【正文】 理學(xué)著作中，都涉及到控制問題 ?圍繞著管理控制，形成了自我控制論、控制過程論、控制系統(tǒng)論、控制動力論、生態(tài)控制論等多個分支 ?這個學(xué)派隨著控制論、系統(tǒng)論和現(xiàn)代管理學(xué)的發(fā)展而不斷發(fā)展 ?而專以控制研究而著稱的前沿觀點以哈佛大學(xué)西蒙斯教授的管理杠桿理論最具代表性 ? 戰(zhàn)略管理會計視角下的內(nèi)部控制 ?隨著現(xiàn)代管理會計的發(fā)展，戰(zhàn)略管理會計學(xué)派的一個分支將組織內(nèi)的控制系統(tǒng)區(qū)分為戰(zhàn)略規(guī)劃、管理控制和作業(yè)控制三個層次 ?管理控制主要是多事業(yè)部制的公司對其戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元（ SBU）所進(jìn)行的戰(zhàn)略業(yè)績考評和控制系統(tǒng) ?這個學(xué)派的主要代表是哈佛大學(xué)的安東尼教授和卡普蘭教授 四、內(nèi)部控制的發(fā)展與演變 ? 內(nèi)部控制階段 ?1936， AIA， 《 獨立公共會計師對財務(wù)報表的檢查 》 ，首次提出內(nèi)部控制的概念 ?注冊會計師在制定審計程序時，應(yīng)考慮的一個重要因素是審查企業(yè)的內(nèi)部牽制和控制，企業(yè)的會計制度和內(nèi)部控制越健全，財務(wù)報表需要測試的范圍就越小 ?內(nèi)部控制是為了保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)，核對簿記的準(zhǔn)確性，而在公司內(nèi)部采用的手段和方法 ?1938年，麥克森 —羅賓斯事件： PW的審計程序中缺少對內(nèi)部控制和會計處理程序的審查 ?1939年 10月， AIA審計程序委員會發(fā)布SAP1《 審計程序的擴(kuò)展 》 ，首次增加內(nèi)部控制審查的內(nèi)容 ?1940年 10月， SEC正式要求審計師在簽署的審計報告中增加類似的內(nèi)容 ?1949年， AIA審計程序委員會（ CAP），《 內(nèi)部控制：一個協(xié)調(diào)的系統(tǒng)要素及其對管理層和獨立公共會計師的重要性 》 ，首次給出內(nèi)部控制的權(quán)威定義 ?內(nèi)部控制包括組織的計劃和為了保護(hù)資產(chǎn)、核對會計資料準(zhǔn)確性和可靠性、提高經(jīng)營效率、以及促使遵循管理層所制定的各項政策所采取的各種方法和措施 ? 內(nèi)部控制系統(tǒng)階段 ?1958年 10月， CAP發(fā)布了 SAP29 “獨立審計師評價內(nèi)部控制的范圍”，將內(nèi)部控制劃分為會計控制和管理控制 ?1963年 10月， CAP在 SAP33“審計準(zhǔn)則與程序（匯編）”中強調(diào)：獨立審計師應(yīng)主要檢查會計控制 ?1972年 11月， SAP54“審計師對內(nèi)部控制的研究與評價”，對管理控制和會計控制的定義進(jìn)行了修訂和充實 ?1972年 11月， AudSEC 發(fā)布 SAS1“審計準(zhǔn)則和程序匯編” ?會計控制包括組織的計劃和與保護(hù)資產(chǎn)和保證財務(wù)資料的可靠性有關(guān)的程序和記錄 ?管理控制包括但不限于組織的計劃和與管理層授權(quán)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策過程有關(guān)的程序和記錄 ?1977年， 《 反國外腐敗行為法案 》（ FCPA），要求公眾公司保持充分的內(nèi)部會計控制，采納 SAS1的定義 ?1979年， SEC要求公眾公司在年度報告中增加管理層報告，對公司內(nèi)部會計控制是否為 FCPA規(guī)定的內(nèi)部控制目標(biāo)提供合理保證作出說明，并要求注冊會計師進(jìn)行審查、發(fā)表意見 ? 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段 ?1988年 4月， ASB發(fā)布 SAS55“財務(wù)報表審計中對內(nèi)部控制的考慮”，引入“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”的概念 ?內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實現(xiàn)而建立的各項政策和程序 ?內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括 3個要素：控制環(huán)境，會計體系，控制程序 ? 內(nèi)部控制整合框架階段 ?1992年 9月， COSO發(fā)布 《 內(nèi)部控制 ——整合框架 》 （ 1994年局部修訂） ?COSO成立于 1987年，是 Treadway委員會（反欺詐財務(wù)報告全國委員會）的發(fā)起組織委員會，后者成立于 1985年，由 AICPA，AIA， IIA， FEI， IMA發(fā)起成立 ?內(nèi)部控制的 3個目標(biāo)：經(jīng)營的有效性和效率，財務(wù)報告的可靠性，對適用法律法規(guī)的遵循 ?內(nèi)部控制的 5個構(gòu)成要素：控制環(huán)境，風(fēng)險評估，控制活動，信息與溝通，監(jiān)控 ?1995年 12月， ASB發(fā)布 SAS78“財務(wù)報表審計中對內(nèi)部控制的考慮：對 SAS55的修正”，全面采納 COSO的內(nèi)部控制框架 ?SOX404及相關(guān)規(guī)則采用的也是這個框架 監(jiān)控 控 制 環(huán) 境 風(fēng) 險 評 估 控制 活動 信 溝 通 息 溝 通 信 息 與 ? 企業(yè)風(fēng)險管理整合框架：未來趨勢？ ?2022年 9月， COSO正式發(fā)布 《 企業(yè)風(fēng)險管理 ——整合框架 》 ?ERM的 4個目標(biāo)：戰(zhàn)略，經(jīng)營，報告，合規(guī) ?ERM的 8個構(gòu)成要素：內(nèi)部環(huán)境，目標(biāo)設(shè)定，事項識別，風(fēng)險評估，風(fēng)險應(yīng)對，控制活動，信息與溝通，監(jiān)控 內(nèi) 部 環(huán) 境 目 標(biāo) 設(shè) 定 事 項 識 別 風(fēng) 險 評 估 風(fēng) 險 應(yīng) 對 控 制 活 動 信息與溝通 監(jiān) 控 子 公 司 業(yè) 務(wù) 單 元 分 部 企業(yè)層次 五、國際上較有影響的內(nèi)部控制準(zhǔn)則或指南 ? 國際上較有影響的內(nèi)部控制框架、準(zhǔn)則和指南 ?1．美國， COSO， 《 內(nèi)部控制 ——整合框架 》 ，1992年 9月（ 1994年局部修訂）（它是目前最有影響的框架性文件，是此后諸多準(zhǔn)則、指南的藍(lán)本。德魯克，他問的第一個問題就是：“我怎么控制 GE下面的上千家公司？” ? 一切偉大的治理都是從學(xué)習(xí)控制開始的。 失控導(dǎo)致失敗 ? 近 10 多年來，中國商界風(fēng)云詭譎，每隔一兩年便有一些龐大而知名的企業(yè)轟然倒地。應(yīng)當(dāng)看到，這些曾經(jīng)被淘汰出局的強者案例所揭示的經(jīng)驗與教訓(xùn)，對于后來人無疑是一個又一個很好的警示，對企業(yè)理財具有特別重要的借鑒作用與現(xiàn)實意義?！? ? 文侯說：“可以說出來聽一聽嗎？” ? 扁鵲說：“長兄治病，是治于 病情未發(fā)作之前 ，由于一般人不知道他事先能鏟除病因，所以他的名氣無法傳出去。 ? 日本負(fù)責(zé)核電站安全檢查的部門是原子力安全和保安院，直屬日本經(jīng)產(chǎn)省。 ? 設(shè)備老化 老爺車開上高速 出事是早晚的 ? 曾任東芝公司核電站設(shè)計師的后藤政志說，可以初步認(rèn)定福島第一核電站 1號機(jī)組發(fā)生的放射性物質(zhì)泄漏事故是核電站抗震能力不足和設(shè)備老化所致。 ? 設(shè)計漏洞 七成核反應(yīng)堆建在地震高危區(qū) ? 國際原子能組織 (IAEA)早在 2022年就指出，日本的核電站不足以抵擋大地震的破壞，存在著巨大的安全隱患。由于日本發(fā)展核電主要依循“國策民營”的模式，即由民間企業(yè)出頭來經(jīng)營核電事業(yè)，而他們的頂頭上司就是日本經(jīng)產(chǎn)省。 ? 中兄治病，是治于 病情初起之時 ，一般人以為他只能治輕微的小病，所以他的名氣只及于鄉(xiāng)里。 ?目前，我國大量的中小型企業(yè)甚至微型企業(yè)如雨后春筍般進(jìn)入市場，在“出身率高”的背后有一個令人關(guān)注的“成長性”問題。在 《 大敗局 》 的眾多案例中，那些曾經(jīng)不可一世的企業(yè)家們?nèi)狈ΜF(xiàn)實的控制感和控制藝術(shù)大概是最為致命的弱項 ——仰融無法控制華晨、唐萬新無法控制德隆、顧雛軍無法控制科龍、宋如華無法控制托普、李經(jīng)緯和趙新先無法控制他們一手創(chuàng)辦的健力寶和三九，等等，一切悲劇都潛伏著驚人一致的邏輯。 ? ——吳曉波 《 大敗局 》 內(nèi)控與誰有關(guān) ? 大企業(yè)： ?治理層 _“三會” ?管理層 _高管、中干 ?有志上位者 ? 中小企業(yè)： ?所有者，小老板 ?經(jīng)營者 ? 專業(yè)人士 ?企業(yè)：財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)經(jīng)理、內(nèi)部審計師 ? ?中介：注冊會計師、管理咨詢師、注冊內(nèi)部控制師？ 《 企業(yè)內(nèi)部控制配套指引 》 的發(fā)布 ? 2022年 4月 26日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、國資委、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門在北京召開聯(lián)合發(fā)布會，隆重發(fā)布了 《 企業(yè)內(nèi)部控制配套指引 》 （以下簡稱配套指引）。也是美國公認(rèn)審計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定、 SOX法案相關(guān)要求的主要參照） ?2．美國， GAO（審計總署， 2022年改名為政府問責(zé)署，簡稱仍為 GAO）， 《 聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準(zhǔn)則 》 ， 1999年 11月（內(nèi)部控制進(jìn)入公共部門的代表性標(biāo)志） ?3．巴塞爾銀行業(yè)監(jiān)管委員會， 《 銀行業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制系統(tǒng)框架 》 ， 1998年 9月（權(quán)威而影響廣泛的金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制國際指南） ?4．英國， FRC（財務(wù)報告委員會）， 《 Turnbull內(nèi)部控制指南 》 ， 2022年 10月修訂（ Turnbull內(nèi)部控制指南最初由 ICAEW（英格蘭與威爾士特許會計師協(xié)會）于 1999年發(fā)布） ?5．加拿大， CoCo（控制標(biāo)準(zhǔn)委員會，隸屬于加拿大特許會計師協(xié)會（ CICA））， 《 控制指南 》 ，1995年 ? 與風(fēng)險管理相結(jié)合的權(quán)威內(nèi)部控制框架、準(zhǔn)則和指南 ?1．美國， COSO， 《 企業(yè)風(fēng)險管理 ——整合框架 》 ， 2022年 9月 ?2．英國， IRM（風(fēng)險管理學(xué)會）， AIRMIC（保險與風(fēng)險管理師協(xié)會）， ALARM（全國公共部門風(fēng)險管理論壇）， 《 風(fēng)險管理準(zhǔn)則 》 ， 2022年 ?3．澳大利亞，新西蘭， AS/NZS 4360， 《 風(fēng)險管理準(zhǔn)則 》 ， 2022年（最初的版本于 1995年發(fā)布） ?4．加拿大， CAN/CSAQ85097， 《 風(fēng)險管理指南 》 ， 1997年 10月 ?5．南非， King委員會報告 II， 《 公司治理報告 》 ，2022年（其中包括內(nèi)部控制和風(fēng)險管理） ?6．中國香港特別行政區(qū)，香港會計師公會（ HKICPA）， 《 內(nèi)部控制與風(fēng)險管理 ——基本框架 》 ， 2022年 6月 ?7．日本，經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省風(fēng)險管理與內(nèi)部控制研究會， 《 風(fēng)險新時代的內(nèi)部控制 》 ， 2022年 6月 ? 與信息技術(shù)相結(jié)合的權(quán)威內(nèi)部控制準(zhǔn)則和指南 ?1．國際標(biāo)準(zhǔn)組織（ ISO）， ISO 17799， 《 信息系統(tǒng)安全 》 ， 2022年 ?2． ISACA（信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會）， ITGI（ IT治理協(xié)會）， 《 信息與相關(guān)技術(shù)的控制目標(biāo) 》（ COBIT）， 2022年（最初的版本于 1996年發(fā)布） ?3． IIARF（內(nèi)部審計師協(xié)會研究基金會）， 《 系統(tǒng)可審計性與控制 》 （ SAC），最初于 1991年發(fā)布， 1994年修訂 六、我國內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的情況 ? 財政部 《 內(nèi)部會計控制規(guī)范 》 ? 2022年 6月 22日， 《 內(nèi)部會計控制規(guī)范 ——基本規(guī)范（試行） 》 ， 《 內(nèi)部會計控制規(guī)范 ——貨幣資金（試行） 》 ? 2022年 12月 23日， 《 內(nèi)部會計控制規(guī)范 ——采購與付款（試行） 》 ， 《 內(nèi)部會計控制規(guī)范 ——銷售與收款（試行） 》 ? 2022年 10月 22日， 《 內(nèi)部會計控制規(guī)范 ——工程項目 (試行 )》 ? 2022年 8月 19日， 《 內(nèi)部會計控制規(guī)范 ——擔(dān)保（試行） 》 ， 《 內(nèi)部會計控制規(guī)范 ——對外投資（試行） 》 ? 商業(yè)銀行、保險機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引 ?1997年 5月 16日，中國人民銀行， 《 加強金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則 》 （已廢止） ?2022年 9月 7日，中國人民銀行， 《 商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引 》 ?2022年 12月 25日，中國銀監(jiān)會， 《 商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法 》 ?2022年 2月 28日，中國保監(jiān)會， 《 保險中介機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引（試行） 》 ? 證券公司、基金公司內(nèi)部控制指引 ?2022年 1月 31日，中國證監(jiān)會， 《 證券公司內(nèi)部控制指引 》 （已廢止） ?2022年 12月 3日，中國證監(jiān)會， 《 證券投資基金管理公司內(nèi)部控制指導(dǎo)意見 》 ?2022年 12月 15日，中國證監(jiān)會， 《 證券公司內(nèi)部控制指引 》 （修訂） ?2022年 6月 30日，中國證監(jiān)會， 《 證券公司融資融券業(yè)務(wù)試點內(nèi)部控制指引 》 ?2022年 2月 13日，中國證監(jiān)會， 《 證券投資基金銷售機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指導(dǎo)意見（征求意見稿） 》 ? 上市公司內(nèi)部控制指引 ?2022年 6月 5日， 《 上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引 》 ，自 2022年 7月 1日起施行 ?2022年 9月 28日， 《 深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引 》 ，自 2022年 7月 1日起施行 ? 其他 ?2022年 6月 6日，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會， 《 中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引 》 ?2022年 2月， 中國注冊會計師協(xié)會， 《 內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見 》 ? 2022年 7月 6日，財政部企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會成立 ?主席：王 軍（財政部副部長） ?副主席：李小雪（中國證券監(jiān)督管理委員會紀(jì)委書記） 邵 寧（國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會副主任） ?秘書長：劉玉廷（財政部會計司司長） ?委員： 29人 ? 2022年 5月 22日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會發(fā)布 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 ?自 2022年 7月 1日起在上市公司范圍內(nèi)施行 ?鼓勵非