【正文】 所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 （六）偶然所得：以每次收入為一次。 【 例題 】 某工程師 2021年將自己研制的一項(xiàng)非專利技術(shù)使用權(quán)提供給甲企業(yè)，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為 3000元，又將自己發(fā)明的一項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得收入為 45 000元。上述王某所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（ ） 【 答案 】 B 【 解析 】 個(gè)人所得稅法對(duì)稿酬 “ 次 ” 的規(guī)定為：同一作品出版發(fā)表以后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并為一次扣減費(fèi)用之后，計(jì)算個(gè)人所得稅。（ ） 【 答案 】 √ 【 解析 】 應(yīng)稅所得額＝（ 15000+20210） （ 120%）＝ 28000（元） 應(yīng)稅所得超過(guò) 20210元，適用加成征收辦法。 【 例題 】 張某承攬一項(xiàng)房屋裝飾工程。 三類： （ 1）外籍人員； （ 2）境外任職中國(guó)公民； （ 3）華僑、港澳臺(tái)同胞。 對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用 5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。作家與翻譯就翻譯費(fèi)達(dá)成協(xié)議如下：小說(shuō)出版后作者署名，譯者不署名；作家分兩次向該翻譯支付翻譯費(fèi)，一次是譯稿完成后支付一萬(wàn)元人民幣，另一次是小說(shuō)在國(guó)外出版后將稿酬所得的 10%支付給翻譯者。 入 【 答案 】 ACD 二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 ? 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照這個(gè)稅目 個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 注意的問(wèn)題： 。 (五 )財(cái)產(chǎn)租賃所得，以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地，作為所得來(lái)源地。 ， 2021年度為我國(guó)非居民納稅人 ， 2021年度為我國(guó)非居民納稅人 2021年度均為我國(guó)非居民納稅人 2021年度均為我國(guó)居民納稅人 【 答案 】 B 第二節(jié) 所得來(lái)源的確定 ? 一、各種所得來(lái)源地確認(rèn) ? (一 )工資、薪金所得，以納稅人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位的所在地，作為所得來(lái)源地。 二、非居民納稅義務(wù)人 非居民納稅義務(wù)人，是指不符合居民納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn) (條件 )的納稅義務(wù)人，非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。上述納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民和非居民，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。第九章 個(gè)人所得稅法及納稅實(shí)務(wù) 第九章 個(gè)人所得稅法及納稅實(shí)務(wù) ? 個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人 (自然人 )取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。 ? 一、居民納稅義務(wù)人 ? 居民納稅義務(wù)人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。 《 個(gè)人所得稅法 》 規(guī)定，非居民納稅義務(wù)人是 “ 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿 1年的個(gè)人 ” 。 (二 )生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地，作為所得來(lái)源地。 (六 )利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機(jī)構(gòu)、組織的所在地，作為所得來(lái)源地。 ? 、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì) ，按 “ 工資、薪金所得 ”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對(duì)外投資取得的股息所得，應(yīng)按 “ 股息、利息、紅利 ” 稅目的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅。該翻譯繳納個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)將兩筆所得中的第一筆申報(bào)為勞務(wù)報(bào)酬所得，第二筆申報(bào)為稿酬所得。 ? 十、偶然所得：個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)所得 十一、其他所得 【 例題 】 下列各項(xiàng)個(gè)人所得中，應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅的有（ ） 【 答案 】 ABC 【 例題 】 下列各項(xiàng)中，應(yīng)按照 “ 利息、股息、紅利 ” 項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅的有（ ） 場(chǎng)價(jià)的差額 ，在年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款 【 答案 】 ABD 第四節(jié) 稅率 ? 【 例題 】 下列各項(xiàng)中，適用 5%～ 35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅的有（ ）。 :每月減除 4800元 三、每次收入的確定： ? 有七個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目明確規(guī)定按次計(jì)算征稅 （一）勞務(wù)報(bào)酬所得： ，以取得該項(xiàng)收入為一次。工程 2個(gè)月完工。 應(yīng)納稅額＝ 28000 30%2021＝ 6400（元） ? （二）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為： ，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅； ，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次； ，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅； ，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次； 、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。 王某所獲稿酬應(yīng)納個(gè)人所得稅 ＝（ 5000＋ 2021） （ 1－ 20%） 20% （ 1－ 30%） ＝ 784（元）。該工程師兩次所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅為（ ）。 （七）其他所得：以每次收入為一次。 （三）個(gè)人所得如果是實(shí)物的，要按市價(jià)折成貨幣。 （一）查賬征稅：有關(guān)扣除項(xiàng)目（ 8項(xiàng)）及標(biāo)準(zhǔn) ? 2021年 1月 1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為 19200元 /件，即 1600元 /月。 ，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。 ，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后，匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得占所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。 （ 1應(yīng)稅所得率） 應(yīng)稅所得率 三、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 ? 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率 速算扣除數(shù) 或 ＝（納稅年度收入總額 必要費(fèi)用） 適用稅率 速算扣除數(shù) 【 提示 】 納稅年度收入總額包括承包人個(gè)人工資，但不包括上繳的承包費(fèi)。 四、勞務(wù)報(bào)酬所得 ? 【 例題 】 歌星劉某一次取得表演收入 40000元，扣除 20%的費(fèi)用后，應(yīng)納稅所得額為32021元。 3360元 （ 1）應(yīng)納稅所得額＝ [（不含稅收入額 速算扣除數(shù)） （ 120%） ] 247。不考慮其他稅收的情況下，計(jì)算公司應(yīng)代付的個(gè)人所得稅稅額。 【 例題 】 中國(guó)公民孫某系自由職業(yè)者， 2021年收人情況如下： 出版中篇小說(shuō) 部，取得稿酬 50000元，后因小說(shuō)加印和報(bào)刊連載，分別取得出版社稿酬 10000元和報(bào)社稿酬 3800元。 計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用的稅率 ? 【 例題 】 ? 丁某每月取得出租居民住房租金收入 5000元（按市場(chǎng)價(jià)出租，當(dāng)期未發(fā)生修繕費(fèi)用）。陳某領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)告知商場(chǎng)，從中將收入中拿出4000元通過(guò)教育部門向某希望小學(xué)捐贈(zèng)。 （ 2）應(yīng)納稅所得額＝偶然所得 捐贈(zèng)額＝ 202104000＝ 16000（元） （ 3）應(yīng)納稅額（即商場(chǎng)代扣稅款）應(yīng)納稅所和額 適用稅率＝16000 20%＝ 3200（元） （ 4）陳某實(shí)際可得金額＝ 2021040003200＝ 12800（元） 十二、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題 ? （一）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法 —— 新變化內(nèi)容 自 2021年 1月 1日起按以下計(jì)稅辦法征收： （ 1）先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以 12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 （二）取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題 ? 【 例 1611】 張某為中國(guó)公民， 2021年 1～ 12月工資均為 2021元，假定 12月 31日取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入 22800元。 （ 2）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入＝（ 22800125） 247。 （ 4）張某的不含稅全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝ 15%125＝ （元） ? （三）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的計(jì)算征稅問(wèn)題 （四）特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅問(wèn)題 （五）個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn) （六）關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（金）征稅問(wèn)題 （七）關(guān)于支付各種免稅之外的保險(xiǎn)金的征稅方法 企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按 “ 工資、薪金所得 ” 項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。 ，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。 關(guān)于工資、薪金所得來(lái)源地的確定： 個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均屬來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。（ ） 【 答案 】 【 解析 】 羅伯特先生回美國(guó)工作 20天取得的美國(guó)公司支付的 10萬(wàn)元，為境外所得境外支付部分，不在中國(guó)納稅。羅伯特先生應(yīng)就其全部工薪（ 30萬(wàn)元人民幣）在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。（ ） 【 答案 】 √ ? （十一）兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問(wèn)題 對(duì)每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款。個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，已納