【正文】 第一篇：營改增后“甲供材”和“甲控材”規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)操要點(diǎn)營改增后“甲供材”和“甲控材”規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)操要點(diǎn)營改增后，關(guān)于“甲供材”與“甲控材”，很多建筑企業(yè)在無形之中增加了稅收負(fù)擔(dān)，卻無從下手?！凹坠┎摹钡纳娑愶L(fēng)險(xiǎn)到底有哪些？合同簽訂時(shí)有怎樣的技巧？“甲控材”規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)操要點(diǎn)又有哪些？一、營改增前后“甲供材”的區(qū)別 1“甲供材”的定義根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2的規(guī)定，甲供材是是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由發(fā)包方或業(yè)主自行采購，并將自行采購的設(shè)備、材料、動(dòng)力交給施工企業(yè)進(jìn)行施工的一種建筑工程現(xiàn)象?；诖艘?guī)定，如果發(fā)包方針對(duì)發(fā)包的建筑工程自購的材料為零的現(xiàn)象就是包工包料工程。“甲供材”中的業(yè)主或發(fā)包方自己購買的材料、設(shè)備或建筑配件在整個(gè)建筑工程造價(jià)中所占的比例，在稅法中沒有規(guī)定具體的比例，只要業(yè)主自己有購買工程所用材料的行為，即使是業(yè)主買一元錢的材料也是“甲供材”現(xiàn)象。2營改增前后的區(qū)別（1）“甲供材”成本核算的區(qū)別營改增后的“甲供材” 直接在發(fā)包方或業(yè)主進(jìn)行成本核算，材料供應(yīng)商將材料發(fā)票直接開給發(fā)包方或業(yè)主進(jìn)行賬務(wù)處理。而營改增前的“甲供材”分為“設(shè)備和裝修材料的甲供材”和“除設(shè)備和裝修材料之外的甲供材”。其中“設(shè)備和裝修材料的甲供材”直接在發(fā)包方或業(yè)主進(jìn)行成本核算，即與營改增后的“甲供材”是一樣的?！俺O(shè)備和裝修材料之外的甲供材”在施工企業(yè)進(jìn)行成本核算，材料供應(yīng)商將材料發(fā)票直接開給施工企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理。（2）“甲供材”是否計(jì)入建筑施工企業(yè)的產(chǎn)值的區(qū)別營改增后的“甲供材” 不計(jì)入施工企業(yè)的產(chǎn)值，即在進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)，“甲供材”不計(jì)入施工企業(yè)的結(jié)算價(jià)。而營改增前的“甲供材”，其中“設(shè)備和裝修材料的甲供材”不計(jì)入施工企業(yè)的產(chǎn)值，與營改增后的“甲供材”是一樣的?！俺O(shè)備和裝修材料之外的甲供材”才計(jì)入施工企業(yè)的產(chǎn)值。（3）建筑施工企業(yè)對(duì)“甲供材”是否要繳納增值稅的區(qū)別 營改增后的“甲供材”，施工企業(yè)不繳納增值稅。因?yàn)?“甲供材”在發(fā)包方進(jìn)行成本核算，如果發(fā)包方依照稅法的規(guī)定，符合可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，則“甲供材”部分的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在發(fā)包方享受抵扣，而“甲供材”的成本發(fā)票沒有在施工企業(yè)進(jìn)行核算，也沒有計(jì)入施工企業(yè)的產(chǎn)值或收入，施工企業(yè)不存在針對(duì)“甲供材”部分再繳納增值稅。二、“甲供材”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避的合同簽訂技巧 1“甲供材”的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析：增值稅計(jì)稅方法的選擇困境財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2規(guī)定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?！痹谠摋l文件規(guī)定中有個(gè)特別重要的詞“可以”，具體的內(nèi)涵是，只要發(fā)生“甲供材”現(xiàn)象，建筑施工企業(yè)在增值稅計(jì)稅方法上，具有一定的選擇性，既可以選擇增值稅一般計(jì)稅方法，也可以選擇增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。據(jù)此，“甲供材”的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在：建筑企業(yè)增值稅計(jì)稅方法的選擇的困境，即施工企業(yè)與業(yè)主簽訂“甲供材”合同的情況下，到底是選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅還是選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅？由于施工企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的項(xiàng)目可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的項(xiàng)目不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。2“甲供材”中建筑企業(yè)一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法選擇的臨界點(diǎn)（1）“甲供材”中建筑企業(yè)銷售額的確定財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1規(guī)定：“銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外”。同時(shí)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人提供建筑勞務(wù)服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付分包款后的余額為銷售額?！备鶕?jù)以上政策規(guī)定，“甲供材”中建筑企業(yè)計(jì)算增值稅的銷售額體現(xiàn)為兩個(gè)方面： 一是建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的情況下，銷售額是建筑企業(yè)發(fā)生建筑應(yīng)稅行為向發(fā)包方或業(yè)主收取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用； 二是建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的情況下，銷售額是建筑公司向業(yè)主收取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付分包款后的余額。（2）“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計(jì)稅方式的選擇分析按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，建造服務(wù)的適用稅率是11%，而設(shè)備、材料、動(dòng)力的適用稅率一般均是17%。據(jù)此，可以大概計(jì)算出“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計(jì)稅方式選擇的臨界點(diǎn)。假設(shè)“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅（工程造價(jià)是稅前工程造價(jià)+稅前工程造價(jià)11%）合計(jì)（不含甲方購買的材料和設(shè)備）為A，則建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方式和簡(jiǎn)易辦法下的增值稅計(jì)算如下：①一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅＝A11%247。（1＋11%）－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝%A－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額 ②簡(jiǎn)易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅＝A3%247。（1＋3%）＝%A ③兩種方法下稅負(fù)相同的臨界點(diǎn)：%A－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝%A 推導(dǎo)出：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝7%A ④由于一般情況下，機(jī)電安裝、鋼結(jié)構(gòu)安裝的建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的適用稅率一般均是17%，于是，推導(dǎo)出臨界點(diǎn)：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)17%247。（1＋17%）＝7% A ⑤由此計(jì)算出臨界點(diǎn)：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＝% A ⑥從事房建工程、路橋工程、水利工程、管道工程和裝修工程的建筑企業(yè)，建筑企業(yè)自行采購材料物質(zhì)中有30%左右的砂石料、磚和混泥土抵扣3%，70%左右的鋼筋建筑材料抵扣17%，于是，推導(dǎo)出臨界點(diǎn)： 建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)17%247。（1＋17%）70%+建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)3%247。（1＋3%)30% ＝7% A(+)建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì) ⑦由此計(jì)算出臨界點(diǎn)：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＝% A 【結(jié)論】甲供材料模式下，建筑企業(yè)選擇按一般計(jì)稅方法或者簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的臨界點(diǎn)參考值是： ①從事房建工程、路橋工程、水利工程、管道工程和裝修工程的建筑企業(yè)的臨界點(diǎn)參考值是：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＝%甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì) 具體是：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＞ %甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇一般計(jì)稅方法有利建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＜ %甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法有利②機(jī)電安裝、鋼結(jié)構(gòu)安裝的建筑企業(yè)的臨界點(diǎn)參考值是：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＝%甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì) 具體是：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＞ %甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇一般計(jì)稅方法有利筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＜ %甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法有利因此，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)占整個(gè)工程造價(jià)的多少，或者說甲供材料占整個(gè)工程造價(jià)的多少，是選擇計(jì)稅方式的關(guān)鍵！三、“甲控材”規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)操要點(diǎn) 1“甲控材”的法律風(fēng)險(xiǎn)和稅收風(fēng)險(xiǎn)（1）“甲控材” 的法律風(fēng)險(xiǎn)“甲控材”是指業(yè)主或發(fā)包方讓與其中標(biāo)簽訂建筑施工總承包合同的建筑施工企業(yè)到其指定的材料、設(shè)備供應(yīng)商采購建筑材料和設(shè)備的一種經(jīng)濟(jì)行為?！吨腥A人民共和國建筑法》第二十五條規(guī)定：“ 按照合同約定，建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備由工程承包單位采購的，發(fā)包單位不得指定承包單位購入用于工程的建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備或者指定生產(chǎn)廠、供應(yīng)商”?；诖艘?guī)定，發(fā)包方與施工總承包方簽訂包工包料合同的情況下，發(fā)包方或業(yè)主不指定材料設(shè)備供應(yīng)商，否則是違法行為。因此，“甲供材”與“甲控材”的區(qū)別主要是：“甲供材”是合法行為，“甲控材”是違法行為。（2）“甲控材”的稅收風(fēng)險(xiǎn)“甲控材”的稅收風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)踐中主要體現(xiàn)如下：發(fā)包方與材料供應(yīng)商簽訂采購合同，并付款給材料供應(yīng)商，但材料供應(yīng)商開發(fā)票給建筑企業(yè)，從而虛開增值稅專用發(fā)票。2“甲控材”稅收風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)際操作要點(diǎn)（1）發(fā)包方與建筑企業(yè)簽訂包工包料