【正文】 何其他單位或個(gè)人。 26 政府監(jiān)督 1．政府監(jiān)督主體 政府監(jiān)督主體 包括財(cái)政部門、政府審計(jì)部門、稅務(wù)部門、人民銀行、證券監(jiān)管部門、保險(xiǎn)監(jiān)管部門等 。 5）財(cái)產(chǎn)保全控制。它是指單位經(jīng)辦有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員，必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)的人員不得執(zhí)行和處理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 1．建立內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度 （ 1）明確會計(jì)監(jiān)督主體與對象 （ 2）符合基本要求 2．建立單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度 單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的構(gòu)成是單位內(nèi)部為保證會計(jì)秩序、防止有關(guān)部門人員故意違法、預(yù)防單位內(nèi)部管理失控的重要會計(jì)監(jiān)督制度，其本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度。會計(jì)法規(guī)定，財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。 23 2．會計(jì)檔案歸檔 3．會計(jì)檔案保管期限、銷毀與交接 永久 ，是指會計(jì)檔案須永久保存。 會計(jì)憑證包括原始憑證、記賬憑證、匯總憑證和其他會計(jì)憑證。 7）或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項(xiàng)。 3）重要會計(jì)政策的說明，包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和會計(jì)政策的確定依據(jù)等。 1．會計(jì)賬簿的設(shè)置與登賬 登記賬簿是日常會計(jì)核算工作的重要內(nèi)容之一，通過登記賬簿，將分散在會計(jì)憑證中的數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行歸類，并逐步加工匯總成有用的綜合性的會計(jì)信息，為編制會計(jì)報(bào)表提供依據(jù)。它在會計(jì)資料的形成過程中，起著便于記賬、減少差錯(cuò)、保證記賬質(zhì)量的作用，是原始憑證所記載的內(nèi)容向會計(jì)賬簿傳遞的重要中間環(huán)節(jié)。 19 會計(jì)憑證 會計(jì)憑證 用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。 17 會計(jì)核算的內(nèi)容 款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付 財(cái)物的收發(fā)、增減和使用 債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 資本、基金的增減 收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算 財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理 需要辦理會計(jì)手續(xù)、 進(jìn)行會計(jì)核算的其他事項(xiàng) 核算內(nèi)容 18 會計(jì)年度、記賬本位幣及會計(jì)記錄文字 1．會計(jì)年度的確定 會計(jì)年度是指以年度為計(jì)量單位進(jìn)行會計(jì)核算的時(shí)間區(qū)間（即會計(jì)分期），是反映單位財(cái)務(wù)狀況、核算經(jīng)營成果的時(shí)間界限。 16 會計(jì)核算的基本要求 1．會計(jì)建賬的要求 依法建賬是會計(jì)核算中最基本要求。 會計(jì)核算的依據(jù) 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則 》 規(guī)定： “ （一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。國務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)本法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度制定對會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實(shí)施國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。會計(jì)人員管理體制的核心問題是會計(jì)人員的任免問題 。 （ 1）單位會計(jì)行為的責(zé)任主體是單位負(fù)責(zé)人 1）單位的法人代表，即依法代表法人單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，如公司制企業(yè)的董事長（不是具體負(fù)責(zé)經(jīng)營管理的負(fù)責(zé)人，如總經(jīng)理）、國有制造業(yè)企業(yè)的廠長（或總經(jīng)理）、國家機(jī)關(guān)的最高行政官員等。 11 會計(jì)工作管理體制的法律規(guī)定 會計(jì)工作管理體制，是指國家對會計(jì)工作進(jìn)行組織管理的制度和方法的總和，是完成會計(jì)工作任務(wù)的重要條件。 國家統(tǒng)一的會計(jì)制度 是指國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù) 《 會計(jì)法 》 制定發(fā)布的 關(guān)于會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督、會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員以及會計(jì)工作管理的制 度。 7 會計(jì)法律制度的構(gòu)成 會計(jì)法（全國 人民代表 大 會 制定的會計(jì)基本法） 會計(jì)行政法規(guī)（國務(wù)院發(fā)布或批準(zhǔn)） 企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例 總會計(jì)師條例 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則） 國家統(tǒng)一的會計(jì)制度 （財(cái)政部制定發(fā)布，或財(cái)政部與其他部委聯(lián)合制定發(fā)布） 會計(jì)規(guī)章 會計(jì)規(guī)范性文件 財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督辦法 代理記賬管理辦法 企業(yè)會計(jì)制度 金融企業(yè)會計(jì)制度 會計(jì)從業(yè)資格管理辦法 小企業(yè)會計(jì)制度 會計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法 會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范 會計(jì)電算化管理辦法 地方性會計(jì)法規(guī) 8 ? 會計(jì)法律 ： 由全國人民代表大會及其常委會經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會計(jì)工作的法律，如 《 會計(jì)法 》 。它通過規(guī)定人們在社會關(guān)系中的權(quán)利和義務(wù)，確認(rèn)、保證和發(fā)展正常的社會關(guān)系，維護(hù)社會秩序。 :法律是法的形式淵源，在一般用語中，二者往往通用，實(shí)際上，法側(cè)重于標(biāo)準(zhǔn)，而法律則是指立法機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性文件。 《 會計(jì)法 》 是會計(jì)工作的基本法，是制定其他會計(jì)法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)我國會計(jì)工作的最高準(zhǔn)則。它是國務(wù)院財(cái)政部門在其職權(quán)范圍內(nèi)依法制定、發(fā)布的會計(jì)方面的 法律規(guī)范，包括各種會計(jì)規(guī)章和會計(jì)規(guī)范性文件。 會計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)體制 《 會計(jì)法 》 規(guī)定 ，國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會計(jì)工作，縣級以上地方各級人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計(jì)工作。 12 2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，代表單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，即依法代表非法人單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，如代表合伙企業(yè)執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)的合伙人、獨(dú)資企業(yè)的投資人等。 1 從事會計(jì)工作的人員，必須取得會計(jì)從業(yè)資格證書 2 財(cái)政部門負(fù)責(zé)會計(jì)從業(yè)資格管理、會計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格管理、會計(jì)人員評優(yōu)表彰獎懲，以及會計(jì)人員繼續(xù)教育等 3 《 會計(jì)法 》 規(guī)定 4 會計(jì)法 》 對會計(jì)人員的調(diào)離規(guī)定 14 會計(jì)制度的管理體制 會計(jì)制度 是政府管理部門對處理會計(jì)事務(wù)所制定的規(guī)章、規(guī)則、辦法等規(guī)范性文件（包括會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督、會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員、會計(jì)檔案、會計(jì)工作管理方面等的制度），是貫徹國家有關(guān)方針、政策、經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)和統(tǒng)一財(cái)政、財(cái)務(wù)制度的重要工具，同時(shí)又是處理會計(jì)業(yè)務(wù)的基本準(zhǔn)則，是各單位組織會計(jì)管理工作和產(chǎn)生相互可比、口徑一致的會計(jì)資料的依據(jù)，需要實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。中國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度制定軍隊(duì)實(shí)施國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的具體辦法，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門備案 。（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。這里所說的依法建賬的“ 法 ” ，既包括 《 會計(jì)法 》 、 《 會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 ，也包括其他法律、行政法規(guī)，如 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 、 《 中華人民共和國公司法 》 等。 《 會計(jì)法 》 和 《 會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 規(guī)定： “ 會計(jì)年度自公歷 1月 1日起至 12月 31日止。 原始憑證 是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用來表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生或完成情況，明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬原始依據(jù)的一種會計(jì)憑證。 1．原始憑證的填制、取得、審核與更正 《 會計(jì)法 》 規(guī)定： “ 辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須填制或者取得原始憑證并及時(shí)送交會計(jì)機(jī)構(gòu)。 2．會計(jì)賬簿的核對與結(jié)賬 賬實(shí)相符 賬證相符 賬賬相符 賬表相符 21 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。 4）重要會計(jì)估計(jì)的說明，包括下一會計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)等。 8）在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額（或向投資者分配的利潤總額）。 會計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬簿和其他會計(jì)賬簿。 定期 ，是指會計(jì)檔案應(yīng)保存到法定的時(shí)間，定期保管期限分為 3年、 5年、10年、 15年和 25年五種?！?會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 規(guī)定，各單位應(yīng)建立財(cái)產(chǎn)清查制度。 （ 1）單位內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu) 25 （ 2）單位內(nèi)部會計(jì)控制的基本方法 1） 不相容職務(wù)相互分離控制 。 3） 會計(jì)系統(tǒng)控制 。 6）風(fēng)險(xiǎn)控制。 （ 1）國務(wù)院財(cái)政部門和縣級以上地方各級人民政府財(cái)政部門。 2．社會監(jiān)督業(yè)務(wù)范圍 《 注冊會計(jì)師法 》 規(guī)定，注冊會計(jì)師是依法取得注冊會計(jì)師證書并接受委托從事審計(jì)和會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。 3）任何單位和個(gè)人對違反本法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉。 5）依法對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查的部門及其工作人員，對在監(jiān)督檢查中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)。 《 代理記賬管理辦法 》 規(guī)定，依法應(yīng) 當(dāng)設(shè)置會計(jì)賬簿但不具備設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)或會計(jì)人員條件的位，應(yīng)當(dāng)委托 代理記賬機(jī)構(gòu)辦理會計(jì)業(yè)務(wù)。 4）有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財(cái)務(wù)會計(jì)管理制度。 2）專業(yè)技術(shù)資格。關(guān)于會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）工作經(jīng)歷的要求， 《 會計(jì)法 》 的規(guī)定為 “ 具備從事會計(jì)工作 3年以上經(jīng)歷 ” 。會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）應(yīng)當(dāng)有較強(qiáng)的組織能力。 2）出納。 6）工資、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果核算。 10）會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)會計(jì)檔案管理。 4．要建立崗位責(zé)任制 會計(jì)工作崗位責(zé)任制是指明確各項(xiàng)會計(jì)工作的職責(zé)范圍、具體內(nèi)容和要求，并落實(shí)到每個(gè)會計(jì)工作崗位或會計(jì)人員的一種會計(jì)工作責(zé)任制度。 會計(jì)人員的工作交接 會計(jì)人員工作交接，也稱會計(jì)工作交接，是指會計(jì)人員因故離職時(shí)與接管人員辦理交接手續(xù)的一種程序。 3）移交人員因病或者其他特殊原因不能親自辦理移交的，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可由移交人員委托他人代辦移交，但委托人應(yīng)當(dāng)對所移交的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料的真實(shí)性和完整性承擔(dān)法律責(zé)任。 4）交接過程必須有監(jiān)交人員負(fù)責(zé)監(jiān)督。移交人員所移交的會計(jì)資料是在其經(jīng)辦會計(jì)工作期間內(nèi)所發(fā)生的，其應(yīng)當(dāng)對這些會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。 法律責(zé)任的形式 1．行政責(zé)任 （ 1）行政處罰 （ 2）行政處分 2．刑事責(zé)任 （ 1）主刑 （ 2）附加刑 （ 3）數(shù)罪并罰 3．刑事責(zé)任與行政責(zé)任的區(qū)別 40 4．違反 《 會計(jì)法 》 的法律責(zé)任形式 （ 1）行