【正文】 0+2 880+4 800+2 160） 3 360=3 192 （萬元） B部件的成本 =12 540247。 A．按照稅法規(guī)定的年限 10年作為其折舊年限 B．按照整體預(yù)計使用年限 15 年作為其折舊年限 C．按照 A、 B、 C、 D各部 件的預(yù)計使用年限分別作為其折舊年限 D．按照整體預(yù)計使用年限 15 年與稅法規(guī)定的年限 10年兩者孰低作為其折舊年限 參考答案： C 答案解析： 對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適應(yīng)不同的折舊率或者折舊方法，同時各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益。 要求： 根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列第 4至 8題。 A、 B、C、 D各部件在達到預(yù)定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為 3360萬元、 2880萬元、 4800萬元、2160萬元，各部件的預(yù)計使用年限分別為 10年、 15年、 20年和 12年。建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本 7320萬元，人工成本 1200萬元，資本化的借款費用 1920萬元，安裝費用 1140萬元，為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費 600萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費 360萬元，員工培訓(xùn)費 120元。 3．下列關(guān)于甲公司 208 年 A產(chǎn)品銷售退回會計處理的表述中，正確的是（ ）。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 1至第 3題。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計 A產(chǎn)品的退貨率為 30%.至 207 年 12月 31日止，上述已銷售的 A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。） （一）甲公司 207 年 12月 3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。2020年注冊會計師考試《會計》試題及答案解析 一、單項選擇題 （ 本題型共 20題，每題 1分，共 20 分。合同約定，甲公司向乙公司銷售 A產(chǎn)品 400件，單位售價 650元（不含增值稅），增值稅稅率為 17%；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后 1個月內(nèi)支付款項，乙公司收到 A產(chǎn)品后 3個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。 按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。 1．甲公司因銷售 A產(chǎn)品對 207 年度利潤總額的影響是（ ）。 A． 原估計退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認的收入 B. 高于原估計退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認的收入 C．原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當(dāng)期銷售收入 D．高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當(dāng)期的收入 參考答案： D 答案解析： 原估計退貨的部分在銷售當(dāng)月的期末已經(jīng)沖減了收入和成本，因此在退貨發(fā)生時不再沖減退貨當(dāng)期銷售收入，而高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時應(yīng)當(dāng)沖減退貨當(dāng)期的收入。 205 年 1月，該設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按 10年計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，其初始計稅基礎(chǔ)與會計計量相同。 4．甲公司建造該設(shè)備的成本是（ ）。因此，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨確認為單項固定資產(chǎn)。 （ 3 360+2 880+4 800+2 160） 2 880=2 736 （萬元） C部件的成本 =12 540247。1511/12+4 560247。 7．對于甲公司就該設(shè)備維修保養(yǎng)期間的會計處理下列各項中，正確的是（ ）。 A．更新改造時發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益 中（華 會計）網(wǎng) ?? 校 B．更新改造時被替換部件的賬 面價值應(yīng)當(dāng)終止確認 C．更新改造時替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計入設(shè)備的成本 D．更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化 參考答案： A 答案解析： 更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化，故不能直接計入當(dāng)期損益，選項 A不對。 20X6年 12月 31日，甲公司應(yīng)收帳款余額為 200萬歐元，折算的人民幣金額為 2020萬元；應(yīng)付帳款余額為 350萬歐元，折算的人民幣金額為 3500萬元。乙公司在美國注冊，在美國生產(chǎn)產(chǎn)品并全部在當(dāng)?shù)劁N售，生產(chǎn)所需原材料直接在美國采購。 9．下列各項中，甲 公司在選擇其記帳本位幣時不應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（ ）。 10．根據(jù)上述資料選定的記帳本位幣，甲公司 20X7年度因匯率變動產(chǎn)生的匯兌損失是（ ）?？荚囍行哪M 1單選 16題、習(xí)題班練習(xí)中心單選 5都涉及該知識點。 中華會計網(wǎng)校試題點評： 徐經(jīng)長習(xí)題班第二十一章講義多選題例題 9選項 E、練習(xí)中心21章單選 5都涉及該知識點的考核。 點評：《應(yīng)試指南》 341頁多選 9選項 C的解釋，指出應(yīng)在資產(chǎn)負債表中單獨列示。 中華會計網(wǎng)校試題點評： 普通班模擬五多選 《應(yīng)試指南》 337頁例 3與本題基本一樣。 因可預(yù)見的氣候原因，工程于 20X7年 1月 15日至 3月 15日暫停施工。 14．乙公司專門借款費用開始資本化的時點是（ ）。 A．沖減工程成本 中（華 會計）網(wǎng) ?? 校 B．遞延確認收益 C．直接計入當(dāng)期損益 D．直接計入資本公積 參考答案： A 答案解析： 資本化期間內(nèi)獲得的專門借款閑置資金利息收入應(yīng)沖減利息資本化金額，即沖減在建工程的金額。注意：工程的中斷屬于正常中斷，且連續(xù)時間不超過 3個月，不需要暫停資本化。 207 年專門借款費用計入損益的金額為 華會 計網(wǎng)校 208 年專門借款費用計入損益的金額＝ 50005%1/2 － 500%6 ＝ 113萬元。 20X7年，丙公司發(fā)生以下與權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項： （ 1） 2月 20日，丙公司與承銷商簽訂股份發(fā)行合同。 A．在計算合并財務(wù)報表的每股收益時，其分子應(yīng)包括少數(shù)股東損益 B．計算稀釋每股收益時，股份期權(quán)應(yīng)假設(shè)于當(dāng)年 1月 1日轉(zhuǎn)換為普通股 C．新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自發(fā)行合同簽訂之日起計入發(fā)生在外普通股股數(shù) D．計算稀釋每股收益時， 應(yīng)在基本每股收益的基礎(chǔ)上考慮具稀釋性潛在普通股的影響 參考答案： D 答案解析： A不對，以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)的每股收益，分子是母公司普通股股東享有當(dāng)期合并凈利潤部分，即扣減少數(shù)股東損益； B不對，本題計算稀釋每股收益時該股份期權(quán)應(yīng)假設(shè)于發(fā)行日轉(zhuǎn)換為普通股； C不對，新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自應(yīng)收對價日起計入發(fā)行在外普通股股數(shù)。 中華會計網(wǎng)校試題點評： 此題目和應(yīng)試指南 P459頁的單選 6相似。 中華會計網(wǎng)校試題點評： 此題目和應(yīng)試指南 P459頁的 。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。） （ 一）甲公司 20X7年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日（ 20X8年 3月 10日）之間發(fā)生了以下交易或事項： （ 1）因被擔(dān)保人財務(wù)狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款， 20X8年 1月 2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任 2020萬元。按照原 借款合同規(guī)定，甲公司無權(quán)自主對該借款展期。經(jīng)向律師咨詢甲公司就該訴訟事項于 20X7年度確認預(yù)計負債 300萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他情況，回答下列 1至 2題。 中華會計網(wǎng)校試題點評： 與應(yīng)試指南第 24章多選題第 3題非常相似。 20X7年乙公司財務(wù)狀況出現(xiàn)嚴重困難，持續(xù)經(jīng)營能力具有重大不確定性，但仍可支付 20X7年度利息。甲公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。 （ 4）甲公司持有戊上市公司（本題下稱 “ 戊公司 ” ） %的股份，該股份仍處于限售期內(nèi)。 要求： 根據(jù)上述資料，不考慮其 他因素，回答下列第 3至 6題。 A. 持有的乙公司債券投資在利潤表中列示減值損失金額為 300萬元 B. 持有的乙公司債券投資在資產(chǎn)負債表中的列示金額為 1200萬元 C. 持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負責(zé)表中的列示金額為 1010萬元 D. 持有的乙公司債券投資在利潤表中列示的投資損失金額為 125萬元 E. 持有的丙公司債券 投資在資產(chǎn)負債表中資本公積項目列示的金額為 10 萬元 參考答案： ABCDE 答案解析： 207 年末甲公司持有乙公司債券投資的賬面價值＝ 3000/2＝ 1500萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 1200萬元，故應(yīng)計提減值 300萬元；持有的乙公司債券投資在資產(chǎn)負債表中列示的金額＝ 1500－ 300＝ 1200萬元；持有乙公司債券投資的處置損益＝ 1300－（ 3000+30005%/2 ） /2＋ 30005%/2 ＋ 30005%/2/2 ＝－ 125萬元，即處置損失為 125萬元；甲公司持有丙公司債券投資于 207 年末的賬面價值＝ 1000+（ 1010－ 1000）＝ 1010萬元；持有丙公司債券投資在資產(chǎn)負債表中列示的資本公積金額為 10萬元。 A. 應(yīng)當(dāng)采用成本法進行后續(xù)計量 B. 應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進行后續(xù)計量 C. 取得的現(xiàn)金股利計入當(dāng)期損益 D. 應(yīng)當(dāng)采用公允價值進行后續(xù)計量 E. 取得的股票股利在備查簿中登記 參考答案： CDE 答案解析： 《企業(yè)會計準則解釋第 1號》規(guī)定，企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。對丙公司的投資 20 7年年初賬面余額為 4500萬元，其中，成本為 4000萬元，損益調(diào)整為 500萬元，未發(fā)生減值。該辦公樓在變更日的計稅基礎(chǔ)與其原賬面余額相同。 （ 4）管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由 10年改為 8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司存貨 20 X 7年年初賬面余額為 2020萬元，未發(fā)生遺失價損失。 （ 7）開發(fā)費用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化。 （ 9）在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算。 A. 管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由 10 年改為 8年 B. 發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權(quán)平均 法 C. 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式 D. 所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法 E. 在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算 參考答案： BCDE 答案解析： A選項為會計估計變更。 中華會計網(wǎng)校試題點評： 本題考核 的是會計估計變更的判斷，經(jīng)典題解 P338多選第 7題、《應(yīng)試指南》 373頁單選 12是關(guān)于此知識點的演練。 ” 來看，應(yīng)該是正確的，但是也有不同的觀點，認為無形資產(chǎn)的賬面余額是 7000，已經(jīng)攤銷 2100，因此計稅基礎(chǔ)是 斷，應(yīng)該選擇 A。 中華會計網(wǎng)校試題點評： 實驗班模擬試題（四）單選第 18題、實驗班模擬試題（三）單選第 18題、夢想成真全真模擬試題 P2單選第 6題是對該類型問題的考查。答題中涉及 “ 應(yīng)付債券 ” 、 “ 工程施工 ” 科目的，要求寫出明細科目。至 20*6年 12月 31日，甲公司實際發(fā)生成本 5000萬元。 20*7年度，甲公司實際發(fā)生成本 7150萬元，年底預(yù)計完成合同尚需發(fā)生 1350萬元。 參考答案： （ 1） 206 年 完工進度＝ 5000/（ 5000+7500） 100% ＝ 40% 206 年應(yīng)確認的合同收入＝ 1202040% ＝ 4800萬元 206 年應(yīng)確認的合同費用＝（ 5000+7500） 40% ＝ 5000萬元 206 年應(yīng)確認的合同毛利＝ 4800－ 5000＝－ 200萬元。 （本題下稱 “ 甲公司 ” ）為上市公司，其相關(guān)交易或事項如下： （ 1）經(jīng)相關(guān)部門批準，甲公司于 206 年 1月 1日按面值發(fā)行分期付息、到期一 次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券 202000萬元，發(fā)行費用為 3200萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。 （ 3） 207 年 1月 1日，甲公司 206 支付年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息 3000萬元。 ，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價格計算轉(zhuǎn)股數(shù)量。 （ 3）編制甲 公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。 參考答案： （ 1）負債成份的公允價值＝202000%+2020002%+20 0000%+202000 ＝（萬元） 權(quán)益成份的公允價值＝發(fā)行價格－負債成份的公允價值 ＝ 202000－ ＝ （萬元） （ 2）負債成份應(yīng)分攤的發(fā)行費用＝ 3200＝ （萬元） 權(quán)益成分應(yīng)分攤的發(fā)行費用＝ 3200＝ （萬元） （ 3）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄為： 借：銀行存款 196800 應(yīng)付債券 —— 可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 貸：應(yīng)付債券 —— 可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 202000 資本公積 —— 其他資本公積 （ 4）負債成份的攤余成本＝金融負債未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，假設(shè)負債成份的實際利率為r，那么： 利率為 6%的現(xiàn)值 = 利率為 R%的現(xiàn)值 = （ ）； 利率為 7%的現(xiàn)值 =