【正文】 ：職工退休后領(lǐng)取的養(yǎng)老金是職工勞動力價(jià)值的組成部分，與職工在職時領(lǐng)取的工資一樣屬于勞動力再生產(chǎn)費(fèi)用的一部分。在實(shí)踐中，絕大多數(shù)國家的會計(jì)理念都在由 “ 社會福利觀 ” 向 “ 勞動報(bào)酬觀 ” 進(jìn)行過渡，與此相應(yīng)，養(yǎng)老金成本的會計(jì)核算原則也由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，我國養(yǎng)老金會計(jì)的發(fā)展也印證了這一軌跡。相反，權(quán)責(zé)發(fā)生制將成本確認(rèn)環(huán)節(jié)與基金籌措環(huán)節(jié)分開，無論當(dāng)期基金的撥付數(shù)是多少，都采用某種可接受的精算方法來計(jì)算當(dāng)期的養(yǎng)老金成本?！睹绹?cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則第 87號 ——— 雇主對養(yǎng)老金的會計(jì)處理》對兩種養(yǎng)老金計(jì)劃都作了詳盡的闡述，其主要觀點(diǎn)是：既定繳存計(jì)劃（ DefinedContributionPlan） 。企業(yè)僅承擔(dān)按期向賬戶繳費(fèi)的義務(wù) ，不承擔(dān)職工退休后向職工支付養(yǎng)老金的義務(wù)，也不承擔(dān)與企業(yè)年金基金有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)（如通貨膨脹、生活費(fèi)用水平的提高、死亡年齡的推遲及投資風(fēng)險(xiǎn)等）， 這些風(fēng)險(xiǎn)將由企業(yè)年金基金的托管機(jī)構(gòu)或基金參與者自行承擔(dān)。在這一計(jì)劃下，按期足額支付養(yǎng)老金的責(zé)任由企業(yè)承擔(dān)，如果到期不能按照原先的約定支付養(yǎng)老金，則違約責(zé)任亦應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)，換言之，企業(yè)承擔(dān)了不能足額支付的風(fēng)險(xiǎn)、投資失敗風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)等一系列風(fēng)險(xiǎn)；而該基金的參與者如果提前離開企業(yè)，則他過去服務(wù)所賺得的養(yǎng)老金很有可能部分、甚至全部喪失。養(yǎng)老金負(fù)債是企業(yè)采用一定的精算方法、估計(jì)合適的折現(xiàn)率所計(jì)算出的未來需要支付的養(yǎng)老金總額的折現(xiàn)值。而企業(yè)年金基金則借記 “ 管理費(fèi)用 ” ，貸記 “ 應(yīng)付福利費(fèi) ” 。③上述①和②之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則未對養(yǎng)老金既定交存計(jì)劃的列報(bào)提出要求，但是《美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則第 132 號 ——— 雇主對養(yǎng)老金和其他退休后福利的披露》規(guī)定：雇主應(yīng)對本期既定繳存計(jì)劃已確認(rèn)的養(yǎng)老金成本的金額進(jìn)行披露，披露應(yīng)包括對本期內(nèi)影響可比性的任何重大變更的性質(zhì)和影響的描述，例如雇主提取率的改變，企業(yè)合并或剝離股權(quán)。表外披露還應(yīng)包括企業(yè)年金計(jì)劃的詳細(xì)說明、計(jì)量養(yǎng)老金費(fèi)用的會計(jì)政策、以及對本期內(nèi)影響可比性的任何重大變更的性質(zhì)和影響的描述，例如雇主提取率的改變，企業(yè)合并或剝離股權(quán)。中國養(yǎng)老金制度同樣面臨著巨大的挑戰(zhàn) ,我國政府已經(jīng)開始進(jìn)行改革 ,將過去的現(xiàn)收現(xiàn)付制轉(zhuǎn)變?yōu)椴糠址e累制。因此 ,結(jié)合我國國情建立具有中國特色的養(yǎng)老金會計(jì)已成當(dāng)前會計(jì)界的熱點(diǎn)問題。我國應(yīng)根據(jù)具體國情，從養(yǎng)老金計(jì)劃類型的選擇、養(yǎng)老基金的運(yùn)用和籌集、養(yǎng)老金的會計(jì)處理方面改進(jìn)。 時間很快，轉(zhuǎn)眼大學(xué)生活即將結(jié)束。老師們的一言一行，將永遠(yuǎn)指引我積極進(jìn)取，不斷向上。臨別道一聲珍重，愿老師們永遠(yuǎn)幸福快樂、身體健康！ 二零一二年五月于宿舍 武漢紡織大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）開題報(bào)告 課題名稱 企業(yè)養(yǎng)老金會計(jì)問題 研究 院系名稱 會計(jì)學(xué)院 院系名稱 會計(jì)學(xué)院 班 級 會計(jì) 0801 班 姓 名 一、研究的背景及意義 隨著 “ 銀色潮流 ” 席卷全球，人口老齡化問題成為 21 世紀(jì)世界各國面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。 在多層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度模式中，第一層次的社會基本養(yǎng)老保險(xiǎn)為廣大退休職工提供基本的生活保障，它的覆蓋面最廣，也是我國養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)。盡管目前企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的覆蓋率和年金替代率都很低，但不可否認(rèn)它仍然是未來我國養(yǎng)老保險(xiǎn)體系中的一個重要支柱。 在 2021 年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 9 號 —— 職工薪酬》中，將基本 養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用和企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用合并為養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，對其確認(rèn)、計(jì)量以及披露作出了相關(guān)規(guī)定，形成了我國目前的企業(yè)養(yǎng)老金會計(jì)。 二、國外養(yǎng)老金會計(jì)處理方法分 析 在美國目前的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則體系中，涉及養(yǎng)老金會計(jì)的準(zhǔn)則包括： FAS 第87 號 —— 雇主對養(yǎng)老金的會計(jì)處理； FAS 第 88 號 —— 雇主對既定受益養(yǎng)老金計(jì)劃的結(jié)算、削減和終止福利的會計(jì)處理； FAS 第 132 號 —— 雇主對養(yǎng)老金和其他退休后福利的會計(jì)處理的確認(rèn)、計(jì)量日和披露要求的修正； FAS 第 158 號 —— 雇主對既定受益養(yǎng)老金和其他退休后福利的會計(jì)處理。 既定受益計(jì)劃（ Defined Benefit Plan）之下，企業(yè)承諾在雇員退休后一次或分次向其支付一定金額的養(yǎng)老金。由于新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在理論和實(shí)際操作上具有跳躍 性的改變，完全替代舊準(zhǔn)則需要一個比較長的適應(yīng)期。因此，養(yǎng)老金費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量方法如下：在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計(jì)期間，按工資總額的一定比例計(jì)算，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別不同的情況進(jìn)行處理。通過閱讀財(cái)務(wù)管理學(xué)、管理學(xué)、現(xiàn)代企業(yè)理論和會計(jì)學(xué)等諸多學(xué)科的有關(guān)著作，從理論上提升研究深度。 本文的研究步驟為： （ 1）確定研究課題；（ 2）根據(jù)所確定課題廣泛搜集資料；（ 3）擬寫提綱，把準(zhǔn)備使用的材料組成一個層次清楚，有嚴(yán)密邏輯關(guān)系的理論體系；（ 4）按照所擬提綱，確定初稿；（ 5）在初稿的基礎(chǔ)上修改，定稿成文。通過有關(guān)人力資源會計(jì)的各種思想和理論進(jìn)行比較分析，對本課題進(jìn)行研究；（ 3）歸納總結(jié)法。在信息披露方面，準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的相關(guān)信息，其中包括應(yīng)當(dāng)為職工繳納的養(yǎng) 老保險(xiǎn)費(fèi)及其期末應(yīng)付未付金額。在 此準(zhǔn)則的總則中，將職工薪酬定義為企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，其中包括醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)是指企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。 三、我國養(yǎng)老金會計(jì)處理方法分析 2021 年，財(cái)政部制定并頒布了新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定自 2021 年 1 月 1 日起在上市公司范圍內(nèi)施行、鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 1 號 —— 存貨》等 38 項(xiàng)具體準(zhǔn)則。 既定繳費(fèi)計(jì)劃（ Defined Contribution Plan）之下，企業(yè) 依照一個公式在每段時期支付給養(yǎng)老基金托管人一定數(shù)額的資金，養(yǎng)老金的支付水平取決于企業(yè)累積繳納的養(yǎng)老基金及其投資運(yùn)營所獲取的收益。另一方面，發(fā)達(dá)國家（尤其是年金市場發(fā)展完善的美國）在企業(yè)養(yǎng)老金會計(jì)方面有豐富的經(jīng)驗(yàn)，值得借鑒。隨著市場競爭的加劇和金融市場的逐步發(fā)展，可以預(yù)見， 企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用在企業(yè)支出中所占的份額將會逐漸增加。我國的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)采取統(tǒng)帳結(jié)合的方式，從 2021 年 1 月 1 日起，個人賬戶全部由個人繳費(fèi)形成，企業(yè)只負(fù)責(zé)繳納社會統(tǒng)籌部分，需要對這一部分的養(yǎng)老金費(fèi)用作出相應(yīng)的會計(jì)處理。對于我國而言，薄弱的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和龐大的人口基數(shù)使得人口老齡化問題尤為突出，有關(guān)專家預(yù)言，我國將在本世紀(jì)中葉步入一個老齡化的社會階段。 在這里，請?jiān)试S我向您們致以最誠摯的謝意 ——武漢紡織大學(xué)會計(jì)學(xué)院的所有老師。通過這幾年的理論學(xué)習(xí)，在會計(jì)學(xué)院各位授課老師的指點(diǎn)下，我的理論知識水平有了很大的提高，他們嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度和淵博的知識讓我 受益匪淺。她在本論文的選題、初稿、定稿過程中給予了細(xì)心地指導(dǎo)和審閱。由于養(yǎng)老金會計(jì)在我國是一個比較新的研究領(lǐng)域，本文只是對養(yǎng)老金會計(jì)中的幾個基本問題作了一些初步的介紹和討論。而養(yǎng)老金會計(jì) ,西方的理論與實(shí)務(wù)已形成了一整套較為科學(xué)的養(yǎng)老金會計(jì)體系。鑒于養(yǎng)老金會計(jì)核算的特殊性和復(fù)雜性，我國企業(yè)按既定受益計(jì)劃處理的條件尚不成熟（如會計(jì)人員素質(zhì)不高、精算師 隊(duì)伍建設(shè)欠缺等），可成立專門機(jī)構(gòu)對企業(yè)進(jìn)行幫助，如培訓(xùn)會計(jì)人員或給以技術(shù)指導(dǎo)，以解決企業(yè)實(shí)施養(yǎng)老金會計(jì)的困難。 我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則也未提及列報(bào)的問題，對養(yǎng)老金的披露未提出要求，但筆者認(rèn)為，為使我們的會計(jì)信息更具有可比性、更易被理解和更好的滿足報(bào)表使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和職工福利狀況的要求，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中增加如下列報(bào)信息： “ 預(yù)付養(yǎng)老金 ” 應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)項(xiàng)目下列示， “ 應(yīng)付養(yǎng)老金 ” 應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表短期負(fù)債或長期負(fù)債項(xiàng)目下列示。養(yǎng)老金的會計(jì)處理 ： 每年發(fā)生服務(wù)成本和負(fù)債利息時 , 借 :養(yǎng)老金費(fèi)用 貸 :預(yù)付養(yǎng)老金負(fù)債 提撥資金時 , 借 :養(yǎng)老金計(jì)劃資產(chǎn) 貸 :銀行存款 養(yǎng)老金計(jì)劃資產(chǎn)發(fā)生實(shí)際收益時 , 借 :養(yǎng)老金計(jì)劃資產(chǎn) 貸 :養(yǎng)老金費(fèi)用 發(fā)生損失時 ,作相反分錄。我國的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 9 號 ——— 職工薪酬》規(guī)定企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老 保險(xiǎn)費(fèi)（包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)），應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算，按照職工提供服務(wù)的受益對象，分別以下列情況處理：①應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。這是因?yàn)槲覈蠖鄶?shù)企業(yè)按既定受益計(jì)劃處理的條件尚不成熟，如會計(jì)人員素質(zhì)不高、精 算師隊(duì)伍建設(shè)欠缺等，而且我國養(yǎng)老保險(xiǎn)體制、資本市場、稅收制度和企業(yè)年金的發(fā)展歷程及現(xiàn)實(shí)狀況和西方國家都有較大差異，這就造成我國在企業(yè)年金計(jì)劃以及會計(jì)處理上同國際慣例存在較大的差異 [12]。企業(yè)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的養(yǎng)老金成本除當(dāng)期服務(wù)成本外，還涉及過去服務(wù)成本、精算利得和損失和利息費(fèi)用等項(xiàng)目。既定受益計(jì)劃 ： 既定受益計(jì)劃是指企業(yè)根據(jù)職工工資水平和服務(wù)年限等來確定未來養(yǎng)老金的實(shí)際支付金額，未來的養(yǎng)老金由企業(yè)預(yù)先承 諾，與計(jì)劃資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)完全由企業(yè)承擔(dān)。這樣基金的主辦者（企業(yè)）承擔(dān)了按預(yù)先的協(xié)議向職工個人賬戶繳費(fèi)的責(zé)任。無論從何種角度看，與收付實(shí)現(xiàn)制相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)原則可以提供更為真實(shí)可靠的會計(jì)信息?？梢?，養(yǎng)老金的成本確認(rèn)和基金籌措是兩個獨(dú)立的環(huán)節(jié) [9]。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，與當(dāng)期收入相關(guān)的費(fèi) 用，不論其是否實(shí)際支付，都應(yīng) 在當(dāng)期確認(rèn)。 權(quán)責(zé)發(fā)生制：養(yǎng)老金會計(jì)的核算原則 以前我國對養(yǎng)老金的核算是基于收付實(shí)現(xiàn)制，而今年的新會計(jì)準(zhǔn)則開始采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，這是由于以下兩點(diǎn)原因：對于養(yǎng)老金的會計(jì)處理，國際上通常是在 “ 社會福利觀 ” 或 “ 勞動報(bào)酬觀 ” 的理念指導(dǎo)下進(jìn)行的社會福利觀認(rèn)為：職工退休后不再從事崗位性的勞動，但卻領(lǐng)取養(yǎng)老金，這是對剩余價(jià)值的再分配，實(shí)質(zhì)上隸屬于社會福利的范疇。而企業(yè)年金的受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 10 號 ——— 企業(yè)年金基金》以企業(yè)年金為會計(jì)主體，規(guī)范企業(yè)年金的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量，以及財(cái)務(wù)報(bào)表列表等內(nèi)容。同時頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 9 號 ——— 職工薪酬》也對養(yǎng)老金的會計(jì)處理有了新的規(guī)定。 與國際慣例相悖 目前我國企業(yè)養(yǎng)老金的會計(jì)處理無法為國際間的交流合作提供具有可比性的信息平臺，可能會造成對會計(jì)信息的曲解，或是導(dǎo)致不必要的信息轉(zhuǎn)換成本。 不符合配比原則 養(yǎng)老金是以職工提供勞動為依據(jù)，是其勞動報(bào)酬的一部分，而職工退休后企業(yè)發(fā)生的養(yǎng)老金才實(shí)際支付，由于那時職工已不能給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)效益，顯然不應(yīng)在支付時確認(rèn)任何費(fèi)用?；攫B(yǎng)老金計(jì)劃中社會統(tǒng)籌部分實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付制，它的資金全部來源于企業(yè)；基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃中的個人賬戶部分和企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行的都是設(shè)定提存制。因此，養(yǎng)老金費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量方法如下：在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計(jì)期間，按工資總額的一定比例計(jì)算，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別不同的情況進(jìn)行處理。前期服務(wù)成本、養(yǎng)老金損益和過 渡性成本的攤銷額不再確認(rèn)為期間養(yǎng)老金凈成本的一部分，而是確認(rèn)為其他綜合收益 .（ 3）除少數(shù)情況例外，計(jì)量日必須是企業(yè)會計(jì)年度的最末一天。 國際會計(jì)準(zhǔn)則中的養(yǎng)老金會計(jì) 2021 年 9 月 29 日，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（ FASB）發(fā)布了最新的養(yǎng)老金和退休福利準(zhǔn)則，即 FAS 第 158 號《雇主對既定受益養(yǎng)老金和其他退休后福利的會計(jì)處理》。根據(jù) FAS 第 87 號，企業(yè)應(yīng)將養(yǎng)老金資產(chǎn)和負(fù)債相互抵銷后在報(bào)表中列示凈額。非資本化觀點(diǎn)認(rèn)為基金組織是一個獨(dú)立于企業(yè)存在的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，養(yǎng)老金資產(chǎn)和負(fù)債都不需要在企業(yè)會計(jì)報(bào)表中反映，當(dāng)企業(yè)向基金組織提存的金額與當(dāng)期確認(rèn)的養(yǎng)老金成本不一致時，才會形成資產(chǎn)負(fù)債表中的一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債；資本化觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)養(yǎng)老金的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非法律形式，由于企業(yè)最終負(fù)有償付養(yǎng)老金的義務(wù)，因此在會計(jì)處理中，企業(yè)應(yīng)該將養(yǎng)老金資產(chǎn)與負(fù)債在會計(jì)報(bào)表中加以反映。其中，過渡性成本、前期服務(wù)成本、養(yǎng)老金損益三項(xiàng)是指它們在當(dāng)期的攤銷額，這樣處理的目的在于抹平各會計(jì)期間養(yǎng)老金成本波動的幅度。另一方面，由于企業(yè)承擔(dān)了養(yǎng)老金支付的風(fēng)險(xiǎn)，養(yǎng)老基金提存的目的是保證企業(yè)將來有能力支付已經(jīng)對雇員作出的養(yǎng)老金承諾，所以每一會計(jì)期間具體提存的金額并不受硬性的約束，也不能作為該期的養(yǎng)老金成本。如果企業(yè)在某一會計(jì)期間應(yīng)提存的數(shù)額與實(shí)際提存金額不一致，則確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債或資產(chǎn)。因此，雇員退休后可獲得的福利是確定的，企業(yè)除了保證其對養(yǎng)老基金的繳納可以實(shí)現(xiàn)養(yǎng)老金支付承諾以外，還要承擔(dān)物價(jià)變動和投資收益不確定等等風(fēng)險(xiǎn)。 在 FAS 第 87 號中，分別兩種不同的養(yǎng)老金計(jì)劃對養(yǎng)老金會計(jì)處理方法做出了規(guī)定。例如，彭洋 (2021)提出 :中國應(yīng)該建立混合型養(yǎng)老金計(jì)劃的模式，相應(yīng)地，以既定受益計(jì)劃的方式核算企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老金，以既定繳費(fèi)計(jì)劃的方法核算企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老金[4]。既定受益制的會計(jì)核算則涉及到養(yǎng)老金成本的分項(xiàng)計(jì)算、養(yǎng)老金負(fù)債和養(yǎng)老基金資產(chǎn)的核算等十分復(fù)雜的問題。養(yǎng)老金成本的發(fā)生是以職工提供勞動為依據(jù)，是其勞動報(bào)