【正文】 何其他單位或個人。 26 政府監(jiān)督 1．政府監(jiān)督主體 政府監(jiān)督主體 包括財政部門、政府審計部門、稅務(wù)部門、人民銀行、證券監(jiān)管部門、保險監(jiān)管部門等 。 5）財產(chǎn)保全控制。它是指單位經(jīng)辦有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的人員，必須經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)和批準，未經(jīng)授權(quán)和批準的人員不得執(zhí)行和處理有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 1．建立內(nèi)部會計監(jiān)督制度 （ 1）明確會計監(jiān)督主體與對象 （ 2）符合基本要求 2．建立單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度 單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的構(gòu)成是單位內(nèi)部為保證會計秩序、防止有關(guān)部門人員故意違法、預(yù)防單位內(nèi)部管理失控的重要會計監(jiān)督制度，其本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度。會計法規(guī)定，財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確。 23 2．會計檔案歸檔 3．會計檔案保管期限、銷毀與交接 永久 ，是指會計檔案須永久保存。 會計憑證包括原始憑證、記賬憑證、匯總憑證和其他會計憑證。 7）或有和承諾事項、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項。 3）重要會計政策的說明，包括財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)等。 1．會計賬簿的設(shè)置與登賬 登記賬簿是日常會計核算工作的重要內(nèi)容之一，通過登記賬簿，將分散在會計憑證中的數(shù)據(jù)和資料進行歸類，并逐步加工匯總成有用的綜合性的會計信息，為編制會計報表提供依據(jù)。它在會計資料的形成過程中，起著便于記賬、減少差錯、保證記賬質(zhì)量的作用，是原始憑證所記載的內(nèi)容向會計賬簿傳遞的重要中間環(huán)節(jié)。 19 會計憑證 會計憑證 用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。 17 會計核算的內(nèi)容 款項和有價證券的收付 財物的收發(fā)、增減和使用 債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 資本、基金的增減 收入、支出、費用、成本的計算 財務(wù)成果的計算和處理 需要辦理會計手續(xù)、 進行會計核算的其他事項 核算內(nèi)容 18 會計年度、記賬本位幣及會計記錄文字 1．會計年度的確定 會計年度是指以年度為計量單位進行會計核算的時間區(qū)間（即會計分期），是反映單位財務(wù)狀況、核算經(jīng)營成果的時間界限。 16 會計核算的基本要求 1．會計建賬的要求 依法建賬是會計核算中最基本要求。 會計核算的依據(jù) 《 企業(yè)會計準則 —— 基本準則 》 規(guī)定： “ （一）企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。國務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準。會計人員管理體制的核心問題是會計人員的任免問題 。 （ 1）單位會計行為的責任主體是單位負責人 1）單位的法人代表，即依法代表法人單位行使職權(quán)的負責人，如公司制企業(yè)的董事長（不是具體負責經(jīng)營管理的負責人，如總經(jīng)理）、國有制造業(yè)企業(yè)的廠長（或總經(jīng)理）、國家機關(guān)的最高行政官員等。 11 會計工作管理體制的法律規(guī)定 會計工作管理體制，是指國家對會計工作進行組織管理的制度和方法的總和，是完成會計工作任務(wù)的重要條件。 國家統(tǒng)一的會計制度 是指國務(wù)院財政部門根據(jù) 《 會計法 》 制定發(fā)布的 關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制 度。 7 會計法律制度的構(gòu)成 會計法（全國 人民代表 大 會 制定的會計基本法） 會計行政法規(guī)（國務(wù)院發(fā)布或批準） 企業(yè)財務(wù)會計報告條例 總會計師條例 企業(yè)會計準則（基本準則） 國家統(tǒng)一的會計制度 （財政部制定發(fā)布，或財政部與其他部委聯(lián)合制定發(fā)布） 會計規(guī)章 會計規(guī)范性文件 財政部門實施會計監(jiān)督辦法 代理記賬管理辦法 企業(yè)會計制度 金融企業(yè)會計制度 會計從業(yè)資格管理辦法 小企業(yè)會計制度 會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法 會計基礎(chǔ)工作規(guī)范 內(nèi)部會計控制規(guī)范 會計電算化管理辦法 地方性會計法規(guī) 8 ? 會計法律 ： 由全國人民代表大會及其常委會經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會計工作的法律，如 《 會計法 》 。它通過規(guī)定人們在社會關(guān)系中的權(quán)利和義務(wù)，確認、保證和發(fā)展正常的社會關(guān)系，維護社會秩序。 :法律是法的形式淵源，在一般用語中，二者往往通用，實際上，法側(cè)重于標準，而法律則是指立法機關(guān)制定的規(guī)范性文件。 《 會計法 》 是會計工作的基本法，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)我國會計工作的最高準則。它是國務(wù)院財政部門在其職權(quán)范圍內(nèi)依法制定、發(fā)布的會計方面的 法律規(guī)范，包括各種會計規(guī)章和會計規(guī)范性文件。 會計工作的領(lǐng)導(dǎo)體制 《 會計法 》 規(guī)定 ，國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。 12 2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，代表單位行使職權(quán)的負責人，即依法代表非法人單位行使職權(quán)的負責人，如代表合伙企業(yè)執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)的合伙人、獨資企業(yè)的投資人等。 1 從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書 2 財政部門負責會計從業(yè)資格管理、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格管理、會計人員評優(yōu)表彰獎懲，以及會計人員繼續(xù)教育等 3 《 會計法 》 規(guī)定 4 會計法 》 對會計人員的調(diào)離規(guī)定 14 會計制度的管理體制 會計制度 是政府管理部門對處理會計事務(wù)所制定的規(guī)章、規(guī)則、辦法等規(guī)范性文件（包括會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員、會計檔案、會計工作管理方面等的制度），是貫徹國家有關(guān)方針、政策、經(jīng)濟法律、法規(guī)和統(tǒng)一財政、財務(wù)制度的重要工具，同時又是處理會計業(yè)務(wù)的基本準則，是各單位組織會計管理工作和產(chǎn)生相互可比、口徑一致的會計資料的依據(jù)，需要實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。中國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務(wù)院財政部門備案 。（二）企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。這里所說的依法建賬的“ 法 ” ，既包括 《 會計法 》 、 《 會計基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 ，也包括其他法律、行政法規(guī)，如 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 、 《 中華人民共和國公司法 》 等。 《 會計法 》 和 《 會計基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 規(guī)定： “ 會計年度自公歷 1月 1日起至 12月 31日止。 原始憑證 是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成時取得或填制的，用來表明經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項已經(jīng)發(fā)生或完成情況，明確有關(guān)經(jīng)濟責任，作為記賬原始依據(jù)的一種會計憑證。 1．原始憑證的填制、取得、審核與更正 《 會計法 》 規(guī)定： “ 辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)。 2．會計賬簿的核對與結(jié)賬 賬實相符 賬證相符 賬賬相符 賬表相符 21 財務(wù)會計報告 財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。 4）重要會計估計的說明，包括下一會計期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)等。 8）在資產(chǎn)負債表日后、財務(wù)報告批準報出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額（或向投資者分配的利潤總額）。 會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬簿和其他會計賬簿。 定期 ，是指會計檔案應(yīng)保存到法定的時間，定期保管期限分為 3年、 5年、10年、 15年和 25年五種?！?會計基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 規(guī)定，各單位應(yīng)建立財產(chǎn)清查制度。 （ 1）單位內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu) 25 （ 2）單位內(nèi)部會計控制的基本方法 1） 不相容職務(wù)相互分離控制 。 3） 會計系統(tǒng)控制 。 6）風險控制。 （ 1）國務(wù)院財政部門和縣級以上地方各級人民政府財政部門。 2．社會監(jiān)督業(yè)務(wù)范圍 《 注冊會計師法 》 規(guī)定，注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。 3）任何單位和個人對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉。 5）依法對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查的部門及其工作人員，對在監(jiān)督檢查中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密負有保密義務(wù)。 《 代理記賬管理辦法 》 規(guī)定，依法應(yīng) 當設(shè)置會計賬簿但不具備設(shè)置會計機構(gòu)或會計人員條件的位，應(yīng)當委托 代理記賬機構(gòu)辦理會計業(yè)務(wù)。 4）有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財務(wù)會計管理制度。 2）專業(yè)技術(shù)資格。關(guān)于會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）工作經(jīng)歷的要求， 《 會計法 》 的規(guī)定為 “ 具備從事會計工作 3年以上經(jīng)歷 ” 。會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）應(yīng)當有較強的組織能力。 2）出納。 6）工資、成本費用、財務(wù)成果核算。 10）會計機構(gòu)內(nèi)會計檔案管理。 4．要建立崗位責任制 會計工作崗位責任制是指明確各項會計工作的職責范圍、具體內(nèi)容和要求，并落實到每個會計工作崗位或會計人員的一種會計工作責任制度。 會計人員的工作交接 會計人員工作交接，也稱會計工作交接，是指會計人員因故離職時與接管人員辦理交接手續(xù)的一種程序。 3）移交人員因病或者其他特殊原因不能親自辦理移交的，經(jīng)單位負責人批準，可由移交人員委托他人代辦移交，但委托人應(yīng)當對所移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料的真實性和完整性承擔法律責任。 4）交接過程必須有監(jiān)交人員負責監(jiān)督。移交人員所移交的會計資料是在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)所發(fā)生的，其應(yīng)當對這些會計資料的真實性、完整性負責。 法律責任的形式 1．行政責任 （ 1）行政處罰 （ 2）行政處分 2．刑事責任 （ 1）主刑 （ 2）附加刑 （ 3）數(shù)罪并罰 3．刑事責任與行政責任的區(qū)別 40 4．違反 《 會計法 》 的法律責任形式 （ 1）行