企業(yè)資源獲得最佳生產(chǎn)率和獲利率 ” 的一種方法 。 小結(jié)： 現(xiàn)代企業(yè)為什么需要全面預(yù)算管理 21 ? 控制的工具，考核的標(biāo)準(zhǔn)。 18 五十年代后： 全面預(yù)算管理的功能逐漸齊全 從最初的計(jì)劃 、 協(xié)調(diào) ，發(fā)展到兼具控制 、 激勵(lì) 、 評(píng)價(jià)等功能為一體的綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的管理機(jī)制 。 （三）全面預(yù)算的構(gòu)成體系 12 ?業(yè)務(wù)預(yù)算 （ 營(yíng)業(yè)活動(dòng)預(yù)算 ） ?財(cái)務(wù)預(yù)算 （ 財(cái)務(wù)活動(dòng)預(yù)算 ） ?資本支出預(yù)算 （ 投資活動(dòng)預(yù)算 ） 基本構(gòu)成（內(nèi)容） 13 ? 雖然業(yè)務(wù)預(yù)算 、 財(cái)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算各有側(cè)重 ， 但實(shí)際編制時(shí)卻密不可分：業(yè)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算是財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ) ， 財(cái)務(wù)預(yù)算是業(yè)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算的現(xiàn)金流量 總結(jié) 。 3 學(xué)習(xí)要點(diǎn) ?什么是全面預(yù)算？如何編制全面預(yù)算？ ?為什么要建立企業(yè)全面預(yù)算管理體系？ ?應(yīng)建立什么樣的全面預(yù)算管理體系？ ?有什么樣的全面預(yù)算管理實(shí)踐可以借鑒？ 4 內(nèi)容框架 第一講 全面預(yù)算與預(yù)算管理概說 第二講 全面預(yù)算組織與業(yè)務(wù)流程 第三講 全面預(yù)算編制原理與程序 第四講 全面預(yù)算執(zhí)行控制與考核 第五講 全面預(yù)算管理實(shí)踐與發(fā)展 5 第一講 企業(yè)全面預(yù)算管理概說 基本內(nèi)容 一、全面預(yù)算：內(nèi)涵與構(gòu)成體系 二、全面預(yù)算：主要的特征 三、全面預(yù)算管理：演變歷程 四、全面預(yù)算管理：重要作用 五、全面預(yù)算管理：目標(biāo)體系 六、全面預(yù)算：內(nèi)部控制指引 6 一、全面預(yù)算： 內(nèi)涵與構(gòu)成體系 （一）全面預(yù)算的基本內(nèi)涵 （二）全面預(yù)算的基本定位 （三）全面預(yù)算的構(gòu)成體系 （四）預(yù)算體系的內(nèi)部關(guān)系 7 ? 全面預(yù)算 又稱總預(yù)算 ， 是關(guān)于企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下 ， 未來一定時(shí)期內(nèi) (一般不超過一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期 )全部 生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng) 、 資金需求 、 資金融通 等活動(dòng)的詳細(xì) 財(cái)務(wù)計(jì)劃 。 （一）全面預(yù)算的基本內(nèi)涵 8 ?全面預(yù)算 以 銷售預(yù)算 為起點(diǎn) ， 進(jìn)而對(duì) 生產(chǎn) 、 成本及現(xiàn)金收支 等各個(gè)方面進(jìn)行預(yù)算 ， 并在這些預(yù)算的基礎(chǔ)上 ， 編制出一套 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 、預(yù)計(jì)損益表 等預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其附表 ， 以反映企業(yè)在未來期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果 。 （四）全面預(yù)算體系的內(nèi)部關(guān)系 14 銷售預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算 直接人工預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 預(yù)計(jì)損益表 直接材料預(yù)算 期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算 銷售與管理費(fèi)用預(yù)算 長(zhǎng)期銷售預(yù)算 制造費(fèi)用預(yù)算 資本支出預(yù)算 全面預(yù)算的各個(gè)內(nèi)容之間的關(guān)系 15 二、全面預(yù)算： 主要特征 ?一種財(cái)務(wù) （ 目標(biāo) ） 計(jì)劃 ?一系列預(yù)算的結(jié)合體 ?以預(yù)測(cè)和決策為基礎(chǔ) ?一種執(zhí)行 （ 具體 ） 預(yù)算 16 三、全面預(yù)算管理： 演變歷程 全面預(yù)算管理作為對(duì)現(xiàn)代工商企業(yè)成熟與發(fā)展起過重大推動(dòng)作用的管理系統(tǒng) ， 是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法 。全面預(yù)算管理已處于內(nèi)部控制的核心地位 。 能夠?yàn)閼?zhàn)略規(guī)劃作進(jìn)一步的安排，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、投資者和股東描述企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)發(fā)展藍(lán)圖，協(xié)調(diào)企業(yè)各部門的工作。 ?全面預(yù)算管理決不是數(shù)據(jù)的羅列 ， 而是涉及企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理層次的權(quán)利和責(zé)任的安排 ， 通過這種權(quán)利和責(zé)任安排 ， 以及相應(yīng)的利益分配來實(shí)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制 。 預(yù)算一旦確定不能隨意更改 ， 與考核相聯(lián)系 26 預(yù)算 公司計(jì)劃 公司戰(zhàn)略 選擇主業(yè) 業(yè)務(wù)戰(zhàn)略 產(chǎn)品、市場(chǎng) 職能戰(zhàn)略 理財(cái)、市場(chǎng)、人力 財(cái)務(wù)計(jì)劃 預(yù) 算 考核、激勵(lì) 每種業(yè)務(wù)一個(gè) 范圍，性質(zhì)，目標(biāo) 只有一個(gè) 為每個(gè)重要職位設(shè)立戰(zhàn)略 競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的來源 業(yè)務(wù)計(jì)劃 27 整個(gè)公司各級(jí)管理層給其下級(jí)單位設(shè)定分解后的業(yè)務(wù)目標(biāo)。將實(shí)際發(fā)生的核算與預(yù)算進(jìn)行差異分析，關(guān)注 “ 例外 ” 事項(xiàng)的管理 跟蹤、分析、報(bào)告（目標(biāo)完成情況跟蹤分析） 進(jìn)行中長(zhǎng)期及年度市場(chǎng)和投資需求預(yù)測(cè)，用來調(diào)整和設(shè)定目標(biāo)。 31 《 內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第四章 控制活動(dòng) ?第 33條。 總則的內(nèi)容 34 ?不編制預(yù)算或預(yù)算不健全 ， 可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)缺乏約束或盲目發(fā)展； ?預(yù)算目標(biāo)不合理 、 編制不科學(xué) ， 可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)或發(fā)展目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)； ?預(yù)算缺乏剛性 、 執(zhí)行不力 、 考核不嚴(yán) ， 可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式 。 37 ? “全方位 ” ， 體現(xiàn)在企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng) ， 包括經(jīng)營(yíng) 、投資 、 財(cái)務(wù)等各項(xiàng)活動(dòng) ， 以及企業(yè)的人 、 財(cái) 、 物各個(gè)方面 ， 供 、 產(chǎn) 、 銷各個(gè)環(huán)節(jié) ， 都必須納入預(yù)算管理 。 39 ?全面預(yù)算的本質(zhì)是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一項(xiàng)工具 ， 即預(yù)算本身不是最終目標(biāo) ， 而是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所采用的 管理與控制手段 ， 從而有效控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn) 。 （ 3）企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效方法和工具 42 ?通過實(shí)施全面預(yù)算 ， 將根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略制定的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行分解 、 落實(shí) ， 可以使企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃和年度具體行動(dòng)方案緊密結(jié)合 ， 從而實(shí)現(xiàn)“ 化戰(zhàn)略為行動(dòng) ” ， 確保企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 。 （ 4）有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置、提高經(jīng)濟(jì)效益 44 ?全面預(yù)算可以將企業(yè)各層級(jí)之間 、 各部門之間 、各責(zé)任單位之間等內(nèi)部權(quán) 、 責(zé) 、 利關(guān)系予以規(guī)范化 、 明細(xì)化 、 具體化 、 可度量化 ， 從而實(shí)現(xiàn)出資者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的有效制約 ， 以及經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 、 企業(yè)員工的有效計(jì)劃 、 控制和管理 。 51 預(yù)算編制 基本流程三階段 二、全面預(yù)算的 基本業(yè)務(wù)流程 預(yù)算執(zhí)行 預(yù)算控制 預(yù)算編制、審批、下達(dá) 預(yù)算指標(biāo)分解和責(zé)任落實(shí) 預(yù)算執(zhí)行控制 預(yù)算分析 預(yù)算調(diào)整 52 全面預(yù)算基本業(yè)務(wù)流程圖 53 第三講 全面預(yù)算的編制、風(fēng)險(xiǎn)及其控制 一、全面預(yù)算的編制要求 二、全面預(yù)算的編制流程 三、全面預(yù)算的編制實(shí)例 四、預(yù)算編制的風(fēng)險(xiǎn)控制 基本內(nèi)容 54 一、全面預(yù)算的編制要求 （應(yīng)用指引） 55 56 ?經(jīng)營(yíng) （ 業(yè)務(wù) ） 預(yù)算 ?財(cái)務(wù) （ 現(xiàn)金 ） 預(yù)算 ?資本支出預(yù)算 二、全面預(yù)算的 編制流程 57 三、全面預(yù)算的編制實(shí)例 （銷售起點(diǎn)） ?銷售預(yù)算 ?生產(chǎn)預(yù)算 ?直接材料預(yù)算 ?直接人工預(yù)算 ?制造費(fèi)用預(yù)算 ?期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算 ?銷售與管 理費(fèi)用預(yù)算 ?現(xiàn)金預(yù)算 ?預(yù)計(jì)損益表 ?預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 58 ?銷售預(yù)算是為銷售活動(dòng)編制的 ， 是總預(yù)算的基礎(chǔ)和其他預(yù)算的出發(fā)點(diǎn) ， 它的正確編制將保證整個(gè)總預(yù)算的質(zhì)量 。 ? 銷售預(yù)算編制的依據(jù)： 科學(xué)的銷售預(yù)測(cè)；產(chǎn)品的銷售單價(jià)；產(chǎn)品銷售的收款條件 。 （二）生產(chǎn)預(yù)算 66 ?注意： 生產(chǎn)預(yù)算一般只確定計(jì)劃期的預(yù)計(jì)產(chǎn)量，不涉及任何成本金額，無需編制附表。 因?yàn)轭A(yù)計(jì)銷售量增加 ， 平均每天銷售就增加 ， 為保證供應(yīng) ， 前期期末 （ 也就是本期期初 ） 產(chǎn)成品存貨也要增加 ， 因此 ， 上季度期末 （ 也就是本季度期初 ） 產(chǎn)成品存貨一般都按 本季度預(yù)計(jì)銷售量的一定比例 確定 。 74 A企業(yè)直接材料預(yù)算 （ 2022年度） 季 度 一 二 三 四 全 年 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件） 單位產(chǎn)品材料消耗定額（公斤） 預(yù)計(jì)材料耗用量（公斤） 加：預(yù)計(jì)期末材料存貨（公斤） 減：預(yù)計(jì)期初材料存貨（公斤） 2 100 20 42 000 12 400 8 400 3 100 20 62 000 15 600 12 400 3 900 20 78 000 1 1 680 15 600 2 920 20 58 400 9 200 1 1 680 12 020 20 240 400 9 200 8 400 預(yù)計(jì)材料采購量（公斤） 單位采購成本（元） 預(yù)計(jì)采購成本（萬元） 46 000 50 230 65 200 50 326 74 080 50 370 55 920 50 280 241 200 50 1 206 期末存貨量為下一季度耗用量的 20%。 （四）直接人工預(yù)算 77 ?由于各種不同工種和級(jí)別工人的單位工時(shí)成本高低不一 ， 所以直接人工工資耗費(fèi)總額應(yīng)按不同的單位直接人工成本分類計(jì)算后再加總求得：預(yù)算期直接人工成本 =預(yù)算期生產(chǎn)量 ∑ （ 單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)工資率 ） 78 ?直接人工預(yù)算是較為簡(jiǎn)單 ， 由生產(chǎn)部門編制 ，財(cái)會(huì)和勞動(dòng)人事部門要即時(shí)提供所需要的資料 。 ） （五）制造費(fèi)用預(yù)算 81 ?變動(dòng)性制造費(fèi)用 項(xiàng)目 ， 應(yīng)該根據(jù)預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)的 業(yè)務(wù)量和定額分?jǐn)偮?進(jìn)行測(cè)算； ?固定性制造費(fèi)用 項(xiàng)目由于與生產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系 ， 一般根據(jù)基期的實(shí)際開支水平 ， 考慮預(yù)算期內(nèi)的變化趨勢(shì)做出適當(dāng)調(diào)整后進(jìn)行預(yù)計(jì) 。 85 A企業(yè)制造費(fèi)用預(yù)算 （ 2022年度） 季 度 一 二 三 四 全 年 預(yù)計(jì)直接人工工時(shí)（萬 h ） 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率（萬 h ） 預(yù)計(jì)變動(dòng)制造費(fèi)用（萬元） 預(yù)計(jì)固定制造費(fèi)用（萬元） 52 . 5 4 210 400 77 . 5 4 310 400 97 . 5 4 390 400 73 4 292 400 300. 5 4 1 202 1 600 制造費(fèi)用合計(jì)（萬元） 610 710 790 692 2