【正文】 項要素費用 （ 1）對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)（指基本生產(chǎn)的產(chǎn)品）而且專設(shè)成本項目的直接生產(chǎn)費用 應(yīng)單獨記入“基本生產(chǎn)成本”總帳科目。 ? 如果是某一種產(chǎn)品的直接計入費用，還應(yīng)直接記入該種產(chǎn)品成本明細(xì)帳的成本項目；如果是生產(chǎn)幾種產(chǎn)品的間接計入費用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配以后分別記入各該種產(chǎn)品成本明細(xì)帳的成本項目。 （二）其他用途要素費用的歸集與分配 生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的用于產(chǎn)品銷售的費用、行政管理部門發(fā)生的費用以及籌集資金活動中發(fā)生的費用等各項期間費用應(yīng)分別計入“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”總帳科目及其所屬明細(xì)帳，然后轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，沖減當(dāng)月?lián)p益。材料費用可按車間或者材料種類編制。單位產(chǎn)品 A材料消耗定額分別為：甲產(chǎn)品 4千克，乙產(chǎn)品 ；本月產(chǎn)品產(chǎn)量分別為：甲產(chǎn)品 1200件，已產(chǎn)品 800件。甲產(chǎn)品材料消耗定額： A材料 6千克， B材料 8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額： A材料 9千克， B材料 5千克。 （ 2）如果不能按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，而是幾種產(chǎn)品共同耗用的燃料，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞣N產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后再記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料和動力”成本項目。 要求：編制燃料費用分配表并據(jù)以編制會計分錄 2022/2/4 19 （三）包裝物的發(fā)出和攤銷 （ 1）發(fā)出用于生產(chǎn)過程包裝產(chǎn)品的包裝物，作為產(chǎn)品組成部分，記入“基本生產(chǎn)成本”等總賬科目。 （ 2）出租包裝物屬于非主營業(yè)務(wù)，收取的租金作為其他業(yè)務(wù)收入，出租包裝物的價值攤銷和修理費等，記入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。 3 、五五攤銷法 領(lǐng)用的同時攤銷 50％；報廢的同時攤銷低值易耗品價值的其余 50％。 2022/2/4 22 四、工資及福利費的分配 （一）工資費用的分配 工資費用分配率＝某車間生產(chǎn)工人計時工資總額 /該車間各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時（實際或定額）總數(shù) 某產(chǎn)品應(yīng)分配計時工資＝該產(chǎn)品生產(chǎn)工時（實際或定額） 工資費用分配率 （二）職工福利費的分配 按照職工工資總額和規(guī)定的比例計提的職工福利費，應(yīng)計入產(chǎn)品成本和期間費用，與工資費用一樣也是按用途和發(fā)生的部門進(jìn)行歸集和分配。各產(chǎn)品本月實際生產(chǎn)工時為：甲產(chǎn)品 35000小時、乙產(chǎn)品15000小時。 2022/2/4 24 五、固定資產(chǎn)折舊費用的分配 按照固定資產(chǎn)的使用車間、部門進(jìn)行匯總，然后與生產(chǎn)單位、部門的其他費用一起分配計入產(chǎn)品成本和期間費用。它包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅。 2022/2/4 27 八、其他費用的核算 修理費、差旅費、郵電費、保險費、勞動保護(hù)費、運輸費、辦公費、水電費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、業(yè)務(wù)招待費等。 ? 待攤費用，是先支付，后攤銷計入成本的一種費用。 多品種輔助生產(chǎn) 提供多種產(chǎn)品或勞務(wù)。（一般的做法） （２） 不通過“制造費用”科目，直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目 輔助生產(chǎn)發(fā)生的制造費用，直接計入“輔助生產(chǎn)成本”。 （一）可入庫存儲的產(chǎn)品的分配 （二）不可入庫存儲的產(chǎn)品或勞務(wù)的分配。 2022/2/4 34 直接分配法 例 某企業(yè)有供電和維修兩個輔助生產(chǎn)車間為本企業(yè)提供電力和維修服務(wù)。 （ 4）評價：簡便易行。 （ 3）適用范圍：在各輔助生產(chǎn)部門交互服務(wù)受益程度有明顯順序的情況下采用。 2022/2/4 38 舉例（采用上例） 首先，確定分配的順序 : 維修 → 供電 維修車間為供電部門提供服務(wù) =1000 （ 3200/6400 =500（元） 供電車間為維修車間提供電力 =4000 （ 6000/50000） =480（元） 其次，分配： 先分配維修費用 修理費用分配率 = 3200/（ 3500+1000+1900） =（元 /工時） 供電車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費用 =1000 =500（元） 基本生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)修理費用 =3500 =1750（元） 行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)修理費用 =1900 =950（元） 2022/2/4 39 借：輔助生產(chǎn)成本 ——供電 500 制造費用 1750 管理費用 950 貸：輔助生產(chǎn)成本 ——維修 3200 再分配供電費用： 待分配的供電費用 =直接發(fā)生的費用 +前者分配轉(zhuǎn)入的費用 =6000+500=6500（元） 供電費用分配率 =（ 6000+500） /（ 41200+1800+3000） =6500/（ 50000－ 4000） =（元 /度） 甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的電費 =41200 =5738（元） 基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)的電費 =1800 =252（元） 行政管理部門負(fù)擔(dān)的電費 =6500－ 5738－ 252=510（元） 借：基本生產(chǎn)成本 ——甲產(chǎn)品 5738 制造費用 252 管理費用 510 貸：輔助生產(chǎn)成本 ——供電 6500 2022/2/4 40 交互分配法 （ 1）定義：對各輔助生產(chǎn)車間的成本費用進(jìn)行兩次分配。 （ 4）評價：進(jìn)行兩次分配，提高了分配結(jié)果的正確性，但增加了計算工作量，且影響成本核算的及時性。 ? 舉例（仍用前例） 首先，設(shè)未知數(shù)。 Ｘ＝０．１３６４５５ Ｙ＝０．５８２２７５ 2022/2/4 45 第三步，用各輔助生產(chǎn)生產(chǎn)費用的單位成本乘以各受益部門的耗用量，求出各受益部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用。但是采用該種分配方法，分配結(jié)果不夠準(zhǔn)確。 （教材 P72） 2022/2/4 52 （二）內(nèi)容 工資、福利費、機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷、折舊費、修理費、經(jīng)常性租賃費、保險費、照明費、取暖費、水電費、辦公費、勞動保護(hù)費、差旅費、設(shè)計制圖費、實驗檢驗費、在產(chǎn)品盤虧（減盤盈）、季節(jié)性和修理期間的停工損失等等。如有說明什么？ （四）制造費用的歸集 借：制造費用 貸：？？？ …… 2022/2/4 53 二、制造費用的分配 （一）生產(chǎn)工時比例法 （二）生產(chǎn)工人工資比例法 （三）機(jī)器工時比例法 （四）按年度計劃分配率分配法 2022/2/4 54 （一）生產(chǎn)工時比例法 定義：按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人工時的比例分配制造費用的一種方法。 2022/2/4 55 （二）生產(chǎn)工人工資比例法 定義：又稱生產(chǎn)工資比例法，是以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費用的一種方法。 2022/2/4 57 （四）按年度計劃分配率分配法 定義：按照年度開始前確定的全年適用的計劃分配率分配費用的方法。 特別提示：實際發(fā)生的制造費用與按計劃分配率轉(zhuǎn)出的制造費用的差額的處理： 平時各月月末對此差額不進(jìn)行處理余額保留在“制造費用”中。假定車間 3月份的實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品 180件，已產(chǎn)品 120件。 （ 3）實際制造費用－已分配制造費用 =114608 － 116000= － 1392（元）表示多分配了 1392元。 （不論它們是在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的，還是在入庫后或銷售后發(fā)現(xiàn)的 ，只要是屬于生產(chǎn)原因造成的，均視為廢品。 下列各項不視為廢品：可降價出售的次品、實行“三包”的損失、產(chǎn)品入庫后由于保管不當(dāng)造成的