【正文】 （財務會計）和（管理會計）兩個相互獨立的分支。（會計目標）、（會計假設）、（會計概念）和（會計原則）等會計基礎概念構成。？答：（1）各類企業(yè)均可能發(fā)生的特殊會計業(yè)務；（2）特殊經營行業(yè)的特殊會計業(yè)務；（3）復合會計主體的特殊會計業(yè)務；（4）特殊經濟時期的特殊會計業(yè)務。？答：（1）外幣交易與折算的會計業(yè)務；（2）企業(yè)所得稅的會計業(yè)務；（3）衍生金融工具的會計業(yè)務；（4）會計政策、會計估計變更和會計差錯更正；（5）資產負債表日后事項。 （1）期貨交易與經營的會計業(yè)務。（2）現(xiàn)代租賃經營的會計業(yè)務。？ （1）企業(yè)合并的會計業(yè)務。 （2）集團公司的母公司與子公司以及總公司與所屬分支機構及各所屬企業(yè)間內部往來的會計業(yè)務。 （3）企業(yè)合并和集團公司建立后的報告主體合并會計報表編制的會計業(yè)務。 ：（1）在會計假設方面的發(fā)展變化：如個別會計核算主體發(fā)展為集團會計報告主體，會計主體由單一型變化為復合型；會計信息披露的臨時報告與中期報告以及企業(yè)清算會計報表，均突破以公歷年度為基準編制的會計分期；持續(xù)經營假設取而代之以終止經營假設；對于貨幣計量假設，通貨膨脹會計也否定了該項假設幣值不變的特定條件等。（2）在會計概念方面的發(fā)展和變化：如租賃業(yè)務中的融資租賃、外幣會計中的遠期外匯、外幣折算等、資本維護（又稱資本保全）產生了財務資本維護和實物資本維護等。（3）在會計原則方面的發(fā)展和變化：如特殊會計業(yè)務均應在會計報表中設專項給予披露、匯率變化對外幣資產、負債及權益的折算本位幣記賬金額帶來變化等。1. 外匯是指以外幣表示的用于國際結算的支付手段，包括可用于國際支付的特殊債券、其他外幣資產。外匯包括外幣。，那么本國貨幣就成為會計核算上的外幣。，如果業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，以及從事境外經營的，可以選擇人民幣以外的一種貨幣為記賬本位幣。答：（1）該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行計價和結算；（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。，要遵循一般原則，同時還應當考慮哪些因素？答：（1）境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；（2）境外經營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經營中占有較大比重；（3）境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時匯回；（4）境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當期的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣計價的金額。6. 直接標價法是指以一定單位的外幣為標準折合成一定的數(shù)額的本國貨幣。直接標價法的特點：外幣數(shù)固定不變，本國貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。目前，世界上大多數(shù)國家匯率的標記采用直接標價法，我國也采用這一方法。如1美元=間接標價法的特點是：本國貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣大小與匯率高低成正比。如1元人民幣=、賣出匯率和中間價。，分為即期匯率和遠期匯率。9. 匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務在折合為記賬本位幣時，由于匯率的變動而產生的記賬本位幣的折算差額和不同于外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益或損失。對此又稱“匯兌差額”。，匯兌損益的類型有哪些？答：（1）交易匯兌損益； （2）兌換匯兌損益； （3）調整外幣匯兌損益； （4）外幣折算匯兌損益。，是指企業(yè)將發(fā)生的外幣購貨或銷貨業(yè)務，以及以后的賬款結算均分別視為一筆交易的兩個階段，外幣業(yè)務按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們結算日的匯率。因此，年終不確定未實現(xiàn)的匯兌損益。12. 兩項交易觀點，是指企業(yè)發(fā)生的購貨或者銷貨業(yè)務，以及以后的賬款結算視為兩筆交易，外幣業(yè)務按記賬本位幣反映的采購成本或者銷售收入，取決于交易日的匯率。兩項交易觀點下，有兩種方法處理交易結算前匯兌損益：第一種方法是作為已實現(xiàn)的損益，列入當期利潤表；第二種方法是作為未實現(xiàn)的遞延損益，列入資產負債表，直接交易結算時才作為已實現(xiàn)的損益入賬。一般企業(yè)在“財務費用”科目下設置“匯兌損益”子目進行核算。？答：我國企業(yè)外幣交易的會計處理，采用兩項交易觀點的第一種方法，并遵循以下要求：（1）外幣賬戶采用復式記賬。所謂復式記賬，是指反映外幣交易時，在將外幣折算為記賬本位幣記賬的同時，還要在賬簿上用交易的成交外幣（原幣）記賬。（2）采用即期匯率與即期近似匯率折算記賬本位幣金額。（3）對所有外幣賬戶的余額要按月末匯率進行調整。14. 外幣會計報表采用的折算方法主要有流動與非流動項目法、貨幣與非貨幣性項目法、現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法。15．流動與非流動項目法是流動資產和流動負債按財務報表編制日的現(xiàn)行匯率折算；非流動資產和非流動負債項目，按資產獲得時和負債確立匯率（即歷史匯率）進行折算。利潤表的各項目中，折舊和攤銷費用按其相關資產取得時的歷史匯率進行折算，其他收入和費用項目均按會計期內的平均匯率進行折算。，對資產負債表上的貨幣性項目，按報表編制日的現(xiàn)行匯率折算；對非貨幣性項目及業(yè)主權益項目，按原入賬的歷史匯率折算。折舊、攤銷費用、銷貨成本項目均按歷史匯率折算，其他費用則按會計期內的平均匯率折算。17. 貨幣性資產包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)等；貨幣性負債包括短期借款、長期借款、應付賬款、應付票據(jù)、應付股利、應付債券等。非貨幣性項目則指除貨幣性資產、負債以外的項目，如固定資產、無形資產、存貨、交易性金融資產、長期股權投資等18. 外幣報表折算差額會計處理大致有兩種方法：一是作為遞延損益處理；二是作為當期損益處理。所謂當期損益法處理，是指在利潤表中確認折算差額，以“折算差額”項目單獨列示。19. 我國企業(yè)境外經營財務報表折算的一般原則：（1）資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算；所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。（2）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率相似的匯率折算。（3）上述折算所產生的外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。（4）比較財務報表的折算比照上述規(guī)定處理?！纠齦—3】 大中公司與國外APC公司的投資，合同約定，雙方總投資額為RMB l 600 000，APC公司應投入相當于RMB 320 000的外幣資金，APC公司應繳USD40 000，大中公司收到外幣匯款時，當日即期匯率為USDl=RMB 8。實際收到外幣投資時，應編制會計分錄如下：借：銀行存款——美元戶　　 USD40 000／RMB 320 000貸：實收資本——APC公司（投資人） USD40 000／RMB 320 000【例l—4】 大中公司在207年7月1日借入USDl00 000，約定l年到期還本付息，年利5%，收到款項時，當日即期匯率為USDl=RMB ，編制會計分錄如下：借：銀行存款 USDl00 000／RMB 870 000貸：短期借款 USDl00 000／RMB 870 000【例l—5】 大中公司以人民幣為記賬本位幣，采用業(yè)務發(fā)生日即期匯率為折合匯率，207年12月1日，向ABC公司出口乙商品，售價共計USDl0 000，當日即期匯率USDl=RMB ，假設不考慮稅費。12月1日，編制會計分錄如下：　　　　 借：應收賬款——ABC公司　　USDl0 000／RMB 85 900　　 　　貸：主營業(yè)務收入——自營出口銷售——乙商品 USDl0 000／RMB 85 900【例l—6】 大中公司以人民幣作為記賬本位幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。207年4月10日，從國外BW公司購入乙材料，共計￠100 000，當日的即期匯率為￠1=RMB l0，按照規(guī)定計算應繳納的進口關稅為RMB l00 000，支付的進口增值稅為RMB170 000，貨款尚未支付，進口關稅及增值稅已用銀行存款支付。該公司賬務處理如下：借：原材料　?。?00 00010+100 000） 1 100 000應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 　　170 000貸：應付賬款——歐元　　　（100 00010） 　 1 000 000銀行存款　　　　　　?。?00 000+170 000） 270 000【例l—7】 大中公司的記賬本位幣為人民幣，206年6月18日以人民幣向中國銀行買入l5 000美元，大中公司以中國人民銀行公布的人民幣匯率中間價作為即期匯率，當日的即期匯率為USDl=，中國銀行當日美元賣出價為USD1=。大中公司當日應作會計分錄如下：借：銀行存款——美元（15 000） 121 500財務費用——匯兌損益 　　　　　　　　750　貸：銀行存款——人民幣（15 000） 　 122 250【例l—10】 大中公司以人民幣為記賬本位幣。202年10月9日，以5 000美元／臺的價格從百迪公司購入A型設備12臺（在國內市場尚未供應該設備），貨款當日支付（大中公司有美元存款）。202年12月31日，已經售出A型設備2臺，庫存尚有10臺，國內市場仍無A型設備供應，其在國際市場的價格已降至4 900美元／臺。 lO月9日的即期匯率是USD l=RMB ，12月31日的即期匯率是USD l=RMB 。假定不考慮增值稅等相關稅費?！　?2月31日對A型設備計提的存貨跌價準備=105 000—104 900=13 100（元人民幣）。大中公司賬務處理如下：　　借：資產減值損失 l3 100　　　　貸：存貨跌價準備 l 3 100【例l—11】 大銘公司以人民幣為記賬本位幣。206年12月2 日發(fā)生短期投資交易，購入益華公司H股20 000股共支付款項60 000港元，當日匯率HKDl=RMB ；206年12月31日因市價變動購入的H股市值為70 000港元，當日匯率HKDl=RMB l。假定不考慮相關稅費的影響。大銘公司206年12月2日，購入股票業(yè)務賬務處理如下：　　借：交易性金融資產 72 000（60 000）　　　　貸：銀行存款 　　　 72 000（60 000）206年12月31日，計算資產負債表日市價與匯率變動影響，上述交易性金融資產在資產負債表日應按70 000元人民幣（70 0001）入賬，與原賬面價值72 000元的差額為2 000元人民幣，應計入公允價值變動損益。相應的賬務處理如下：　　借：公允價值變動損益 2 000（72 000—70 0001）　　　　貸：交易性金融資產 2 000（72 000—70 000 1）【例l—12】 大中公司203年4月份發(fā)生下列業(yè)務（該企業(yè)按當日即期匯率作為折合匯率）：①4月1日，對日本山丸商社出口A商品計USD4 000，貸款尚未收到，當日即期匯率為USDl=。②4月3日，向香港永新公司出售B產品計USD50 000，收到90天無息商業(yè)匯票1張，當日即期匯率USDl=。③4月4日，通過中國銀行償還前欠款USD2 000，現(xiàn)已收到銀行兌付通知，當日市場匯率為USDl=，銀行賣出價為USDl=。④4月7日，從新加坡進口C商品一批，貨款計USDl2 000，通過銀行支付USDl0 000，余款暫欠，當日即期匯率USDl=，銀行賣出價為USDl=。⑤4月15日，向中國銀行借入短期借款USD30 000，并兌換為人民幣存入銀行，當日市場匯率USDI=，銀行買入價USDl=。⑥4月20日，支付7日的購貨外幣運保費USD500，當日即期匯率USDl=，銀行賣出價USDl=。⑦4月26日，收到本月l日出口商品部分貨款USD3 000，并已存入銀行，當日即期匯率USDl=，銀行買入價USDl=。⑧4月30日，計算應付外聘專家外幣工資計USD8000，當日即期匯率USDl=。⑨4月30日，償還短期外匯借款USDl0 000，當日即期匯率USDl=，銀行賣出價USDl=。⑩月末按30日的即期匯率，對外幣賬戶進行調整。根據(jù)以上經濟業(yè)務，編制會計分錄如下：①4月1日：借：應收賬款——山丸商社 USD4 000／RMB32 800　　貸：主營業(yè)務收入——自營出口 USD4 000／RMB32 800②4月3日：借：應收票據(jù)——永新公司　 USD50 000／RMB416 000　　貸：主營業(yè)務收入——自營出口 USD50 000／RMB416 000③4月4日：借：應付賬款——客戶　　 USD2 000／RMBl6 600　　財務費用——匯兌損益 300　　貸：銀行存款 16 900④4月7日：借：材料采購——自營進口 USD12 000／RMB98 400　　財務費用——匯兌損益 1 000　　貸：銀行存款 83 000　　　　應付賬款——客戶 USD2000／RMBl6 400⑤4月15日：借：銀行存款 240 600　　貸：財務費用——匯兌損益 600　　　 短期借款——中國銀行 USD30 000／RMB240 000⑥4月20日：借：材料采購——自營進口 USD500／RMB4 000　　財務費用——匯兌損益 l60　　貸：