【正文】 額 21 41 7 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財(cái)務(wù)金融系 0 1 2 3 4 產(chǎn)量（千件） 相關(guān)范圍 成本（千元） 28 產(chǎn)量與變動(dòng)成本總額 21 41 7 0 1 2 3 4 產(chǎn)量（千件） 相關(guān)范圍 成本（元） 產(chǎn)量與單位變動(dòng)成本 7 單位變動(dòng)成本的高低由什么決定呢？ X代表產(chǎn)量， b代表單位變動(dòng)成本 =7，則變動(dòng)成本 =bx =7x 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財(cái)務(wù)金融系 ?有兩種情況導(dǎo)致變動(dòng)成本的發(fā)生： ?①由技術(shù)和實(shí)物關(guān)系決定。 ?這類(lèi)成本按預(yù)算支出，其支出額與時(shí)間相聯(lián)系，與產(chǎn)量無(wú)關(guān)，也應(yīng)視為期間成本。如科研開(kāi)發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)等 ?這種可以通過(guò)管理決策行動(dòng)而改變數(shù)額的固定成本，稱為 酌量性固定成本 。 ? 約束性固定成本給企業(yè)帶來(lái)的是持續(xù)一定時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，不是產(chǎn)品。 ?③針對(duì)的是成本總額，而對(duì)單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀菊孟喾?，隨業(yè)務(wù)量的變化呈反向變化。 ?（一）固定成本 ?是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)影響，一定期間的總額能保持 相對(duì)穩(wěn)定 的成本。它所提供的原理、方法在管理會(huì)計(jì)中有著廣泛的用途，同時(shí)又是企業(yè)進(jìn)行決策、計(jì)劃和控制的重要工具。 ?本章共兩節(jié)： ?第一節(jié) 成本性態(tài)分析 ?介紹成本按性態(tài)的分類(lèi)和成本估計(jì) ?第二節(jié) 本量利分析 ?介紹成本、數(shù)量和利潤(rùn)的關(guān)系、盈虧臨界分析以及影響利潤(rùn)各因素變動(dòng)分析。 ?①穩(wěn)定性是有條件的，即業(yè)務(wù)量變動(dòng)的范圍是有限的。 ?參看課本例 201，表 201 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財(cái)務(wù)金融系 0 1 2 3 4 產(chǎn)量（千件） 相關(guān)范圍 成本（元） 4000 產(chǎn)量與固定成本總額 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財(cái)務(wù)金融系 0 1 2 3 4 產(chǎn)量（千件） 相關(guān)范圍 成本（元） 4000 產(chǎn)量與固定成本總額 0 1 2 3 4 產(chǎn)量（千件） 相關(guān)范圍 成本（元） 4 3 2 1 產(chǎn)量與單位固定成本 固定成本的多少由什么決定呢？ a =4000 X代表產(chǎn)量，單位固定成本 =a /x 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財(cái)務(wù)金融系 第一節(jié) 成本性態(tài)分析 分類(lèi) ? 固定成本的發(fā)生額不取決于產(chǎn)量而取決于兩種情況： ? （ 1）提供和維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需設(shè)施、機(jī)構(gòu)而支出的成本。它屬于企業(yè) “ 經(jīng)營(yíng)能力 ” 成本，是企業(yè)為了維持一定的業(yè)務(wù)量所必須負(fù)擔(dān)的最低成本。 ?酌量性固定成本的經(jīng)濟(jì)效用難以準(zhǔn)確計(jì)量，不易計(jì)算其最佳合理支出額。 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財(cái)務(wù)金融系 第一節(jié) 成本性態(tài)分析 分類(lèi) ?（二）變動(dòng)成本 ?變動(dòng)成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)其總額隨產(chǎn)量變動(dòng)而正比例變動(dòng)的成本。 ?例如，一部汽車(chē)要一個(gè)電池組、一只冰箱、兩條風(fēng)扇皮帶等，這種與業(yè)務(wù)量有明確技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)成本，稱為 技術(shù)變動(dòng)成本 。 ?例如，按銷(xiāo)售額百分比提取銷(xiāo)售傭金、新產(chǎn)品研制費(fèi)等，這種可以通過(guò)管理決策行動(dòng)改變的變動(dòng)成本，稱為酌量性變動(dòng)成本。 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財(cái)務(wù)金融系 第一節(jié) 成本性態(tài)分析 分類(lèi) ?（三）混合成本 ?是指除固定成本和變動(dòng)成本之外的，介于兩者之間的成本，它們因產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)，但不是成正比例關(guān)系。經(jīng)驗(yàn)表明，每個(gè)檢驗(yàn)員每月可檢驗(yàn)1000件產(chǎn)品。 延期變動(dòng)成本 某企業(yè)成品庫(kù)有固定員工 4人，工資總額 6000元；當(dāng)產(chǎn)量超過(guò) 4000件時(shí)，雇用臨時(shí)工，臨時(shí)工實(shí)行計(jì)件工資，每包裝發(fā)運(yùn) 1件產(chǎn)品支付 1元工資。 ?建立函數(shù)有兩種選擇：復(fù)雜的和簡(jiǎn)單的。 ?具體有歷史成本估計(jì)法、工業(yè)工程法、契約檢查法和賬戶分析法。 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財(cái)務(wù)金融系 ?設(shè)：高點(diǎn)的成本性態(tài)為 yh=a+bxh (1) ? 低點(diǎn)的成本性態(tài)為 yl=a+bxl (2) ?則 ，（ 1） （ 2） 得 yhyl=b(xh xl )即為高低兩點(diǎn)的成本之差。選取產(chǎn)量最高和最低期的歷史成本數(shù)據(jù)： ? 月份 直接人工 維修成本 ?產(chǎn)量最高期： 12月 140000 93000 ?產(chǎn)量最低期： 7月 70000 72022 ?將有關(guān)數(shù)據(jù)代入公式： 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財(cái)務(wù)金融系 第一節(jié) 成本性態(tài)分析 成本估計(jì) ?b=(9300072022)247。 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財(cái)務(wù)金融系 第一節(jié) 成本性態(tài)分析 成本估計(jì) ? ?是根據(jù)若干期歷史成本資料，繪制各期成本點(diǎn)散布圖，按目測(cè)所得成本變動(dòng)趨勢(shì)畫(huà)出成本直線，在圖上確定直線的截距即固定成本，然后據(jù)以計(jì)算單位變動(dòng)成本的一種成本估計(jì)方法。 ?缺點(diǎn)：成本直線與固定成本的數(shù)額是根據(jù)目測(cè)畫(huà)出來(lái)的，不精確，所得結(jié)果因人而異。 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財(cái)務(wù)金融系 ?（二）工業(yè)工程法 ?是指運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法，逐項(xiàng)研究決定成本高低的每個(gè)因素，據(jù)此估算固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本估計(jì)方法。對(duì)這兩項(xiàng)操作進(jìn)行觀察和技術(shù)測(cè)定，尋找最佳的操作方法。如直接材料、直接人工等。 ?例題：按供電局規(guī)定，某企業(yè)的變壓器維持費(fèi)為4000元 /月，每度電費(fèi) ，用電額度每月10000度，超額用電按正常電費(fèi)的 10倍計(jì)價(jià)。 單產(chǎn)耗電 =（ 100002022） 247。 ?近似分類(lèi) ：將比較接近固定成本的項(xiàng)目歸入固定成本，比較接近變動(dòng)成本的項(xiàng)目歸入變動(dòng)成本。 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財(cái)務(wù)金融系 第二節(jié)成本、數(shù)量和利潤(rùn)分析 ? ?在已知利潤(rùn)的情況下可以求其它變量。由于多種產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入可以直接相加，所以問(wèn)題的關(guān)鍵是計(jì)算多種產(chǎn)品的加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率。 這種圖不僅用于單一產(chǎn)品，還可用于多種產(chǎn)品的情況。 ?（一）盈虧臨界點(diǎn)的確定 ?盈虧臨界點(diǎn)，是指企業(yè)收入和成本相等的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，即邊際貢獻(xiàn)等于固定成本時(shí)企業(yè)所處的既不盈利又不虧損的狀態(tài)。還表明保本狀態(tài)下的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的利用程度。 ?安全邊際 =正常銷(xiāo)售額 盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額 %100?? 貨額）正常銷(xiāo)售額（或?qū)嶋H訂 安全邊際安全邊際率安全邊際和安全邊際率的數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能 性越小，企業(yè)越安全。 ?變動(dòng)分析主要研究?jī)蓚€(gè)問(wèn)題： ? 、成本和價(jià)格發(fā)生變動(dòng)時(shí)，測(cè)定其對(duì)利潤(rùn)的影響。 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財(cái)務(wù)金融系 第二節(jié)成本、數(shù)量和利潤(rùn)分析 ? ?企業(yè)擬采取的某項(xiàng)行動(dòng)將使有關(guān)因素發(fā)生變動(dòng)，企業(yè)需要測(cè)定其對(duì)利潤(rùn)的影響，作為評(píng)價(jià)該行動(dòng)經(jīng)濟(jì)合理性的尺度。 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財(cái)務(wù)金融系 第二節(jié)成本、數(shù)量和利潤(rùn)分析 ?調(diào)整工資后不采取措施的利潤(rùn) ： ?利潤(rùn) =1000 [106 （ 1+4%） ]（ 2022+1000） （ 1+1%） =730（元） ? 采取第一方案的預(yù)計(jì)利潤(rùn) ： ?利潤(rùn) = 1000 （ 110%） [10 （ 1+5%） 6（ 1+4%） ]（ 2022+1000） （ 1+1%） =804（元） ? 采取第二方案的預(yù)計(jì)利潤(rùn) ： ?利潤(rùn) = 1000 （ 1+20%） [106 （ 1+4%） ][（ 2022+1000） （ 1+1%） +500]=982（元） ?可知，第二方案較好。為了打開(kāi)銷(xiāo)路，企業(yè)經(jīng)理擬降價(jià)10%，采取薄利多銷(xiāo)的方針，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 1500元。如果生產(chǎn)部門(mén)認(rèn)為，通過(guò)降低原材料和人工成本，這個(gè)目標(biāo)是可以實(shí)現(xiàn)的則預(yù)定的利潤(rùn)目標(biāo)可以落實(shí)。 ?固定成本 =銷(xiāo)量 單位邊際貢獻(xiàn) 目標(biāo)利潤(rùn) ?=1300 [10 (110%)]1500=2920(元） ?為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，在降價(jià) 10%，使銷(xiāo)量增至 1300件，單位變動(dòng)成本降至 ，還須壓縮固定成本 80元（ 30002920），則目標(biāo)利潤(rùn)可以落實(shí)。 ?敏感分析是在求得某個(gè)模型的最優(yōu)解后，研究模型中某個(gè)或若干個(gè)參數(shù)允許變化到多大，仍能使原最優(yōu)解的條件保持不變；或者當(dāng)參數(shù)變化超出允許范圍，原最優(yōu)解已不能保持最優(yōu)性時(shí)，提供一套簡(jiǎn)捷的計(jì)算方法，重新求得最優(yōu)解。 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財(cái)務(wù)金融系 第二節(jié) 本、量、利分析 敏感分析 ?（ 2）單位變動(dòng)成本 VC的最大值 ?100000 （ 2VC） 40000=0 ?VC=（元） ?上升了 33%，由 轉(zhuǎn)入虧損。 ?根據(jù)利潤(rùn)對(duì)各參數(shù)變化的反應(yīng)程度的不同，將各參數(shù)分為敏感因素和不敏感因素。 20%=5 2022/2/5 河南大學(xué) 工商管理學(xué)院 財(cái)務(wù)金融系 第二節(jié) 本、量、利分析 敏感分析 ?（ 2）單位變動(dòng)成本的敏感程度 ?設(shè)單位變動(dòng)成本增長(zhǎng) 20%，則 ?VC= （ 1+20%） =（元）