【正文】 徇私舞弊，玩忽職守和以權(quán)謀私。最后，事后對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行總結(jié)?？蛻舴矫嬷饕薪?jīng)營環(huán)境因素分析，組織結(jié)構(gòu)因素分析； 管理者方面主要有管理者品行、能力分析和管理者變更情況分析等。因此，審計(jì)人員一定要沖破傳統(tǒng)審計(jì)思路的束縛，從思想上，觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)迫切需要一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。即不僅要從外部給審計(jì)工作創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境，而且事務(wù)所本身也要從實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告階段采取各種風(fēng)險(xiǎn)管理 和控制對策，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)損失。這也為審計(jì)主 體如何避免因技術(shù)進(jìn)步及審計(jì)方法的革新而導(dǎo)致增大檢查風(fēng)險(xiǎn)提出了新的課題。當(dāng)前，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)工作逐步電算化，而審計(jì)工作大量地采用抽樣方法。審計(jì)人員的工作責(zé)任心，要求審計(jì)人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬?，他們必須具有高尚的品德，正直的人格和一絲不茍的工作精神，必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí)和審計(jì)基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判定能力。檢查風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨著個(gè)人知識(shí)的逐步豐富、技能不斷提高、經(jīng)驗(yàn)日益積累，做出的審計(jì)結(jié)論更趨符合事實(shí)，檢查風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)向低概率方 向發(fā)展。在審計(jì)實(shí)踐中，對審計(jì)事項(xiàng)的判斷、認(rèn)定、歸納與綜合等，依賴于審計(jì)人員知識(shí)水平、技能及經(jīng)驗(yàn)等，這些直接影響著審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣，構(gòu)成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀性因素。企業(yè)經(jīng)營方式越復(fù)雜，內(nèi)部管理層次越復(fù)雜，意味著對其審計(jì)的難度也越大，其審計(jì)工作面臨的失誤與差錯(cuò)會(huì)相應(yīng)增大，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)越來越大。被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，如果沒有內(nèi)部控制制度，或內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，或者內(nèi)部控制執(zhí)行不力，都會(huì)直接導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)水平增高。問題在于，一些所謂的會(huì)計(jì)資料極有可能是被審計(jì)單位為了應(yīng)付外界機(jī)構(gòu)和人員而精心炮制的。 （五）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然是客觀存在的，但是審計(jì)人員可以采取有效的審計(jì)方法，通過有效的審計(jì)程序去抑制、降低或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素，假如審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。 一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及其特征審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支中存在重大錯(cuò)弊而審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性。因此，應(yīng)當(dāng)積極了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以有效地預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序方面起到應(yīng)有的作用。 【關(guān)鍵詞】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 含義； 形成； 防范； 控制有審計(jì)就有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征主要表現(xiàn)為： （一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，人們只能熟悉和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其 發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。 （四）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性。 二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因包括兩個(gè)方面一是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)制度是否健全及會(huì)計(jì)工作是否規(guī)范是固有風(fēng)險(xiǎn)形成的根本原因。審計(jì)中常常發(fā)現(xiàn)這樣的問題，一些長期虧損、經(jīng)營狀況較差的企業(yè)，為了某種需要或達(dá)到經(jīng)營過程的一定目的，虛報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，人為調(diào)節(jié)某些資產(chǎn)和費(fèi)用賬戶，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)。在這種情況下開展真實(shí)性審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目，得出客觀公正的審計(jì)結(jié)論簡直是不可想象。企業(yè)經(jīng)營狀況越穩(wěn)定，管理越健全，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置越透明，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就越規(guī)范，由此引申出來的控制風(fēng)險(xiǎn)就相對較低； 反之控制風(fēng)險(xiǎn)就相對較高。審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力，包括審計(jì)人員在進(jìn)行判斷的基礎(chǔ)上運(yùn)用恰當(dāng)審計(jì)程序的能力。 。但是，由于種種因素，審計(jì)人員并不是人人能夠達(dá)到上述要求，這樣也就不可避免地會(huì)限制審計(jì)工作的開展，影響審計(jì)質(zhì)量。抽樣方法的運(yùn)用使審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。對審計(jì)主體來說，如何鑒別被審計(jì)單位利用計(jì)算機(jī)人為進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，是目前迫切需要解決的問題。 （一）創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊會(huì)計(jì)師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊會(huì)計(jì)師才能在執(zhí)業(yè)時(shí)堅(jiān)守獨(dú)立、客觀、公正的原則，從而使審計(jì)質(zhì)量得以保證。新《會(huì)計(jì)法》的頒布實(shí)施，使單位負(fù)責(zé)人成為承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的主體，再加上其他相關(guān)規(guī)定，加大了遏制會(huì)計(jì) 造假的力度，從而為注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)創(chuàng)造良好、寬松的社會(huì)環(huán)境提供了條件。 （三）引入風(fēng)險(xiǎn)管理的模式首先，事前對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。其次，事中對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。即對上述所做工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評(píng)估，以最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)運(yùn)用水平。業(yè)務(wù)約定書可以明確委托方的會(huì)計(jì)責(zé)任和受托方的審計(jì)責(zé)任，明確業(yè)務(wù)的性質(zhì)，范圍及雙方的權(quán)力和義務(wù)，是具有法律效力的契約。在我國《注冊會(huì)計(jì)師法》規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督執(zhí)法部門，隨著審計(jì)工作的不斷深化和審計(jì)力度的不斷加強(qiáng)，必然會(huì)涉及到被審單位、個(gè)人的經(jīng)濟(jì)、政治利益，尤其是審計(jì)人員參與查辦大案要案，與犯罪分子斗智斗勇，一些不安全的因素將越來越多，審計(jì)人員和家屬受到威脅、傷害的事件時(shí)有發(fā)生。因此，應(yīng)當(dāng)積極了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以有效地預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序方面起到應(yīng)有的作用。 一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及其特征審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支中存在重大錯(cuò)弊而審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性。 （三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素，假如審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。 （五）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然是客觀存在的，但是審計(jì)人員可以采取有效的審計(jì)方法，通過有效的審計(jì)程序去抑制、降低或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。問題在于，一些所謂的會(huì)計(jì)資料極有可能是被審計(jì)單位為了應(yīng)付外界機(jī)構(gòu)和人員而精心炮制的。被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，如果沒有內(nèi)部控制制度，或內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，或者內(nèi)部控制執(zhí)行不力，都會(huì)直接導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)水平增高。企業(yè)經(jīng)營方式越復(fù)雜，內(nèi)部管理層次越復(fù)雜，意味著對其審計(jì)的難度也越大，其審計(jì)工作面臨的失誤與差錯(cuò)會(huì)相應(yīng)增大，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)越來越大。在審計(jì)實(shí)踐中，對審計(jì)事項(xiàng)的判斷、認(rèn)定、歸納與綜合等，依賴于審計(jì)人員知識(shí)水平、技能及經(jīng)驗(yàn)等，這些直接影響著審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣，構(gòu)成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀性因素。檢查風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨著個(gè)人知識(shí)的逐步豐富、技能不斷提高、經(jīng)驗(yàn)日益積累，做出的審計(jì)結(jié)論更趨符合事實(shí)，檢查風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)向低概率方 向發(fā)展。審計(jì)人員的工作責(zé)任心，要求審計(jì)人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬牛麄儽仨毦哂懈呱械钠返?，正直的人格和一絲不茍的工作精神，必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí)和審計(jì)基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判定能力。當(dāng)前，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)工作逐步電算化，而審計(jì)工作大量地采用抽樣方法。這也為審計(jì)主體如何避免 因技術(shù)進(jìn)步及審計(jì)方法的革新而導(dǎo)致增大檢查風(fēng)險(xiǎn)提出了新的課題。即不僅要從外部給審計(jì)工作創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境，而且事務(wù)所本身也要從實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告階段采取各種風(fēng)險(xiǎn)管理和控制對策 ，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)損失。因此，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)迫切需要一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。因此，審計(jì)人員一定要沖破傳統(tǒng)審計(jì)思路的束縛，從思想上，觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，尋求積極有 效的方法和措施控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。客戶方面主要有經(jīng)營環(huán)境因素分析，組織結(jié)構(gòu)因素分析； 管理者方面主要有管理者品行、能力分析和管理者變更情況分析等。最后，事后對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行總結(jié)。經(jīng)常進(jìn)行職業(yè)道德教育和廉政建設(shè)教育，用制度規(guī)范、約束審計(jì)人員的行為，防止濫用職權(quán)、徇私舞弊，玩忽職守和以權(quán)謀私。 （五）加強(qiáng)自我保護(hù)，促進(jìn)有關(guān)法規(guī)的健全其一，簽訂業(yè)務(wù)約定書。在西方國家投保充分的責(zé)任險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)重要保護(hù)措施。 （六）采取有效措施，避免審計(jì)人員的人身侵害審計(jì)的