【正文】 （ 3）與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險和重要性 ①重大錯報風(fēng)險 影響重大錯報風(fēng)險的因素具體包括： 存貨的數(shù)量和種類、成本歸集的難易程度、陳舊過時的速度或易損壞程度、遭受失竊的難易程度。如果采用以控制測試為主的方式，并準(zhǔn)備信賴被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)的控制措施與程序，絕大部分的審計(jì)程序?qū)⑾抻谠儐枴⒂^察以及抽查。 （ 1）通常需要與被審計(jì)單位就存貨監(jiān)盤等問題達(dá)成一致；（ 2）存貨 存在性 與 完整性 的認(rèn)定具有較高的重大錯報風(fēng)險；（ 3）通常只有 一次機(jī)會 通過存貨的實(shí)地監(jiān)盤對有關(guān)認(rèn)定做出評價。 除非出現(xiàn)無法實(shí)施存貨監(jiān)盤的特殊情況，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的替代程序，在絕大多數(shù)情況下必須親自觀察存貨盤點(diǎn)過程，實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。對利潤分配和所得稅，也具有間接的影響。 存貨審計(jì)，尤其是對年末存貨余額的測試，通常是審計(jì)中最復(fù)雜也最費(fèi)時的部分。 存貨的監(jiān)盤能夠證實(shí)三個認(rèn)定： “ 存在 ” 、 “ 完整性 ” 、 “ 權(quán)力和義務(wù) ” 。 第三節(jié) 存貨審計(jì) 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 14 第三節(jié) 存貨審計(jì) 存貨監(jiān)盤程序主要包括 控制測試 與 實(shí)質(zhì)性程序 兩種方式 ● 如果少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成了存貨的主要部分，以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鞯姆绞礁鼮橛行А? 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 15 制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作 （ 1）存貨項(xiàng)目的 重要程度 。 以下存貨可能增加審計(jì)的復(fù)雜性與風(fēng)險： 制造過程漫長的存貨；有固定價格合約的存貨；商品存貨；與時裝相關(guān)的服裝行業(yè)；鮮活、易腐商品存貨；具有高科技含量的存貨；單位價值高昂、容易被盜竊的存貨。在確定資產(chǎn)數(shù)量或資產(chǎn)實(shí)物狀況（如礦石堆），或在收集特殊類別存貨（如藝術(shù)品、稀有玉石、房地產(chǎn)、電子器件、工程設(shè)計(jì)等）的審計(jì)證據(jù)時，注冊會計(jì)師可以考慮利用專家的工作。 對所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊會計(jì)師應(yīng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別 存放、標(biāo)明 ，且未被納入盤點(diǎn)范圍。 檢查的范圍： 通常包括每個盤點(diǎn)小組盤點(diǎn)的存貨以及難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨。如果在盤點(diǎn)過程中被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進(jìn)行，注冊會計(jì)師應(yīng)通過實(shí)施必要的檢查程序，確定被審計(jì)單位是否已經(jīng)對此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對存貨做出準(zhǔn)確記錄。 ③所有已確認(rèn)為 銷售但尚未裝運(yùn)出庫 的商品是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 25 第三節(jié) 存貨審計(jì) 二、存貨監(jiān)盤 （三）存貨監(jiān)盤程序 特殊類型存貨的監(jiān)盤 表 153 P370 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 26 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 27 第三節(jié) 存貨審計(jì) 二、存貨監(jiān)盤 （三）存貨監(jiān)盤程序 存貨監(jiān)盤結(jié)束時工作 （ 1）再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。 11月 15日盤點(diǎn)數(shù)為 800件， 11月 16日至 12月 31日購進(jìn) 400件，銷售 100件。 ② 該企業(yè) 2021年 12月 31日帳面結(jié)存 540公斤 ,計(jì)價 648萬元。 【 答案 】 因盤點(diǎn)日在結(jié)帳的之后，則：應(yīng)結(jié)存數(shù) =盤點(diǎn)數(shù) 增加數(shù) +減少數(shù) 2021年 12月 31日 A材料應(yīng)結(jié)存的數(shù)量 : 1000800+500=700（公斤） 2021年 12月 31日 A材料應(yīng)結(jié)存的金額 : 1200960+600=840（萬元） 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 30 第三節(jié) 存貨審計(jì) 二、存貨監(jiān)盤 （四）特殊情況的處理 替代程序： ①檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān) 資料。 （ 1）不可預(yù)見因素 （注冊會計(jì)師無法親臨現(xiàn)場、氣候因素） （ 2）接受委托時被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成。選擇樣本時應(yīng)著重選擇結(jié)存 余額較大且價格變化比較頻繁的項(xiàng)目 ，同時考慮所選樣本的代表性。 存貨的計(jì)價方法多種多樣，被審計(jì)單位應(yīng)結(jié)合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的基本要求選擇符合自身特點(diǎn)的方法。測試結(jié)果出來后，應(yīng)與被審計(jì)單位賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異的原因。 （教材 373頁） 全額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 （教材 374頁） 計(jì)提跌價準(zhǔn)備 （成本與可變現(xiàn)凈值孰低法） 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 35 第三節(jié) 存貨審計(jì) 三、存貨計(jì)價測試 （二）存貨成本的計(jì)價測試 （結(jié)合第二節(jié)、二掌握） 直接材料成本的審計(jì) （ 4）抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計(jì)價方法是否適當(dāng)，是否正確及時入賬。 復(fù)核主營業(yè)務(wù)成本匯總明細(xì)表的正確性，與庫存商品等科目勾稽，并編制生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本倒軋表。 存貨的重大錯報對于流動資產(chǎn)、營運(yùn)資本、總資產(chǎn)、銷售成本 以及凈利潤都會產(chǎn)生直接的影響。 存貨監(jiān)盤的程序主要包括控制測試與實(shí)質(zhì)性程序兩種方式。 （ 3）存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容（教材 P367） ①存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排 目標(biāo)：獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù) ②存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)； 要點(diǎn)：實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的方法、步驟、應(yīng)注意的問題和要解決的問題 關(guān)注：存貨移動、存貨狀況、截止確認(rèn)、存放地點(diǎn)和金額 ③參加存貨監(jiān)盤人員的分工； ④檢查存貨的范圍。（ 2021年） A．對于已作質(zhì)押的存貨，向債權(quán)人函證與被質(zhì)押存貨相關(guān)的內(nèi)容 B．對于受托代存的存貨，實(shí)施向存貨所有權(quán)人函證等審計(jì)程序 C．對于因性質(zhì)特殊而無法監(jiān)盤的存貨，實(shí)施向顧客或供應(yīng)商函證等審計(jì)程序（ P371第 3段） D．乙公司相關(guān)人員完成存貨盤點(diǎn)后，注冊會計(jì)師進(jìn)入存貨存放地點(diǎn)對已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查程序 【 例題 2】 在對存貨實(shí)施抽查程序時，以下做法中， B注冊會計(jì)師應(yīng)該選擇的是（）。 01年 12月 31日 A產(chǎn)品應(yīng)為多少件（實(shí)存數(shù)）？ （結(jié)賬日）應(yīng)結(jié)存數(shù) =盤點(diǎn)數(shù) +增加數(shù) 減少數(shù) ②盤點(diǎn)日在結(jié)帳的之后： 例： A產(chǎn)品 01年 12月 31日賬面數(shù)為 1100件。 自 2021年 1月 1日至 2021年 3月 20日止 ,A材料入庫數(shù)為 800公斤 ,計(jì)價 960萬元 。 其主要內(nèi)容包括： （ 1）抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查成本計(jì)算，費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法，與材料費(fèi)用分配匯總表相核對。 （ 5）對采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更。（賬表核對） （ 2）抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理。 重點(diǎn)查明分配方法；分配方法是否在相當(dāng)時期內(nèi)保持穩(wěn)定，有無隨意變更的情況；分配率和分配額的計(jì)算是否正確，有無以人為估計(jì)數(shù)代替分配數(shù)的情況；對按預(yù)定分配率分配費(fèi)用的企業(yè)，還應(yīng)查明計(jì)劃與實(shí)際差異是否及時調(diào)整。 （ 3）分析比較本年度與上年度主營業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營業(yè)務(wù)成本金額，如有重大波動和異常情況，應(yīng)查明原因。 第