【正文】 第一篇：高級財務(wù)會計(1226)高級財務(wù)會計考試資料會計分錄：[例31] 一筆交易觀與兩筆交易觀的比較A公司20X8年12月15日向B公司賒銷商品一批，計10 000美元；銷貨當(dāng)天的匯率為$1= ￥ ；12月31日的匯率為$1= ￥ ；結(jié)算日為20X9年2月16日，當(dāng)天匯率為$1= ￥ ； A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。一筆業(yè)務(wù)觀：（1）12月15日的會計分錄：借：應(yīng)收賬款——美元戶10，000*=65000貸：主營業(yè)務(wù)收入10，000*=65000（2）12月31日的會計分錄：借：應(yīng)收賬款——美元戶（）*10000=1000貸：主營業(yè)務(wù)收入（）*10000=1000（3）2月16日的會計分錄：借：應(yīng)收賬款——美元戶（）*10000=500貸：主營業(yè)務(wù)收入（）*10000=500 同時：借：銀行存款——美元戶*10000=66500貸：應(yīng)收賬款——美元戶66500兩筆業(yè)務(wù)觀：（常用）（1）12月15日的會計分錄：借：應(yīng)收賬款——美元戶10，000*=65000貸：主營業(yè)務(wù)收入10，000*=65000（2）12月31日的會計分錄：借：應(yīng)收賬款——美元戶（）*10000=1000貸：財務(wù)費用——匯兌損益（）*10000=1000（3）2月16日的會計分錄：借：應(yīng)收賬款——美元戶（）*10000=500貸：財務(wù)費用——匯兌損益（）*10000=500 同時：借：銀行存款——美元戶*10000=66500貸：應(yīng)收賬款——美元戶66500 【例32】外幣交易會計處理舉例 外幣結(jié)算的商品交易A公司20X8年10月15日向B公司賒購商品一批，計10 000美元；購貨當(dāng)天的匯率為$1= ￥ ；10月31日的匯率為$1= ￥ ；結(jié)算日為11月16日，當(dāng)天匯率為$1= ￥ ；11月末匯率為$1= ￥；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。賬務(wù)處理：（1）10月15日會計分錄 借：庫存商品*10000=65000貸：應(yīng)付賬款——美元戶*10000=65000（2）10月31日會計分錄借：庫存商品（）*10000=1000貸：應(yīng)付賬款——美元戶（）*10000=1000【例33】外幣交易會計處理舉例 外幣計價的借貸業(yè)務(wù)A公司20X8年7月1日從銀行借入一年期貸款10 000美元，年利率為5%； 借款當(dāng)天的匯率為$1= ￥ ；當(dāng)年12月31日的匯率為$1= ￥ ； 20X9年7月1日償還貸款本息，當(dāng)天匯率為$1= ￥ ；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。（3）11月16日會計分錄借：應(yīng)付賬款——美元戶*10000=66500貸：銀行存款——美元戶*10000=66500 同時，借：庫存商品（）*10000=500貸：應(yīng)付賬款——美元戶（）*10000=500（1）20X8年7月1日分錄：借：銀行存款——美元戶10000*=65000貸：短期借款——美元戶10000*=65000（2）20X8年12月31日計提20X8年下半年應(yīng)付利息： 借：財務(wù)費用——利息支出10000*5%**=1650貸：應(yīng)付利息——美元戶10000*5%**=1650（3）20X8年12月31日，計算由于匯率變化所形成的匯兌損益，分錄：借：財務(wù)費用——匯兌損益（）*10000=1000貸：短期借款——美元戶（）*10000=1000（4）20X9年7月1日，計算利息，分錄：20X9年上半年應(yīng)付利息=10000*5%**=166520X8年下半年應(yīng)付利息中由于匯率變化形成的匯總損益=10000*5%**()=15借：財務(wù)費用——利息支出1650+1665=3315財務(wù)費用——匯兌損益貸：銀行存款——美元戶3330（5）20X9年7月1日，歸還外幣貸款本金，分錄： 借：短期借款——美元戶*10000=66600貸：銀行存款——美元戶666000（6）期末調(diào)整匯率差額借：財務(wù)費用——匯兌損益10000*（）=600貸：短期借款——美元戶10000*（）=600 [例26] 綜合舉例——合并當(dāng)年資料：股本為200萬元的母公司2007年初出資80萬元對甲子公司進行股權(quán)投資，持股比例為80%，投資時甲子公司股東權(quán)益為100萬元（均為股本）；投資當(dāng)年甲子公司實現(xiàn)凈利潤20萬元；甲子公司提取盈余公積2萬元，分配現(xiàn)金股利5萬元，母公司未分配現(xiàn)金股利； 假設(shè)未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。用成本法來計算時：借：長期股權(quán)投資5萬*80%=4萬貸：投資收資4萬用權(quán)益法來計算時：借：長期股權(quán)投資20萬*80%=16萬貸：投資收資16萬 解：2007年合并報表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵消分錄：（1）成本法調(diào)整到權(quán)益法時： 借：長期股權(quán)投資（205）*80%=12萬貸：投資收益12萬（2）與資產(chǎn)負債表項目有關(guān)的抵消分錄[例27] 綜合舉例——合并后第二年資料：股本為200萬元的母公司2007年初出資80萬元對甲子公司進行股權(quán)投資，持股比例為80%，投資時甲子公司股東權(quán)益為100萬元（均為股本）；投資當(dāng)年甲子公司實現(xiàn)凈利潤20萬元；甲子公司提取盈余公積2萬元，分配現(xiàn)金股利5萬元； 2008年子公司實現(xiàn)凈利潤30萬元，提取盈余公積3萬元，分派現(xiàn)金股利8萬元； 母公司未分配現(xiàn)金股利；其他業(yè)務(wù)略。2008年合并報表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵消分錄（1）成本法調(diào)整到權(quán)益法 借：長期股權(quán)投資貸：投資收益未分配利潤——期初12（2）涉及到資產(chǎn)負債表項目的抵消分錄 借：股本盈余公積未分配利潤——期末第四章 租賃會計例41：出租人的會計分錄例1 A企業(yè)與B企業(yè)簽訂了一項租賃協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定：A企業(yè)租賃B企業(yè)的一全新固定資產(chǎn)，租賃期為10年，年租金40萬元，自租賃開始日每年平均支付。租賃期滿后，A企業(yè)有權(quán)以10萬元的價格獲得該資產(chǎn)的所有權(quán)，預(yù)計該租賃資產(chǎn)期滿時的公允價值為100萬元。A企業(yè)的全資子公司A1和獨立于A、B的C擔(dān)保公司分別為該租賃資產(chǎn)余值提供了10萬元和30萬元的擔(dān)保。租賃合同還規(guī)定，A企業(yè)每年應(yīng)向B企業(yè)支付10萬元的技術(shù)咨詢和人員培訓(xùn)費，且應(yīng)按其銷售收入的1%向B企業(yè)支付額外租金，并假定A企業(yè)每年的銷售收入均為1000萬元。要求：分析此問題中的租金、或有租金、資產(chǎn)余值、承租人的擔(dān)保余值、對出租人來講的擔(dān)保余值、未擔(dān)保余值、履約成本、承租人的最低租賃額和出租人的最低租賃收款額等相關(guān)數(shù)據(jù)。借：股本盈余公積未分配利潤——期末貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益（3）與利潤表和所有者權(quán)益表動表項目有關(guān)的抵消分錄 借：投資收益少數(shù)股東損益貸：提取盈余公積應(yīng)付普通股股利未分配利潤——期末貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益（3）涉及到利潤表、所有者權(quán)益表動表項目的抵消分錄 借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤——期初貸：提取盈余公積應(yīng)付普通股股利未分配利潤——期末關(guān)于租賃分類的判斷標(biāo)準(zhǔn)（1）第一條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)將無償轉(zhuǎn)移所有權(quán)。（2）第二條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)將有償轉(zhuǎn)移所有權(quán)。但該代價非常廉價，遠遠低于該租賃資產(chǎn)預(yù)期的公允價值，因此，在租賃開始日就可以斷定，承租人必將行使租賃資產(chǎn)的這項廉價購買權(quán)。（3）第三條，如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，則為融資租賃。反之，為經(jīng)營租賃。以75%為參考判斷標(biāo)準(zhǔn)。（4）第四條：以最低租賃收款額/付款額與租賃資產(chǎn)公允價值的價值之比為判斷標(biāo)準(zhǔn)，如果最低租賃收款額/付款額大于租賃資產(chǎn)公允價值的90%，則為融資租賃。反之，為經(jīng)營租賃。（5）第五條，如果租賃資產(chǎn)的性質(zhì)非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，該項租賃一般應(yīng)被界定為融資租賃。最低租賃付款額 = 租金 + 購買金額 + 擔(dān)保余值計算最低租賃付款額的現(xiàn)值 現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇順序：租賃內(nèi)涵利率 — 合同利率 — 同期銀行貸款利率租賃內(nèi)含利率：是指在租賃開始日，由出租人計算的、使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。最低租賃收款額現(xiàn)值+未擔(dān)保余值現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價值+初始直接費用租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的低者作為租賃資產(chǎn)的入賬價值例42：承租人的會計分錄209年12月31日，甲公司從乙公司租入一臺塑鋼機，用于生產(chǎn)塑鋼窗。為此，承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了一份租賃合同，合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：塑鋼機（2）起租日： 210年1月1日（3）租賃期： 210年1月1日212年12月31日，共36個月。（4）租金支付：自租賃開始日每隔6個月于月末支付租金150000元。（5）該機器的保險、維護等費用均有承租人甲公司承擔(dān)，估計每年約10000元。（6）該塑鋼機在210年1月1日的公允價值為700000元。（7）租賃合同規(guī)定的6個月的利率為7%（乙公司租賃內(nèi)含利率未知）（8）甲公司發(fā)生的初始直接費用為1000元，以銀行存款支付。（9）該機器的預(yù)計使用總壽命為8年，在租賃開始時已經(jīng)使用3年，剩余使用年限為5年，期滿無殘值。承租人采用平均年限法計提折舊。（10）租賃期滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買該機器的選擇權(quán)，購買價為100元。估計租賃期滿時該日租賃資產(chǎn)的公允價值為80000元。（11）在211年和212年，甲公司每年應(yīng)按該塑鋼機所生產(chǎn)的產(chǎn)品—塑鋼窗年銷售收入的5%向乙公司支付經(jīng)營分享收入。根據(jù)以上資料，編制租賃期開始日承租人的會計分錄。解：（1）判斷租賃性質(zhì)甲公司存在租賃期滿時的優(yōu)惠購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，且優(yōu)惠購買價款100元遠遠低于行使選擇權(quán)日該資產(chǎn)的公允價值80000元，所以，在租賃開始日就可以合理確定乙公司在租賃期滿時，將會行使這種選擇權(quán)，符合融資租賃的第2條標(biāo)準(zhǔn)；另外，（計算過程見后）大于租賃資產(chǎn)公允價值的90%，即630000元（70000090%），符合第4條標(biāo)準(zhǔn)。因此，這項租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。（2）最低租賃付款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的金額（或+擔(dān)保余值）=150000 6+100=900100（元）最低租賃付款額現(xiàn)值=各期租金現(xiàn)值+優(yōu)惠購買選擇權(quán)現(xiàn)值（或+擔(dān)保余值現(xiàn)值）=150000（P/A，7%，6）+100（P/F,7%，6）=150000+100 =（元）（3）因為該項資產(chǎn)公允價值為700000元，因此，該資產(chǎn)甲公司的入賬價值為700000元。租賃期開始日甲公司應(yīng)編制的會計分錄為：借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)700000+1000+0=701000未確認(rèn)融資費用200100貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款15000*6+100= 900100銀行存款1000 例43（書P130）沿用例2的資料，并假設(shè)甲公司于210年6月30日、210年12月31日、211年6月30日、211年12月31日、212年6月30日和212年12月31日分別支付了租金并攤銷了未確認(rèn)融資費用。根據(jù)上述資料，對于支付租金和攤銷未確認(rèn)融資費用編制會計分錄。（1）租賃期開始日，計算未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偮?，編制未確認(rèn)融資費用攤銷表。假設(shè)未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮蕿閞,則：150000（P/A，r, 6)+100(P/F, r, 6)=700000 利用插值法，計算得分?jǐn)偮蕆=%.（2）于每個付款期末，支付租金并攤銷未確認(rèn)融資費用 ①210年6月30日借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款150000貸：銀行存款150000 借：財務(wù)費用53900貸：未確認(rèn)融資費用53900 ② 210年12月31日借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款150000貸：銀行存款150000 借：財務(wù)費用貸：未確認(rèn)融資費用 例412（書P140）沿用例2的資料。假設(shè)融資租賃資產(chǎn)賬面價值和公允價值均為700000元，出租人為簽訂租賃合同發(fā)生的初始直接費用為10000元，已用銀行存款支付。要求編制出租人（乙公司）在租賃期開始日的會計分錄。解（1）租賃類型的判斷此租賃為融資租賃，理由同例2（2）?最低租賃收款額=承租人最低租賃付款額+對出租人而言的擔(dān)保余額 =900100+0=900100（元）?長期應(yīng)收款=最低租賃收款額+出租人初始直接費用=900100+10000=910100（元）?未實現(xiàn)融資收益=（長期應(yīng)收款+未擔(dān)保余值）（租賃資產(chǎn)公允價值+初始直接費用）=（910100+0）（700000+10000）=200100（元）租賃期開始日：借：長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款910100例413（書P141）沿用例2中的資料，要求編制乙公司在210年1月1日至212年12月31日3年、6個月付款期的未實現(xiàn)融資收益分配表，并據(jù)以編制各期收款及未實現(xiàn)融資攤銷時的會計分錄。解：（1）計算租賃開始日的租賃內(nèi)含利率最低租賃收款額的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公