【正文】 USD50 000／ RMB416 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —— 自營(yíng)出口 USD50 000／ RMB416 000 ③4 月 4 日： 借：應(yīng)付賬款 —— 客戶 USD2 000／ RMBl6 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌損益 300 貸：銀行存款 16 900 ④4 月 7 日： 借：材料采購(gòu) —— 自營(yíng)進(jìn)口 USD12 000／ RMB98 400 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌損益 1 000 貸：銀行存款 83 000 應(yīng)付賬款 —— 客戶 USD2022／ RMBl6 400 ⑤4 月 15 日： 借：銀行存款 240 600 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌損益 600 短期借款 —— 中國(guó)銀行 USD30 000／ RMB240 000 ⑥4 月 20 日： 借：材料采購(gòu) —— 自營(yíng)進(jìn)口 USD500／ RMB4 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌損益 l60 貸：銀行存款 4 160 ⑦4 月 26 日： 借：銀行存款 24 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌損益 300 貸：應(yīng)收賬款 USD3 000／ RMB 24 300 ⑧4 月 30 日： 借：管理費(fèi)用 —— 公司經(jīng)費(fèi) 64 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 USD8 000／ RMB 64 000 ⑨4 月 30 日： 借：短期借款 USDl0 000／ RMB 80 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌損益 3 000 貸：銀行存款 83 000 練習(xí)題 1．根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際收到的外幣投資額在折算為記賬本位幣時(shí)，所選用的匯率是（ ） A．即期匯率 B．遠(yuǎn)期匯率 C．合同約 定匯率 D．即期匯率的近似匯率 2．根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中應(yīng)采用發(fā)生日即期匯率折算的是（ ） A．固定資產(chǎn) B．應(yīng)付賬款 C．無(wú)形資產(chǎn) D．實(shí)收資本 3．按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額應(yīng)在（ ） A．資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債項(xiàng)目下單獨(dú)列示 B．利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目下單獨(dú)列示 C．資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示 D．現(xiàn)金流量表中投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目下單獨(dú)列示 4．根據(jù)我國(guó)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)外幣交易會(huì)計(jì)的核算原則有（ ） A．外幣賬戶同時(shí)用記賬本位幣和外幣記賬 B．按照企業(yè)所在東道國(guó)貨幣確定記賬本位幣 C．對(duì)所有外幣賬戶的余額按月末匯率進(jìn)行調(diào)整 D．采用單項(xiàng)交易觀或者兩項(xiàng)交易觀進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 E．采用即期匯率與即期近似匯率折算為記賬本位幣金額 5．什么是外幣報(bào)表折算差額 ?外幣報(bào)表折算差額應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 ? 6 6. 作業(yè)： 長(zhǎng)城公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為 17%。 ⑦4 月 26 日，收到本月 l 日出口商品部分貨 款 USD3 000，并已存入銀行，當(dāng)日即期匯率 USDl=，銀行買入價(jià)USDl=。 ③4 月 4 日，通過(guò)中國(guó)銀行償還前欠款 USD2 000，現(xiàn)已收到銀行兌付通知，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為 USDl=，銀行賣出價(jià)為 USDl=。 大中公司 編制 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 —— 86200 貸： 應(yīng)收賬款 —— ABC 公司 USD10000/RMB85900 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌損益 300 【例 l— 9】【例 l— 3】 中， 大中公司 接收外商投入的外幣資本 40000 美元，已按當(dāng)日即期匯率 USD1=RMB8 折算為人民幣并記入“實(shí)收資本賬戶。 207 年 4月 10 日，從國(guó)外 BW 公司購(gòu)入乙材料，共計(jì)￠ 100 000，當(dāng)日的即期匯率為￠ 1=RMB l0，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為 RMB l00 000，支付的進(jìn)口 增值稅為 RMB170 000，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付。 （ 4）比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。 所謂當(dāng)期損益法處理，是指在利潤(rùn)表中確認(rèn)折算差額，以 “折算差額” 項(xiàng)目單獨(dú)列示。 ： 折算外幣報(bào)表時(shí)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣性項(xiàng)目，按 報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率 折算；對(duì)非貨幣性項(xiàng)目及業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目，按 原入賬的歷史匯率 折算。 （ 3） 對(duì)所有外幣賬戶的余額要按月末匯率進(jìn)行調(diào)整。 一般企業(yè)在 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目下設(shè)置 “ 匯兌損益 ” 子目進(jìn)行核算。 ，是指企業(yè)將發(fā)生的外幣購(gòu)貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個(gè)階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購(gòu)貨成本或銷售收入，最終取決于它們結(jié)算日 的匯率。對(duì)此又稱 “ 匯兌差額 ” 。 遠(yuǎn) 期匯率是屬于預(yù)定的外匯買賣，按事先約定的將在未來(lái)一定時(shí)日，據(jù)以交割的外匯匯率。中間價(jià)即買價(jià)與賣家的平均價(jià)。 如 1 元人民幣 = 美元 ，分為銀行掛牌匯率和外匯市場(chǎng)匯率。 直接標(biāo)價(jià)法是指以 一定單位 的 外幣 為標(biāo)準(zhǔn)折合成 一定的數(shù)額的本國(guó)貨幣 。 ，又稱“匯價(jià)”或“外匯牌價(jià)”， 是指用一國(guó)貨幣兌換成另一國(guó)貨幣時(shí)的比價(jià)或比率。 答：主要有： （ 1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算； （ 2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià)和結(jié)算； （ 3）融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。 外匯包括外幣 。 2 （ 2）在會(huì)計(jì)概念方面的發(fā)展和變化：如租賃業(yè)務(wù)中的 融資租賃 、外幣會(huì)計(jì)中的 遠(yuǎn)期外匯 、 外 幣折算 等、資本維護(hù)（又稱資本保全）產(chǎn)生了 財(cái)務(wù)資本維護(hù)和實(shí)物資本維護(hù) 等。 （ 3） 企業(yè)合并和集團(tuán)公司建立后的報(bào)告主體合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 6. 特種經(jīng)營(yíng)行業(yè)的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) （ 1） 期貨交易與經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 會(huì)計(jì)原則， 又稱 “ 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ” 。會(huì)計(jì)假設(shè)包括了 會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè) 。 會(huì)計(jì)目標(biāo)， 又稱 “ 會(huì)計(jì)報(bào)表目標(biāo) ” 。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是通過(guò)對(duì)企業(yè) 已經(jīng)完成 的資金運(yùn)動(dòng)全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為 外部 與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的投資者、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟(jì)信息為主要目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。因此又稱“ 外部報(bào)告會(huì)計(jì) ”。 是會(huì)計(jì)理論基本結(jié)構(gòu)的最高層次。 會(huì)計(jì)概念。 ，包括 會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)預(yù)算和會(huì)計(jì)決策，以及科學(xué)的會(huì)計(jì)程序 。 （ 2） 現(xiàn)代租賃經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 （ 1） 通貨膨脹信息披露 的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 （ 3）在會(huì)計(jì)原則方面的發(fā)展和變化：如 特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)均應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中設(shè)專項(xiàng)給予披露 、 匯率變化對(duì)外幣資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益的折算本位幣記賬金額帶來(lái)變化 等。 選擇了外國(guó)貨幣作為記賬本位幣 ，那么 本國(guó)貨幣 就 成為會(huì)計(jì)核算上的外幣。 ，要遵循一般原則，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素？ 答：（ 1）境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性； （ 2）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)中占有較大比重； （ 3）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時(shí)匯回； （ 4）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。 或以一國(guó)貨幣所表示的另一國(guó)貨幣的價(jià)格。直接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)： 外幣數(shù)固定不變，本國(guó)貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化 ， 本國(guó)貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。 銀行掛牌匯率分為 買入?yún)R率 、 賣出匯率和中間價(jià) 。 外匯市場(chǎng)匯率，一般有買入?yún)R率、賣出匯率和中間價(jià)。 遠(yuǎn)期匯率的表示方法有兩種：一是直接標(biāo)明遠(yuǎn)期匯率的實(shí)際匯率；二是用升水、貼水和平價(jià)間接表明的遠(yuǎn)期匯率。 ，匯兌損 益的類型有哪些？ 3 答： （ 1）交易匯兌損益； （ 2）兌換匯兌損益； （ 3）調(diào)整外幣匯兌損益； （ 4）外幣折算匯兌損益。因此， 年終不確定未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益 。 ？ 答： 我國(guó)企業(yè)外幣交易的會(huì)計(jì)處理， 采用兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)的第一種方法，并遵循以下要求： （ 1） 外幣賬戶采用復(fù)式記賬。 流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法 、 貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法 、 現(xiàn)行匯率法 和 時(shí)態(tài)法 。折舊、攤銷費(fèi)用、銷貨成本項(xiàng)目均按 歷史匯率 折算，其他費(fèi)用則按會(huì)計(jì)期內(nèi)的 平均匯率 折算。 企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則 ： （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用 資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率 折算；所有者權(quán)益項(xiàng)目除 “ 未分配利潤(rùn) ” 項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用 發(fā)生時(shí)的即期匯率 折算。 【例 l— 3】 大中公司與國(guó)外 APC 公司的投資，合同約定，雙方總投資額為 RMB l 600 000， APC 公司應(yīng)投入相當(dāng)于 RMB 320 000 的外幣資金， APC 公司應(yīng)繳 USD40 000，大中公司收到外幣匯款時(shí)，當(dāng)日即期匯率為 USDl=RMB 8。該公司賬務(wù)處理如下： 借：原材料 （ 100 00010+100 000 ） 1 100 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 000 貸：應(yīng)付賬款 —— 歐元 （ 100 00010 ） 1 000 000 銀行存款 （ 100 000+170 000） 270 000 【例 l— 7】 大中公司的記賬本位幣為人民幣， 206 年 6月 18 日以人民幣向中國(guó)銀行買入 l5 000 美元，大中公司 以中國(guó)人民銀行公布的人民幣匯率中間價(jià)作為即期匯率，當(dāng)日的即期匯率為 USDl=，中國(guó)銀行當(dāng)日美元賣出價(jià)為USD1=。實(shí)收資本屬于非貨幣性項(xiàng)目，因此，資產(chǎn)負(fù)債表日不 需要再按照當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整。 ④4 月 7 日，從新加坡進(jìn)口 C商品一批，貨款計(jì) USDl2 000，通過(guò)銀行支付 USDl0 000，余款暫欠，當(dāng)日即期匯率USDl=，銀行賣出價(jià)為 USDl=。 ⑧4 月 30 日，計(jì)算應(yīng)付外聘專家外幣工資計(jì) USD8000，當(dāng)日即期匯率 USDl=。該公司以人民幣為記賬本幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。該原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為 1 美元 = 元人民幣。 (5)25 日，以每股 10 美元價(jià)格 (不考慮相關(guān)稅費(fèi) )購(gòu)入美國(guó)里爾公司發(fā)行的股票 10000 股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為 1 美元 = 元人民幣 ，銀行賣出價(jià)為 1 美元 = 元人民幣 。 (3)2 月 23 日進(jìn)口不需要安裝設(shè)備 USD5000，已交付生產(chǎn)使用，貨款尚未支付，當(dāng)日即期匯率為 USDI=。 ？ 答：（ 1）目標(biāo)不同 。會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；而稅法的處理原則依據(jù)國(guó)家有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定。 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基于資產(chǎn)負(fù)債觀。如固定資產(chǎn)賬面凈值為 100 萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備為 10 萬(wàn)元，如果不考慮其他因素，其計(jì)稅基礎(chǔ)為多少？ 可供出售金融資產(chǎn)成本 100 萬(wàn)元，其公允價(jià)值為 120 萬(wàn)元，則其賬面價(jià)值為 120 萬(wàn)元，但其計(jì)稅基礎(chǔ)為 100 萬(wàn)元（因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)該按成本計(jì)量，發(fā)生損失和取得收益待真正實(shí)現(xiàn)時(shí)再確認(rèn)，現(xiàn)在不確認(rèn)。第一種情況，會(huì)計(jì)稅法對(duì)收入確認(rèn)相同，則預(yù)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值，無(wú)暫時(shí)性差異。 （ 3）應(yīng)付職工薪酬。 。（ 2）負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。 【例 2－ 1】 20 8 年 11 月 6 日， A 企業(yè)在二級(jí)市場(chǎng)上支付價(jià)款 1160 萬(wàn)元購(gòu)入某公司的股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算。 （ 4）計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅負(fù)債 =60 25%=15（萬(wàn)元） （ 5）會(huì)計(jì)分錄 借：所得稅費(fèi)用 — 遞延所得稅費(fèi)用 150000 貸 ： 遞延所得稅負(fù)債 150000 如果本例所購(gòu)買的股票在 20 8 年 12 月 31 日市價(jià)為 1120 萬(wàn)元 （