首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分析(38號(hào))(陳錦棋)-wenkub
2023-01-22 01:07:42 本頁面
【正文】 固定資產(chǎn)修理費(fèi)），按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神應(yīng)該于發(fā)生時(shí)一次性核銷處理。 交易性金融資產(chǎn) 1）對原在短期投資核算的股票、基金、權(quán)證及債券項(xiàng)目，進(jìn)行復(fù)核，依據(jù)企業(yè)持有意圖，進(jìn)行重分類，對計(jì)劃近期內(nèi)出售的股票（獲取差價(jià)）、基金權(quán)證及債券項(xiàng)目劃分至交易性金融資產(chǎn)。 存貨，直接按賬面余額過渡。 1） 長期股權(quán)投資 — 子公司投資 2）投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值計(jì)量 3） 固定資產(chǎn) — 預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用 4） 職工薪酬 辭退福利 5）年金基金 公允價(jià)值計(jì)量 6） 股份支付 首次執(zhí)行日或之后可行權(quán)的股份支付、首次執(zhí)行日之前等待期的成本費(fèi)用 7） 或有事項(xiàng) 滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的債務(wù)義務(wù) 8） 所得稅 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 9）企業(yè)合并 商譽(yù)及商譽(yù)減值 10）金融資產(chǎn) 公允價(jià)值計(jì)量 11）減值準(zhǔn)備 — 按舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)政策測試 首次執(zhí)行日采用未來適用法的項(xiàng)目 1）存貨 2）無形資產(chǎn) 正在開發(fā)和加工的無形資產(chǎn) 3）購銷業(yè)務(wù) 超過正常信用條件延期付款（或收款），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購銷業(yè)務(wù) 4）會(huì)計(jì)估計(jì) 5）減值準(zhǔn)備 — 按新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)政策測試 （三）首次執(zhí)行日過渡銜接 貨幣資金，直接按賬面余額過渡。 按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的要求 ， 對資產(chǎn) 、負(fù)債和權(quán)益組成項(xiàng)目進(jìn)行重新分類和列報(bào) 。 （ 7） 按照新準(zhǔn)則的要求 ， 編制好首份中期財(cái)務(wù)報(bào)告和首份年度財(cái)務(wù)報(bào)告 ， 并收集和重述在列報(bào)和披露方面的上年比較信息等 。 （ 4）針對新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告要求，制定和完善內(nèi)部控制體系，特別是針對公允價(jià)值運(yùn)用、金融衍生工具運(yùn)用及減值準(zhǔn)備計(jì)提等業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，形成規(guī)范的內(nèi)控體系。首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分析 （ 38號(hào)） 中和正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 暨南大學(xué)、中山大學(xué)兼職教授 陳錦棋 一 、 企業(yè)在首次執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí) ，應(yīng)做好以下幾個(gè)方面的工作： （ 1） 首次執(zhí)行日 （ 如 2022年 1月 1月 ） ， 按新準(zhǔn)則要求進(jìn)行會(huì)計(jì)賬戶體系的設(shè)置工作 。 （ 5） 建立確定公允價(jià)值的方法和系統(tǒng) ， 對于活躍市場的報(bào)價(jià)進(jìn)行信息收集 、 建立計(jì)算機(jī)模型 、 聘請專業(yè)評估人員等 。 二 、 需要追溯調(diào)整的事項(xiàng)和未來適用事項(xiàng) （ 一 ） 在首次執(zhí)行日 ， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有資產(chǎn) 、 負(fù)債和所有者權(quán)益按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行重新分類 、 確認(rèn)和計(jì)量 ， 并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表 。 按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系要求重新確認(rèn)各資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目 。 使用受限制的貨幣資金需要在現(xiàn)金流量表中披露。 1）需要跨期完工的存貨，其借款費(fèi)用資本化，不追溯調(diào)整；自首次執(zhí)行日后，按新準(zhǔn)則處理。 2）對原在表外披露的金融銜生工具，如遠(yuǎn)期外匯合同等，符合確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的，應(yīng)預(yù)以確認(rèn)。 因此首 次執(zhí)行日“待攤費(fèi)用”余額符合上述含義的，可直接過渡，但如果不屬于上述可列入預(yù)付款項(xiàng)核算的內(nèi)容，只能計(jì)入首次執(zhí)行日當(dāng)期損益。 借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：盈余公積 未分配利潤 （或相反） 2)不具重大影響的限定性股權(quán)項(xiàng)目劃分為可供出售金融資產(chǎn) , 應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日將其調(diào)整為按公允價(jià)值計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整資本公積。 存在減值跡象時(shí)，應(yīng)計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備。 2） 首次執(zhí)行日前已持有的對子公司 （ 控制 ） 的長期股權(quán)投資 ， 按追溯調(diào)整法 。 6） 屬于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 , 在首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額 , 無論借方還是貸方余額 , 均全額沖銷 ,調(diào)整留存收益 （ 先調(diào)盈余公積再調(diào)利潤分配 未分配利潤 ） （ 按占對方凈資產(chǎn)份額計(jì)量投資成本 ） 。 9）執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，應(yīng)當(dāng)按照子公司宣告分派現(xiàn) 金股利或利潤中應(yīng)分得的部分，確認(rèn)投資收益。 其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益： 借：盈余公積 未分配利潤 貸：投資性房地產(chǎn) 其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。 借：未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn) 3）已計(jì)入在建工程或固定資產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)將其單獨(dú)分離，作無形資產(chǎn)處理，將從原賬面價(jià)值分離出來后的部分價(jià)值作為土地使用權(quán)的認(rèn)定成本。關(guān)注其減值情況。通過研發(fā)支出科目核算： （ 1）實(shí)際支出時(shí) 借：研發(fā)支出 — 費(fèi)用化支出 — 資本化支出 貸：原材料
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