首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分析(38號(hào))(陳錦棋)-免費(fèi)閱讀
【正文】 對(duì)于原已納入合并范圍但按照新準(zhǔn)則不應(yīng)納入合并范圍的子公司，在上年度的比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將該子公司納入合并范圍。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于附注的規(guī)定 ， 在首份中期財(cái)務(wù)報(bào)告和首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露 ， 其中應(yīng)當(dāng)以列表形式詳細(xì)披露如下數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程 ， 以反映首次執(zhí)行新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 、 經(jīng)營業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量的影響： （ 1） 首次執(zhí)行日按原會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則列報(bào)的所有者權(quán)益 ， 調(diào)整為按新準(zhǔn)則列報(bào)的所有者權(quán)益 。 （ 2）原資本公積中因被投資單位除凈損益外其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)產(chǎn)生的股權(quán)投資準(zhǔn)備，執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入新準(zhǔn)則下按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資產(chǎn)生的資本公積（其他資本公積）。 3預(yù)計(jì)負(fù)債，企業(yè)確認(rèn)的對(duì)外擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)及虧損性合同等預(yù)計(jì)負(fù)債。 借： 盈余公積 未分配利潤 貸：預(yù)提費(fèi)用 長期借款，直接按原長期借款余額過渡。 2 應(yīng)付利息 ， 按合同規(guī)定應(yīng)付的利息 ，復(fù)核后從原預(yù)提費(fèi)用 — 預(yù)提利息支出轉(zhuǎn)入 。 （ 4） 非衍生金融工具對(duì)于企業(yè)發(fā)行的包含負(fù)債和權(quán)益成份的 ， 應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定 ， 在首次執(zhí)行日將負(fù)債和權(quán)益成份分拆 ， 但負(fù)債成份的公允價(jià)值難以合理確定的除外 。不符合上述規(guī)定的，予以沖銷，并調(diào)整留存收益： 借： 盈余公積 未分配利潤 貸： 長期待攤費(fèi)用 2）將原在固定資產(chǎn) — 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出核算的凈額（減累計(jì)折舊），轉(zhuǎn)入長期待攤費(fèi)用。 3）購買超信用期的無形資產(chǎn)，分期付款的無形資產(chǎn)，已計(jì)攤銷的，不追溯調(diào)整，以尚未支付的款項(xiàng)與無形資產(chǎn)現(xiàn)值的差額調(diào)整減少資產(chǎn)賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)未確認(rèn)的融資費(fèi)用。 首次執(zhí)行日后，按無形資產(chǎn)攤銷年限攤銷。不再劃分是投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。 包括： 長期股權(quán)投資 投資成本 股權(quán)投資差額 損益調(diào)整（原按權(quán)益法確認(rèn)） 股權(quán)投資準(zhǔn)備 追溯調(diào)整賬務(wù)處理： 借：資本公積 — 股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資 股權(quán)投資準(zhǔn)備 借：盈余公積 未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 按追溯調(diào)整后的長期股權(quán)投資賬面余值作為新準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資認(rèn)定成本。 借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：資本公積 （或相反） 持有至到期投資，對(duì)原在長期投資核算的債券項(xiàng)目，進(jìn)行復(fù)核，依據(jù)企業(yè)持有意圖，進(jìn)行重分類，對(duì)有能力持有至到期收回本金和利息的債券項(xiàng)目應(yīng)劃分至持有至到期投資。 3）劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（交易性金融資產(chǎn)）的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日將其調(diào)整為按公允價(jià)值計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。 應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款，直接按賬面余額過渡。 各初次執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)需要在向新準(zhǔn)則過渡的首日編制按新準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表 ， 這既是在新準(zhǔn)則下企業(yè)首次提供的可比較信息 ， 同時(shí)也為便于提供新舊準(zhǔn)則對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)提供信息 。 （ 2） 首次執(zhí)行日 ， 按照新準(zhǔn)則體系要求制定各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策 。 建立未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型 ， 以評(píng)估減值損失 。 （二）按新準(zhǔn)則要求分析需要追溯調(diào)整的事項(xiàng)和未來適用的事項(xiàng) 編制期初資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，下列事項(xiàng)要求追溯調(diào)整 (涉及損益的直接計(jì)入留存收益 ) 。 3）應(yīng)重新測(cè)試減值準(zhǔn)備。 可供出售金融資產(chǎn)，對(duì)原在長短期投資核算的股票、權(quán)證、基金及債券項(xiàng)目，進(jìn)行復(fù)核，依據(jù)企業(yè)持有意圖，進(jìn)行重分類，對(duì)持有意圖不明確的股票、權(quán)證、基金及債券項(xiàng)目或不具重大影響的限定性股權(quán)項(xiàng)目應(yīng)劃分可供出售金融資產(chǎn)。 對(duì)原應(yīng)收賬款進(jìn)行分析，屬于上述性質(zhì)的應(yīng)收賬款應(yīng)劃入長期應(yīng)收款核算。 借：盈余公積 未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資 — 股權(quán)投資差額 （或相反） 7） 對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè) （ 采用權(quán)益法核算 ） 的長期股權(quán)投資 ， 存在股權(quán)投資貸方差額的 , 應(yīng)沖減貸方差額 ， 調(diào)整留存收益 ， 并以沖銷貸方差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本；存在股權(quán)投資借方差額的 ， 應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本 。 1）對(duì)于滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件且該日之前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)增加該項(xiàng)資產(chǎn)成本，并確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債；同時(shí)，將應(yīng)補(bǔ)提的折舊（折耗）調(diào)整留存收益。 1 無形資產(chǎn) ， 按未來適用法處理。 借：商譽(yù) 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債
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