管理會計學(xué)第五版第十章作業(yè)成本計算法人大孫茂竹-wenkub
2023-01-26 11:36:34 本頁面
【正文】 步法 )或某一批訂單(分批法 )為成本計算對象 ,其目標(biāo)主要是滿足計算存貨成本的需要，進而提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計信息。 而在作業(yè)成本計算法下，產(chǎn)品成本則是真正意義上完全成本，取決于一個產(chǎn)品所耗費的 : ? 作業(yè)種類 ? 每種作業(yè)的數(shù)量 ? 每種作業(yè)的單位成本 作業(yè)成本計算法認(rèn)為，費用支出只要是合理的、有效的，都是對最終產(chǎn)出有益的支出，因而都應(yīng)計入產(chǎn)品成本。因此， “ 作業(yè)鏈 ” 同時也表現(xiàn)為 “ 價值鏈 ” ，作業(yè)的推移，同時也表現(xiàn)為價值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最后形成 轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價值，這個總價值即是產(chǎn)品的成本 。 產(chǎn)品成本 的經(jīng)濟實質(zhì) 傳統(tǒng)成本計算法認(rèn)為，成本的經(jīng)濟實質(zhì)是生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價值和勞動者為自己所創(chuàng)造價值的貨幣表現(xiàn)，即 C＋ V。 開單部作業(yè)中心 間接成本總額 :565,340元 205,332元 帳戶查詢 3300 人工小時 /人工小時 35,384元 通信 2800封信 /封 88,847元 單據(jù)審核 20220個帳戶 /帳戶 成本對象 成本動因 實物流量 : 可追溯成本 作業(yè) 成本動因?qū)嵨锪髁? 單位動因成本 235,777元 帳戶開單 2440000行 /行 商業(yè)帳戶 1500人工小時 1000封信 1000000行 20220個帳戶 居民帳戶 1800人工小時 1800封信 1440000行 最后，計算和解釋新的作業(yè)信息。 其次，制作一個描述作業(yè)流程、資源及其相互關(guān)系的流程圖（下圖）。 如商業(yè)戶平均每張帳單 50行 ， 而居民戶平均每張只有 12行 。 有何良策 ? ? 良策一 通過投資 ,擴大規(guī)模 ,增加利潤 投資成功的關(guān)鍵是 ? 經(jīng)分析 PPC公司認(rèn)為：通過投資擴大規(guī)模有兩個不確定因素：一是增加的市場規(guī)模中本公司所占有的份額 ,二是增加的產(chǎn)能是否能達(dá)到保本點的要求。 作業(yè)成本法對成本的看法是“ 不同目的下有不同成本 ” ,產(chǎn)品成本是特定目的下分配給一項產(chǎn)品的成本總和。 作業(yè)成本計算法 的目標(biāo) 作業(yè)成本計算法的目標(biāo)： ? 區(qū)分增值作業(yè)和不增值作業(yè) ， 消除不增值作業(yè)成本并使低增值作業(yè)成本達(dá)到最小 。 作業(yè)成本計算法的基本理論 作業(yè)成本法是把企業(yè)消耗的資源按資源動因分配到作業(yè)以及把作業(yè)收集的作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到成本對象的核算方法。 “ 我們在制定價格的過程中，依據(jù)了錯誤的成本信息”。 公司新上任的 CFO莫先生，通過數(shù)周的工作，解開了這個謎。 案例與思考 問題的提出 “ 不知為何，競爭對手似乎總是可以壓低 B產(chǎn)品的價格，讓我們處于被動的局面”。 最后，成本計算方法的決策相關(guān)性還表現(xiàn)在確定系統(tǒng)化考核指標(biāo)上。 決策有用性 與 作業(yè)成本計算法 在變化了的制造環(huán)境下，傳統(tǒng)的成本計算將會扭曲成本信息甚至使成本信息完全喪失決策相關(guān)性。 競爭與 作業(yè)成本計算法 成本會計的目標(biāo)呈現(xiàn)多元化：既要滿足企業(yè)作為主體對外報告的需要，又要滿足企業(yè)不同管理者作為主體對內(nèi)管理的需要；成本會計的對象也從最初耗費形態(tài)的各種資源，到作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心乃至最后的產(chǎn)品。 學(xué)習(xí)目標(biāo) ? 了解各種傳統(tǒng)成本計算方法 (如品種法、分步法、分批法等 )和成本管理方法 (如標(biāo)準(zhǔn)成本法、責(zé)任成本法等 )的歷史承續(xù)關(guān)系 ,從而掌握各種成本核算方法與成本管理方法在不同環(huán)境中的結(jié)合應(yīng)用。 ? 了解作業(yè)成本計算法的基本概念、基本理論和基本方法 ,在此基礎(chǔ)上進一步熟練掌握作業(yè)成本計算法的應(yīng)用。 傳統(tǒng)成本計算方法很難滿足如此多層次管理的計算需要。 主要表現(xiàn)在以下幾個方面： 首先，傳統(tǒng)成本計算在將間接費用計入最終產(chǎn)品 (或服務(wù)方面 )采用單一的標(biāo)準(zhǔn)，并假定間接費用的支出有助于生產(chǎn)，這種情況在現(xiàn)代制造業(yè)中已發(fā)生改變。傳統(tǒng)成本計算雖然也有科學(xué)的責(zé)任會計系統(tǒng)和標(biāo)準(zhǔn)成本計算方法等與之相適應(yīng)來實現(xiàn)這一目標(biāo)，但這些方法在成本性態(tài)上缺乏必然的聯(lián)系，這也要求采用一種新的成本計算法實現(xiàn)這些方法的融合。 “ 應(yīng)該說，我們的生產(chǎn)效率未必比競爭對手低，而且我們剛上了一套計算機控制的制造系統(tǒng) ” 。 結(jié)果令人吃驚 公司高估了產(chǎn)量高、工藝相對簡單的 B產(chǎn)品的成本，同時大大低估了 C產(chǎn)品的成本。 成本扭曲導(dǎo)致價格扭曲。 作業(yè)成本核算的基礎(chǔ)是“成本驅(qū)動因素”理論： 生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)。 ? 引入效率與效果 ， 使低增值作業(yè)成本向高增值作業(yè)成本轉(zhuǎn)換 ， 從而使經(jīng)營過程中展開的增值活動銜接流暢 ， 以改善產(chǎn)出 。 波特蘭電力公司 (Portland Power Company, PPC) 公用事業(yè)公司 ， 其開單部為兩類主要客戶 居民戶和商業(yè)戶提供帳戶查詢和帳單打印服務(wù) ， 目前有 120,000個居民戶和 20,000個商業(yè)戶 。因而 : ? 良策二 通過外包 ,調(diào)整品種 ,增加利潤 據(jù)何調(diào)整品種 ? 39 現(xiàn)有一地方勞務(wù)局愿按每戶 （不分帳戶類型）提供公司提供的帳戶查詢和帳單打印服務(wù)。 其他還有嗎 ? 因此管理當(dāng)局認(rèn)為應(yīng)提高成本信息的決策有用性 ， 釆用作業(yè)成本計算法 。
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