【正文】 我國企業(yè)會計制度演變 ? 1993年 7月 1日，會計制度改革，把過去六七十個分行業(yè)的、分所有制的企業(yè)會計制度整理成 13個大行業(yè)會計制度。 ? 2022年，頒布 《 金融企業(yè)會計制度 》 。 ? 小企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量多。 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 使用規(guī)定（ 3） ? 集團公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計政策及合并報表等目的，集團內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價值。其后，各項資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行（如計提跌價準備等）。 ? 謹慎性原則：充分估計各種風(fēng)險和損失，不高估資產(chǎn)和收益，不低估負債或費用。 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 兩個重要概念 ? P5（十四） ? 賬面余額，是指某科目的 賬面實際余額 ，不扣除作為該科目的備抵項目（如壞賬準備等） ? 賬面價值，是指某科目的賬面余額 減去相關(guān)的備抵項目 后的金額 ? 應(yīng)收賬款帳面余額 100萬，相應(yīng)的壞帳準備 5萬，則賬面價值為 95萬。 ，可以將其并入“材料”科目。 ，可以增設(shè)“勞務(wù)成本”科目核算所提供勞務(wù)的成本。 ? 過去的交易或事項形成的：現(xiàn)實而不是預(yù)期資產(chǎn)。劃出資金時， Dr其他貨幣資金， Cr“銀行存款” ；購買股票、債券等時，按實際發(fā)生的金額， Dr“短期投資”等科目， Cr其他貨幣資金。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準備 ? 與行業(yè)會計制度差異：行業(yè)會計制度對帶息的應(yīng)收票據(jù)期末不計提利息，待收回時直接記入到“財務(wù)費用”。 2022年末應(yīng)收款項余額 50萬元（應(yīng)收關(guān)聯(lián)方 100萬），壞帳準備余額 50萬。 商品流通企業(yè)（二）－（四）記入“營業(yè)費用” 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 材料 ? P31三（四）、接受捐贈的材料處理在“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目中講解 ? P31四（三）、出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目（出租包裝物），借記“營業(yè)費用”科目（出借包裝物），貸記本科目 ? P32六、小企業(yè)出售材料，按已收或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“ 其他業(yè)務(wù)收入 ”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 第 3講 資產(chǎn)（下） 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 投資 ? 涉及科目 ? 短期投資：核算小企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過 1年（含 1年）的投資，包括各種股票、債券、基金等 ? 短期投資跌價準備：小企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了按照總成本與總市價孰低計量計提的短期投資跌價準備 ? 應(yīng)收股息：核算小企業(yè)因進行股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利及進行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息 ；應(yīng)收被投資單位的利潤，以及購入股權(quán)投資時包含的已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和購入的債券投資中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 ? 長期股權(quán)投資：核算小企業(yè)投出的期限在 1年以上（不含 1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等 ? 長期債權(quán)投資：小企業(yè)購入的在 1年內(nèi)（不含 1年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資 ? 投資收益：核算小企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 短期投資 ? P19 ? 核算小企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過 1年（含 1年）的投資，包括各種股票、債券、基金等 ? 購入不能隨時變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的投資，在“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”科目核算 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 短期投資 ? P19二取得成本：全部價款（含稅金、手續(xù)費）－應(yīng)收股息（已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 ） ? P19四（一）購入處理： Dr 短期投資 （應(yīng)收股息） Cr 銀行存款 /其他貨幣資金 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 短期投資 ? 光華企業(yè) 2022年 2月 20日以已存入到證券公司的款項購入下列公司的股票作為短期投資處理 Dr 短期投資－股票 A 70400 －股票 B 90550 Cr 其他貨幣資金－存出投資款 160950 假設(shè)股票 A單價中包含 ，股權(quán)截止日 。短期投資的總市價低于總成本的差額，應(yīng)計提短期投資跌價準備，計入當(dāng)期損益 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 短期投資跌價準備 ? P20 ? 小企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對短期投資進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預(yù)計持有的短期投資可能發(fā)生的損失。 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 短期投資－舉例 ? 公司已宣告但未分派現(xiàn)金股利的股票 10萬股，作為短期投資管理。則采用權(quán)益法，期末確認投資收益30萬，增加投資賬面價值 30萬。 購入時（ 10 200－ 200＋ 20）： Dr 長期股權(quán)投資－乙公司 1980萬 應(yīng)收股息 40萬 Cr 銀行存款 2020萬 利 Dr 銀行存款 40萬 Cr 應(yīng)收股息 40萬 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 長期股權(quán)投資－權(quán)益法舉例 ? 2022年乙公司實現(xiàn)凈利潤 800萬，不分配 Dr 長期股權(quán)投資（ 800 25％） 200萬 Cr 投資收益 200萬 2022年度乙公司發(fā)生凈虧損 200萬元 Dr 投資收益 50萬 Cr 長期股權(quán)投資（ 200 25％） 50萬 ，收到價款凈額1900萬，款項已由銀行收妥 Dr 銀行存款 1900萬 投資收益 230萬 Cr 長期股權(quán)投資 1230萬 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 長期股權(quán)投資－成本法與權(quán)益法區(qū)別 項目 成本法 權(quán)益法 會計期末被投資單位實現(xiàn)凈利潤或者凈虧損 不作處理 實現(xiàn)凈利潤： Dr 長期股權(quán)投資 Cr 投資收益 凈虧損： Dr 投資收益 Cr 長期股權(quán)投資 宣告分派股利 Dr 應(yīng)收股息 Cr 投資收益 Dr 應(yīng)收股息 Cr 長期股權(quán)投資 其他的處理相同：如取得的處理、收到現(xiàn)金股利的處理、處置的處理 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 長期股權(quán)投資－差異 ? 與行業(yè)制度的差異：行業(yè)制度中占有 50％的股份才能采用權(quán)益法 ? 稅法：投資收益的確認時點（稅法要求在實際收到被投資單位分回的利潤按照稅率差補所得稅，權(quán)益法下在被投資單位實現(xiàn)凈利潤或者凈虧損時即確認投資損益） 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 長期債權(quán)投資 ? P42 ? 核算小企業(yè)購入的在 1年內(nèi)（不含 1年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資 ? P42二（一）債券投資明細 ； ； 計利息 ? P43企業(yè)購入債券所發(fā)生的手續(xù)費等相關(guān)稅費，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益 （財務(wù)費用） ? P43三（一）取得成本：總價款 －稅費 －應(yīng)收利息 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 長期債權(quán)投資 ? P43四（一）購入長期債券 Dr 長期債權(quán)投資－債券投資（面值） （按面值） －債券投資（溢折價） （成本 面值部分） 應(yīng)收股息 （實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 ） 財務(wù)費用 （支付的稅金、手續(xù)費 ） Cr 銀行存款 長期債權(quán)投資－債券投資（溢折價） （成本面值部分） 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 長期債權(quán)投資 ? P43四（三）長期債券應(yīng)按期計提利息 Dr 長期債權(quán)投資－債券投資（應(yīng)計利息） （一次還本付息）/應(yīng)收股息 （分期付息） 長期債權(quán)投資－債券投資（溢折價） （折價攤銷部分） Cr 投資收益 （應(yīng)計利息＋折價攤銷 (－溢價攤銷 )） 長期債權(quán)投資－債券投資（溢折價） （溢價攤銷部分） ? 與行業(yè)會計制度的區(qū)別：行業(yè)會計制度要求講債券費用（稅金、手續(xù)費等）計入債券投資的溢折價里分期攤銷 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 長期債權(quán)投資－舉例 ? B企業(yè) ，票面利率12％，債券面值 1000元，以 1050元的價格購入 80張，另支付相關(guān)稅費 400元，每年付息，最后一次還本金并付最后一次利息。 殘值率：統(tǒng)一確定為 5％。領(lǐng)用庫存商品，應(yīng)視同銷售，記入在建工程成本。 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 長期待攤費用 ? P53：取消原“遞延資產(chǎn)” ? 核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在 1年以上（不含 1年）的各項費用 ? P53二、開辦費在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 ? 稅法：開辦費從開始生產(chǎn)經(jīng)營的次月分 5年攤銷 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 第 4講 負債 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 短期借款 ? P54 ? 核算小企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在 1年以下（含 1年）的各種借款 ? P54二、發(fā)生的短期借款利息應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)提費用”、“銀行存款”等科目 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 應(yīng)付票據(jù) ? P54 ? 核算小企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 ? P55二（二）、支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。 （三）應(yīng)由工程負擔(dān)的人員工資，借記“在建工程”等科目，貸記本科目。該公司無免稅購進原材料的情況。假定甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，適用的所得稅稅率為 33%，假定甲公司2022年按照會計制度及相關(guān)準則確定的利潤總額為1000萬元，無其他調(diào)整事項，其捐贈業(yè)務(wù)及所得稅的會計處理為： 借：營業(yè)外支出 1255000 貸：庫存商品 1000000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 255000（ 150 17％） 借：所得稅 3879150 [（ 1000+150100+） 33%] 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交所得稅 3879150 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值－舉例 ? 甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率 17％，所得稅率 33％， 2022年 5月接受現(xiàn)金捐贈 50萬元， 7月接受存貨捐贈 300萬元，并取得增值稅專用發(fā)票注明稅款 51萬元，截至年末該存貨全部處置。 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 未交增值稅舉例 ? ③ 若本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為 10萬元，進項稅額為 8萬元，已交稅金 3萬元（當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅在已交稅金明細科目核算），則月末應(yīng)編制如下會計分錄： ? 借：應(yīng)交稅金 —未交增值稅 1 ? 貸：應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 1 ? ④ 若本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為 10萬元，進項稅額為 12萬元，已交稅金 3萬元（當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅在已交稅金明細科目核算），則月末應(yīng)編制如下會計分錄： ? 借：應(yīng)交稅金 —未交增值稅 3 ? 貸：應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 3 ? 注：此題轉(zhuǎn)出多交的增值稅只有 3萬元，而不是 5萬元 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 應(yīng)交消費稅 ? P61 ? 記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，“其他業(yè)務(wù)支出” 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 應(yīng)交土地增值稅 ? P63（七）轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”等科目，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅） 管理資源吧（ ），提供海量管理資料免費下載！ 應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅 ? P64（九）計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅時，借記“管理費用”科目，貸記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅） 管理資源吧（