【正文】 響，實際上， 普通 員工的作用也是不可輕視的。羅森構(gòu)造了一個理論模型證明了下述連鎖效應(yīng)，即能力越強(qiáng)的經(jīng)理要求在生產(chǎn)中控制更多的下層員工的人力資源，企業(yè)的產(chǎn)出和利潤隨著經(jīng)理能力的增長而增長，相應(yīng)的 他們要求更多的報酬。 上述羅森的理論實際上也暗示了高管人員的報酬和企業(yè)規(guī)模之間的關(guān)系。 假設(shè) 3： 國有控股對 高管薪酬與普通員工薪酬差異 具有 顯著負(fù) 向影響 國有控股公司相對于非國有控股公司來說，在對員工薪酬分配 方面，仍受傳統(tǒng)的分配思想影響較為嚴(yán)重，依然存在根深蒂固的“大鍋飯”和“平均主義”思想。 1. 被解釋變量 本文把高管薪 酬與普通員工年度薪酬差異作為被解釋變量，選擇倍數(shù) 這一變量來 表示，數(shù)據(jù)來源與公司財務(wù)報告中按照標(biāo)準(zhǔn)格式披露的本年度支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金、年末應(yīng)付職工薪酬和年初應(yīng)付職工薪酬，以及期末員工總數(shù)和高管人員總數(shù)、高管人員年度薪酬總額。因此，這三個指標(biāo)具有一定的相關(guān)性。 （ 2）企業(yè)規(guī)模。 三、樣本選擇及數(shù)據(jù)來源 本文將以 2020年 深市主板 上市公司公布的年度報告數(shù)據(jù)為主要分析對象。 四、對樣本數(shù)據(jù) 的統(tǒng)計性分析 下表 2是全部樣本數(shù)據(jù)相關(guān)指標(biāo)的描述性統(tǒng)計 表 2 全部樣本數(shù)據(jù)的描述性統(tǒng)計結(jié)果 Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation 全部員工平均薪酬 235 8701E4 3920E5 86639E4 990E4 一般員工平均薪酬 235 59E4 54E5 254E4 7E4 高管平均薪酬 235 818E4 000E6 4759E5 00E5 倍數(shù) 235 281E1 738E2 5740E0 66E0 前三名高管平均薪酬 235 24000 3315133 Valid N (listwise) 235 4 上表 2給出了所選樣本的一些描述性統(tǒng)計值，從中可以看出我國工業(yè)上市公司普通員工的人均年度薪酬的平均值為 ，而高管平均薪酬和前三名高管平均薪酬的平均值分別為 左右 ，可見在均值方面高管平均薪酬大概是普通員工人均薪酬的 4倍，差異顯著。另外，從平均薪酬的標(biāo)準(zhǔn)差值可以看出，工業(yè)類各上市公司各類員工平均薪酬的平均值差異顯著。 代表企業(yè)業(yè)績的變量 ROE的系數(shù)為正， t統(tǒng)計量在 ，也就是說企業(yè)業(yè)績對高管薪酬與普通員工薪酬差異 有正向影響，但這種影響不顯著，假設(shè) 1沒有得到有效支持。 從回歸結(jié)果看出，企業(yè)規(guī)模對高管薪酬與普通員工薪酬差異有顯著正向影響，這跟上述羅森理論是一致的。一種差異偏小，這樣會造成高管人員在企業(yè)中 所得到的回報與承擔(dān)的責(zé)任存在明顯的不配比，進(jìn)而打擊其積極性，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。另外，從分析結(jié)果中可以看出，國有持股對差異有負(fù)向影響，但并不顯著，說明，我國經(jīng)過多年的改革，國有控股公司已 經(jīng)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，分配制度改革取得了重大進(jìn)展，已經(jīng)越來越關(guān)注貢獻(xiàn)和收入的關(guān)系， 逐漸打 破了原有的“平均主義”“大鍋飯”思想。傳統(tǒng)的成本計算方法和現(xiàn)行的品質(zhì)成本（ QC）等戰(zhàn)略成本管理方法都不能準(zhǔn)確地反映食品安全成本（ Food safety and cost SCF） ,本文主要圍繞著食品生產(chǎn)者的食品安全成本的計算體系及其 構(gòu)成等問題進(jìn)行了探索性的研究，提出了利用作業(yè)成本法(ABC)進(jìn)行 SCF 的歸集與具體對象別分配的技術(shù)方法，就 SCF 成本會計報告內(nèi)容與格式進(jìn)行了初步設(shè)計，目的是實現(xiàn) SCF 的可視化，為經(jīng)營者決策和政府政策的制定提供科學(xué)依據(jù)。為保障食品安全，保障消費者身體健康和生命安全， 2020年中國頒布了《中華人民共和國食品安全法》。本文所探討的食品安全成本（ SCF），是指適應(yīng)消費者對食品安全需要 的 環(huán)境變化，構(gòu)建安全、安心的食品 安全保障 體系對傳統(tǒng)成本計算 內(nèi)容、 結(jié)構(gòu) 及 會計報告 所產(chǎn)生 的影響 。但是，實施上述食品安全保障體系能夠為食品安全提供保障，但是，僅依靠這些體系是不能夠完全滿足消費者對食品安全需要的。 研究中涉及品質(zhì)和品質(zhì)成本的概念。廣義的品質(zhì)成本是泛指一切與品質(zhì)有關(guān)的成本，包括創(chuàng)造品質(zhì)成本，維持品質(zhì)成本，鑒定品質(zhì)成本和喪失品質(zhì)成本。隨著品質(zhì)管理活動水平和層次的提高，逐步形成了以計量和評估全面品質(zhì)（質(zhì)量）控制（ TQC）活動，提供降低 TQC品質(zhì)成本重要信息為目的的全面質(zhì)量控制品質(zhì)成本。 確保食品安全和安心的管理活動所涉及的范圍及其適應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，幾乎與 TQM是一致的。 HACCP 體系是國際上共同認(rèn)可和接受的食品安全保證體系，主要是對食品中微生物、化學(xué)和物理危害進(jìn)行安全控制。食品危害不能完全控制，由此，食品安全保障是建立在危害具有不確定性前提條件下，盡可能地對可能產(chǎn)生的危害及其影響因子進(jìn)行預(yù)測基礎(chǔ)之上的控制。在食品領(lǐng)域，通常把日常生產(chǎn)、運輸、銷售等過程中的作業(yè)產(chǎn)生的風(fēng)險控制稱之為風(fēng)險管理，把明顯化的緊急狀態(tài)的對應(yīng)措施稱之為危機(jī)管理，另外，把融于風(fēng)險管理和危機(jī)管理之間，并處于事故和缺陷產(chǎn)生初期的風(fēng)險管理稱之為快速反應(yīng)。 日常工藝中的風(fēng)險控制體系 （ 1）風(fēng)險分析 風(fēng)險評估 風(fēng)險管理 風(fēng)險披露與揭示 …… 依據(jù) 科學(xué)分析的規(guī)制、政策和信息交換 （ 2）生產(chǎn)者 （ 企業(yè) ） 層面的安全管理 體系 良好農(nóng)業(yè)規(guī)范（ GAP）良好操作規(guī)范（ GMP） 危害分析及 風(fēng)險管理（ HACCP） ISO9000 系列 …… 依據(jù)分析的方法，減少生產(chǎn)過程風(fēng)險 （ 3） 可跟蹤體系 …… 依據(jù)食品跟蹤制度進(jìn)行風(fēng)險管理 （ 4）標(biāo)識體系 為消費者食品選擇和食品管理提供相關(guān)信息 （ 5）食品回收體系 發(fā)生事故產(chǎn)品的回收 （ 6）遵從管理 促使企業(yè)遵守法令的管理體系 緊急事態(tài)的應(yīng)對體系 （ 7）危機(jī)管理體系 防止緊急事態(tài)發(fā)生監(jiān)視和預(yù)警 緊急事態(tài)的應(yīng)對 行政組織機(jī)構(gòu) （食品法第 四 條 規(guī)定的主體） 風(fēng)險管理 風(fēng)險評估 地方政府 消 費 者 輿論 監(jiān)督 與宣傳 經(jīng) 營 者 （生 產(chǎn)者等企業(yè)） 食 品 鏈 法 律 法 規(guī) 8 圖 1 食品安全社會保障體系 9 《中華人民共和國食品安全法》第 3條規(guī)定 [ii]：食品生產(chǎn)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依照法律、法規(guī)和食品安全標(biāo)準(zhǔn)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，對社會和公眾負(fù)責(zé)，保 證食品安全，接受社會監(jiān)督，承擔(dān)社會責(zé)任；第 4條規(guī)定了國務(wù)院設(shè)立食品安全委員會，并原則性地規(guī)定了國務(wù)院衛(wèi)生行政部門、國務(wù)院質(zhì)量監(jiān)督、工商行政管理部門和國家食品藥品監(jiān)督管理部門的工作職責(zé)；第 5條規(guī)定了縣級以上人民政府有關(guān)食品安全工作的職責(zé)。 具體內(nèi)容見圖 1所示。 如圖 2 所示，食品生產(chǎn)者的安全管理子體系，主要包括衛(wèi)生管理（ HACCP）和品質(zhì)管（ ISO9000s）工程控制系統(tǒng)以及日常衛(wèi)生管理項目（ PP）等。是 防止食品污染和有害因素對人體的危害，保障人身 健康 的基礎(chǔ)， 在食品標(biāo)識跟蹤子體系中，首先，要建立標(biāo)示、資料的積累和保管、資料數(shù)據(jù)的可核對體系；其次，建立標(biāo)示體系。食品標(biāo)識體系為消費者提供了消費選擇和食品安全管理可信的信息，是實現(xiàn)消費者對食品風(fēng)險管理的重要體系。因此，如果食品生產(chǎn)者不嚴(yán)格遵守法令和社會倫理，即使是企業(yè)有良好的內(nèi)部風(fēng)險控制規(guī)定也難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。品質(zhì)管理與成本計算理論的結(jié)合所形成的品質(zhì)成本管理的概念及其計量、分析的方法，對研究食品安全成本的計算、分析及其體系構(gòu)成提供了可借鑒的框架。與傳統(tǒng)的產(chǎn)品設(shè)計與制造方法的整合性的品質(zhì)管理概念相比，安全品質(zhì)管理的衡量標(biāo)準(zhǔn)更加關(guān)注的是市場的要求。信任感和安心感等心理因素對食品安全的認(rèn)知程度有重大影響。 安全品質(zhì)的判定標(biāo)準(zhǔn)是 與顧客需求的整合性，顧客需求是多樣的，僅就安全需求也存在很多內(nèi)容，從實務(wù)的角度是很難把握的概念。 從未來趨勢來看，無論食品企業(yè)規(guī)模大小以及涉及的食品品種種類如何，為確保食品安全，都將引入與本企業(yè)承受能力相適應(yīng)的食品安全體系。 安全保障體系的引入和實施，會產(chǎn)生新的設(shè)備投資、新的工程及作業(yè)活動以及人工成本的增加，對于諸如此類的成本在會計上如何處理保證利潤水平穩(wěn)定就成為經(jīng)營課題之一。 傳統(tǒng)的品質(zhì)成本管理是通過對品質(zhì)成本的分類歸集，或者是在品質(zhì)成本構(gòu)成變化中獲得最佳的總成本狀態(tài)的方法，或者是在關(guān)注品質(zhì)成本與損失失敗成本的均衡關(guān)系中，尋求改善收益業(yè)績的判定方法。在此對食品安全成本（ SCF）與其供應(yīng)鏈成本（ SCCM）之間的關(guān)系作簡要的分析。供應(yīng)鏈成本包括直接成本、間接成本和交易成本。但供應(yīng)鏈成本關(guān)注的重點是供應(yīng)鏈上所有企業(yè)的成本最優(yōu)化和總體收益的最大化，實現(xiàn)顧客價值最大化，衡量標(biāo)準(zhǔn)是多元的；食品安全成本關(guān)注消費者安全和安心消費問題，其衡量的唯一標(biāo)準(zhǔn)是能否滿足顧客所期待的安全水平的要求。 SCF應(yīng)設(shè)計成以高級管理層為主導(dǎo)，全公司參與的成本計算體系。例如，三聚氰胺給中國乳品企業(yè)帶來了很大的沖擊，針對乳品業(yè)存在的環(huán)境變化，必須從經(jīng)營戰(zhàn)略的視角研究如何保證產(chǎn)品安全、恢復(fù)市場信心等問題。 HS 成本是指企業(yè)為實施安全管理體系而消耗的經(jīng)濟(jì)資源。產(chǎn)品名稱是食品標(biāo)簽上最重要的信息，我國對乳制品名稱有明確的要求，對液態(tài)奶產(chǎn)品中還有復(fù)原