【正文】 和遞延所得稅兩個部分，其中： 應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額 所得稅稅率 應(yīng)納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額 當期所得稅＝應(yīng)納稅所得額 當期適用稅率 遞延所得稅＝當期遞延所得稅負債的增加（－減少）－當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少） （二）遞延所得稅的確認 → 利潤表 → 調(diào)整商譽 → 計入權(quán)益 對計入利潤表的所得稅費用的會計處理 首先確定本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債和應(yīng)交所得稅的發(fā)生額，然后確定本期所得稅費用的發(fā)生額。 沒有作為資產(chǎn)、負債確認的 暫時性差異舉例 ： 費用 事項描述 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 差異 暫時性差異性質(zhì) 籌建費用 發(fā) 生籌建費用 500 萬元計入管理費用，稅法按照 5年攤銷，第二年末 0 400 400 可抵扣 （ 3）計算所得稅費用 所得稅費用 =當期所得稅＋遞延所得稅＝當期應(yīng)交所得稅 +（期末遞延所得稅負債 — 期初遞延所得稅負債） — （期末遞延所得稅資產(chǎn) — 期初遞延所得稅資產(chǎn)） ①2020 年虧損 100萬元； 2020年 12月 31日， 借：遞延所得稅資產(chǎn) （ 10025 ％） 25 貸：所得稅費用 25 暫時性差異 100暫時性差異影響額 10025 ％＝ 25 ②2020 年 10月 1日，購入存貨 100； 2020年末資產(chǎn)賬 面價值 90萬元，資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) 100萬元；暫時性差異 10萬元；可抵扣暫時性 10萬元；可抵扣暫時性影響額 1025 ％＝ 2。取得該項無形資產(chǎn) 1年以后 500 450 (500500/10 1) 50 應(yīng)納稅 自行開發(fā)無形資產(chǎn)過程中需要資本化的開發(fā)支出 600，按照稅法于當期作為管理費用稅前列支 600 0 600 應(yīng)納稅 交易性金融資產(chǎn) 取得交易性金融資產(chǎn)支付成本1200，該交 易性金融資產(chǎn)期末公允價值 1100， 1100 1200 100 可抵扣 取得交易性金融資產(chǎn)支付成本500，該交易性金融資產(chǎn)期末公允價值 600 600 500 100 應(yīng)納稅 可供出售金融資產(chǎn) 同上例，區(qū)別是公允價值變動損益計入資本公積。 導致未來期間減少應(yīng)納稅所得并由此產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的差異 稱作“可抵減暫時性差異”， 資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生 可抵扣暫時性差異。在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，所得稅核算有三個步驟： （ 1）計算應(yīng)交所得稅 應(yīng)交所得稅 =應(yīng)納稅所得額 所得稅率 （ 2）計算暫時性差異的影響額，分別確認遞延所得稅資產(chǎn)和負債期末余額 ① 遞延所得稅資產(chǎn)期末余額 =可抵扣暫時性差異期末余額 適用所得稅稅率 ② 遞延所得稅負債期末余額 =應(yīng)納稅暫時性差異期末余額 適用所得稅稅率。 2．所得稅費用 （ 1）所得稅 費用是按照會計的規(guī)定計算的。 1．應(yīng)交所得稅 （ 1）應(yīng)交所得稅是按照稅法的規(guī)定計算的。如，稅務(wù)局的罰款，營業(yè)外支出，會計利潤認可，但是稅法中永遠不能稅前列支。如，對某臺固定資產(chǎn)，稅法按照直線法計提折舊，而會計按照 加速折舊；無論何種折舊方法，應(yīng)提折舊總額是相等的。 暫時把暫時性差異，即時間性差異理解為折舊。 第二條線：稅法 — 應(yīng)納稅所得額 — 應(yīng)繳稅費應(yīng)交所得稅。 所以二十章所得稅，是一個會計的核算方式。 近 3年題型題量分析表 年度 題型 2020年 2020年 2020年 題量 分值 題量 分值 題量 分值 計算及會計處理題 1 7 合計 7 注： 2020年和 2020年的主觀題與本章內(nèi)容有關(guān)。近 3年考題為主觀題，分數(shù)適中，屬于重要章節(jié)。 本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有： （ 1）掌握資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定；（ 2）掌握負債計稅基礎(chǔ)的確定；（ 3）掌握應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定；（ 4）掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認；（ 5）掌握所得稅費用的確認和計量等。 本章基本結(jié)構(gòu)框架 二、本章考點精講 現(xiàn)將要點分析如下： 站在利潤表的觀點看二十章所得稅： 所得稅 所得稅會計概述 資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異 遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認 所得稅費用的確認和計量 二十章是所得稅會計，也就是整個二十章的提法是站在會計的線上的闡述，稅法是不認可的。稅法認的是差，不管是永久性差異還是暫時性差異，見差就調(diào)。表示稅法產(chǎn)生的果實是應(yīng)納稅所得額，與之配比的是應(yīng)交所得稅。對應(yīng)科目“所得稅費用” 出現(xiàn)分錄的可能性有兩種，兩貸一借，兩借一貸。也就是在整個的折舊期會計折舊和稅法折舊的代數(shù)和是一樣的，但某一個年度來講折舊有差，這就是典型的暫時性差異。計稅工資的調(diào)整、業(yè)務(wù)招待費的調(diào)整、廣告費調(diào)整都是永久差，技術(shù)開發(fā)費的加劇抵扣是永久差。計算公式如下： 應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額 所得稅稅率＝（利潤總額＋納稅調(diào)整額） 所得稅稅率 在納稅調(diào)整額中，包含了永久性差異和時間性差異，即會計與稅法的規(guī)定有差異就要調(diào)整。 （ 2）所得稅費用作為費用核算，在核算中設(shè)置 “ 所得稅費用 ” 科目進行核算。 一、 暫時 性差異 暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額 ,特點是本期發(fā)生會在以后會計期間消失。 常見的 資 產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生暫時性差異舉例 （ 1） 減值準備，（ 2）固定資產(chǎn)折舊；（ 3）無形資產(chǎn)研發(fā)支出和攤銷；（ 4）公允價值計價投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)；（ 5）權(quán)益法投資收益確認和補交所得稅 資產(chǎn) 事項描述 資產(chǎn)賬面價值 資產(chǎn)計 稅基礎(chǔ) 差異 暫時性差異性質(zhì) 應(yīng)收賬款 賬面余額 1000，壞賬準備賬面余額 200。 投資性房地產(chǎn) 原值 1000，使用期 20年，第五年末轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)按公允價值計價為 600萬元， 700 750 (1000/20 15) 50 可抵扣 長期股權(quán)投資 權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，初始成本 1000，應(yīng)享有 200 萬元被投資單位利潤計入“長期 股權(quán)投資－損益調(diào)整”，被投資單位所得稅率未 0 1200 1000 200 應(yīng)納稅 常見的 負債賬面價值與其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生暫時性差異舉例 （ 1）售后服務(wù)等預計負債；（ 2）某些預收賬款。 5萬元； 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 暫時性差異 —— 可抵扣暫時性差異 —— 遞延所得稅資產(chǎn) ③2020 年 12月 1日，購入股票 100，作為交易性金融資產(chǎn)； 2020年末，資產(chǎn)賬面價值 110萬元，資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) 100；暫時性差異 10；應(yīng)納稅暫時性差異 10；應(yīng)納稅暫時性差異影響額 1025 ％＝ 2。 本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債發(fā)生額＝遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債（期末余額－期初余額） 本期所得稅費用＝本期應(yīng)交所得稅＋本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債貸方發(fā)生額－本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債借方發(fā)生額 【例題】某股份公司 2020 年度實 現(xiàn)利潤總額 2 500 萬元，各項資產(chǎn)減值準備年初余額為 810 萬元，本年度共計提有關(guān)資產(chǎn)減值準備 275 萬元，沖銷某項資產(chǎn)減值準備 30 萬元。 答案： A 【解析】應(yīng)交所得稅＝（ 2 500＋ 275－ 30） 25%＝ （萬元）；至 2020 年初累計產(chǎn)生可抵扣暫時性差異因稅率降低而調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)＝ 810（ 33%－ 25%）＝ （萬元）（貸方）； 2020 年產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異對遞延所得稅資產(chǎn)的影響數(shù)＝（ 275－ 30） 25%＝ （萬元）（借方）；因此， 2020 年度發(fā)生的所得稅費用＝ ＋ － ＝ （萬元）。 【例題】甲公司 2020 年末、 2020 年末的利潤表 “利潤總額 ”項目的金額分別為 4 000 萬元、 4 197 萬元。甲公司與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下： （ 1） 2020 年： ① 2020 年末存貨的賬面余額為 1 100 萬元，計提存貨跌價準備 100 萬元。稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新 技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 2020 年： ① 2020年末存貨的賬面余額為 2 250萬元，計提存貨跌價準備 150 萬元，累計計提存貨跌價準備 250 萬元，本年計提固定資產(chǎn)減值準備 60 萬元。該無形資產(chǎn)按照 10 年采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。 項 目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異 存 貨 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 總 計 【答案】 （ 1）計算 2020 年暫時性差異 項 目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異 存 貨 1000 1100 100 固定資產(chǎn) 1440 1620 180 無形資產(chǎn) 900 1350 450（但不確認所得稅的影響） 總 計 730（ 280＋ 450） 無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異不予確認的解釋：按照規(guī)定，對于研發(fā)的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所形成的無形資產(chǎn)，在初始確認時其賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間的差異，如果不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會計準則的規(guī)定，不確認有關(guān)暫時性差異的所得稅影響。 【答案】 （ 5）編制 2020 年會計分錄 借：所得稅費用 1 遞延所得稅資產(chǎn) 70 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交所得稅 1 （ 6）計算 2020 年暫時性差異并填列下表。 【答案】 （ 9）計算 2020年利潤表確認的所得稅費用 所得稅費用＝ 1 － ＝ 1 238（萬元） （ 10）編制 2020年與所得稅有關(guān)的會計分錄。 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)對應(yīng)的一定有一個資產(chǎn)的會計基礎(chǔ)。相當于稅法的收入。 利潤表觀點：如果折舊影響當期損益，本期的發(fā)生額是影響損益數(shù)。 【例】甲公司 2020年末存貨賬面余額 100萬元，已提存貨跌 價準備 10萬元，則存貨賬面價值為 90萬元；存貨在出售時可以按其購入成本（賬面余額）抵稅 100萬元，所以，存貨的計稅基礎(chǔ)為 100萬元。 通俗地說，負債的計稅基礎(chǔ)就是將來支付時不能抵稅的金額。 根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。 1）資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) 2）負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ) 【例題 【例】甲公司 2020年末長期股權(quán)投資賬面余額為 220萬元，其中原始投資成本為 200萬元，按權(quán)益法確認投資收益 20萬元，沒有計提減值準備，則長期投資賬面價值為 220萬元；按稅法規(guī)定，可以在稅前抵扣的是初始投資成本，其計稅基礎(chǔ)為 200萬元?，F(xiàn)將資產(chǎn)價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異比較如下： 項目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時性差額（資產(chǎn)賬面＞資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)） 固定資產(chǎn) 800 750 50 【例】甲公司 2020年末商譽賬面余額為 4000萬元，沒有計提減值準備。資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。 【例】甲公司 2020年末應(yīng)收賬款賬面余額 500萬元，已提壞賬準備 100萬元，則應(yīng)收賬款賬面價值為 400萬元；因在確認應(yīng)收賬款時已作為收入交納所得稅，在收回應(yīng)收賬款時不用再交稅，即可抵扣 500萬元，其計稅基礎(chǔ)為 500萬元。現(xiàn)將資產(chǎn)價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異比較如下： 項目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時性差額（資產(chǎn)賬面＜資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)） 存貨 90 100 10 【例】甲公司 2020年預計負債賬面金額為 100萬元（預提產(chǎn)品保修費用），假設(shè)產(chǎn)品保修費用在實際支付時抵扣，該預計負債計稅基礎(chǔ)為 0萬元（負債賬 面價值 100— 其在未來期間計算應(yīng)稅利潤時可予抵扣的金額 100）。該類費用在發(fā)生時按照會計準則規(guī)定即計入當期損益，不形成資 產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差異也形成暫時性差異 會計：銷售費用 稅收：符合條件的以后可抵扣。 計算及會計處理題】某企業(yè) 2020年會計利潤為－ 300萬元，應(yīng)納稅所得額為－ 200萬元，假定未來 5年有足夠的應(yīng)納稅所得額可彌補以前年度虧損。 1．遞延所得稅資產(chǎn)的確認 （ 1）確認遞延所得稅資