【正文】 第一篇：“甲供材料”涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析“甲供材料”涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行納稅檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2009年建造廠房發(fā)生的工程材料款（鋼筋、石材、管材以及水泥等）600萬(wàn)元均是自行采購(gòu)的，已取得增值稅普通發(fā)票，計(jì)入本企業(yè)“在建工程”科目。調(diào)取其與施工單位簽訂的工程施工合同，其承包范圍項(xiàng)目寫明：“土建，水、電、暖（包工不包料）每平方米人工費(fèi)180元，內(nèi)墻抹灰砂漿僅底灰，合同總價(jià)款100萬(wàn)元?！痹撈髽I(yè)己取得施工單位開具的100萬(wàn)元建筑業(yè)發(fā)票。檢查人員斷定，這是典型的“甲供材料”合作方式，存在施工方少繳營(yíng)業(yè)稅可能。便對(duì)施工方某建筑公司進(jìn)行延伸檢查，調(diào)閱其營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表，發(fā)現(xiàn)其2009年度承包的上述廠房工程僅就合同中規(guī)定的人工費(fèi)100萬(wàn)元計(jì)算繳納了3萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅。顯然，施工方繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)沒(méi)有包括甲方提供建筑用材料的價(jià)款，這就造成了由“甲供材料”引發(fā)的涉稅問(wèn)題。“甲供材料”是建設(shè)單位與施工單位在工程建設(shè)過(guò)程中廣泛使用的一種合作方式，施工合同中的甲方（建設(shè)單位）自行采購(gòu)材料提供給乙方（施工單位）用于建筑、安裝、修繕、裝飾等工程作業(yè)?！凹坠┎牧稀币话銥榇笞诓牧?，比如鋼筋、水泥、沙石等。一般情況下，甲乙雙方簽訂的施工合同里對(duì)于甲方提供的材料都有詳細(xì)的清單?！凹坠┎牧稀睂?duì)于建設(shè)方而言，可以控制主要材料的進(jìn)貨來(lái)源，避免施工單位在材料采購(gòu)過(guò)程中吃回扣，降低材料采購(gòu)成本，保證工程質(zhì)量。對(duì)于施工方而言，可以減少購(gòu)買材料的資金投入和墊付工程款壓力，避免建筑材料價(jià)格上漲帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)?！凹坠┎牧稀背Ｒ?jiàn)類型有三種：合同內(nèi)列明的甲方自購(gòu)材料、合同中委托乙方代購(gòu)材料，還有一種是建筑安裝合同內(nèi)不列明，而在合同外由甲方提供建筑施工用材料。甲方作為發(fā)包方與施工單位訂立的建筑安裝承包合同中，約定由其負(fù)責(zé)提供全部或者部分建筑材料，這些材料是承包合同總價(jià)款的一部分，這就是通常所說(shuō)的甲方“自購(gòu)材料”。這種方式的特點(diǎn)是材料供貨方把建筑材料增值稅發(fā)票直接開具給甲方，甲方將所購(gòu)建筑材料計(jì)入本企業(yè)“在建工程”科目進(jìn)行核算?！按?gòu)材料”是指乙方按照合同規(guī)定的建筑工程質(zhì)量要求，和材料供應(yīng)商訂立買賣合同，購(gòu)買建筑材料并用于甲方的建筑工程，在甲乙雙方簽訂的工程施工合同中，約定的合同價(jià)款中包含此部分材料金額?！昂贤夤┝稀笔侵讣滓译p方簽訂的建筑安裝工程承包合同中不包括甲方自行采購(gòu)建筑用材料的價(jià)款，即建筑安裝合同總價(jià)款中不包含甲供材料部分。乙方在確認(rèn)建造合同收入和成本時(shí)，不需要對(duì)其進(jìn)行賬務(wù)處理。此種合同主要適用于裝飾勞務(wù)。“甲供材料”這種合作方式雖然簡(jiǎn)便易行，但在發(fā)票開具、營(yíng)業(yè)稅計(jì)算、增值稅計(jì)算等方面存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。一、營(yíng)業(yè)稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析現(xiàn)行《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定的混合銷售行為外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備以及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。也就是說(shuō)，只有建設(shè)單位提供的設(shè)備方可扣除，而建設(shè)單位提供的材料不可以扣除。因此，除乙方提供的裝飾勞務(wù)可按實(shí)際收入額凈額計(jì)稅外，其他建筑業(yè)勞務(wù)，無(wú)論甲乙雙方如何簽訂合同及進(jìn)行價(jià)款結(jié)算，乙方繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)均應(yīng)包括甲方提供建筑用材料的價(jià)款在內(nèi)?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則雖然都規(guī)定了施工企業(yè)要把“甲供材料”金額納入其總營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，但并沒(méi)有具體文件規(guī)定施工企業(yè)應(yīng)如何開具發(fā)票，這樣就很容易造成稅收征管上的漏洞。如上例，該項(xiàng)廠房建筑工程應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為（100＋600）3%＝21萬(wàn)元，但施工企業(yè)僅就合同中列明的人工費(fèi)100萬(wàn)元計(jì)算繳納了營(yíng)業(yè)稅，甲供材料部分則由于施工方不用開具建筑業(yè)發(fā)票而沒(méi)有按規(guī)定申報(bào)繳納18萬(wàn)元的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。建筑業(yè)一般采取包工包料的方式經(jīng)營(yíng)，但也有一些建筑業(yè)者采用包工不包料的方式，如上例就是典型的包工不包料方式，為平衡包工包料與包工不包料之間的稅負(fù)，也為防止少數(shù)納稅人鉆政策的空子，因此營(yíng)業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則中規(guī)定包工不包料方式也需將材料價(jià)款并入營(yíng)業(yè)額內(nèi)納稅。如果在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)此問(wèn)題，施工方除補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅金及附加外，還要被課征滯納金并處以罰款。二、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析現(xiàn)行《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例》第十條第（一）項(xiàng)規(guī)定：非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買的材料用于廠房等在建工程項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，若取得增值稅專用發(fā)票，其建筑材料部分的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出并直接計(jì)入在建工程成本。如果建設(shè)方將購(gòu)買的材料用于房屋等在建工程項(xiàng)目，而按照“視同銷售”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，提取銷項(xiàng)稅，則會(huì)降低工程成本，一方面偷逃了增值稅，另一方面少計(jì)房產(chǎn)原值，會(huì)偷逃房產(chǎn)稅。甲方委托乙方購(gòu)買建筑材料，材料商將增值稅發(fā)票開具給乙方，應(yīng)注意付款方必須是乙方，而不應(yīng)由甲方直接向材料商付款，否則會(huì)產(chǎn)生“票款不一致”及材料款掛往來(lái)帳，抵頂工程款等涉稅問(wèn)題。三、發(fā)票開具的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析乙方在給甲方開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同情況來(lái)開具發(fā)票，依據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定，填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。如果雙方簽訂的工程施工合同中含有甲方委托乙方“代購(gòu)材料”情況，乙方應(yīng)全額計(jì)算工程結(jié)算收入，全額向甲方開具建筑業(yè)發(fā)票，并依據(jù)合同全額計(jì)算繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅；其材料價(jià)款作為工程施工成本準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除。如果雙方簽訂的建筑安裝合同中列明甲方“自購(gòu)材料”，或者在合同中沒(méi)有相關(guān)建筑材料內(nèi)容，即甲方“合同外供料”情況下，乙方應(yīng)按照包括料、工、費(fèi)在內(nèi)的全額計(jì)算繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，但應(yīng)該按不包含甲供材料在內(nèi)的合同金額向甲方開具建筑業(yè)發(fā)票。因?yàn)榧追綄?duì)自行采購(gòu)的建筑材料已經(jīng)計(jì)入本企業(yè)“在建工程”科目，進(jìn)行了工程成本核算，若乙方再按照包括料、工、費(fèi)在內(nèi)的金額給甲方開具建筑業(yè)發(fā)票，會(huì)導(dǎo)致甲方虛增工程成本，待工程決算，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)后可以多提折房屋舊額，從而少繳企業(yè)所得稅。四、征管建議建筑公司在簽訂建筑安裝承包合同時(shí)必須將“甲供材料”部分應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅金考慮并計(jì)算在內(nèi)，不管合同如何簽訂，發(fā)票如何開具，稅務(wù)檢查時(shí)“甲供材料”部分一定是檢查的重點(diǎn)內(nèi)容，如果建筑公司沒(méi)有將“甲供材料”并入工程結(jié)算總收入中申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅，被檢查出來(lái)后，不僅會(huì)造成滯納金罰款損失，企業(yè)信譽(yù)也會(huì)受到影響。因此無(wú)論甲乙雙方如何簽訂建筑安裝承包合同，怎樣進(jìn)行價(jià)款結(jié)算，都必須先考慮稅收因素，再考慮企業(yè)利潤(rùn)，無(wú)論建設(shè)方還是施工方，都必須正確計(jì)算、申報(bào)繳納各項(xiàng)稅金，從而規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。第二篇：存貨損失涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析財(cái)稅體檢 普金網(wǎng) ://存貨損失涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，除了存貨的政策耗用以外，不免會(huì)發(fā)生各種各樣的存貨非正常損失。存貨非正常損失涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，以及能否在企業(yè)所得稅稅前扣除，現(xiàn)進(jìn)行分析。對(duì)增值稅而言，存貨損失如屬于非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅不能在稅前扣除?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。對(duì)于企業(yè)所得稅而言，存貨正常損耗應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，非正常損失應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。一、存貨非正常損失的認(rèn)定存貨損失牽涉到涉稅問(wèn)題，所以企業(yè)發(fā)生存貨損失時(shí)，首先應(yīng)正確判斷存貨損失的性質(zhì)，即正常損失和非常損失。財(cái)稅[2016]36號(hào)文件第二十八條規(guī)定：非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷貨、拆除的情形。規(guī)定對(duì)需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的非正常損失給了限制性解釋，規(guī)定僅列舉了“因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。違反法律”四種情形。因此區(qū)分正常損失與非正常損失的關(guān)鍵在于區(qū)分造成損失的原因是主觀因素還是客觀因素，如果是主觀原因造成的存貨損失，則屬于非正常損失。如果是客觀原因造成的，則屬于正常損失。二、常見(jiàn)的不屬于非正常損失的情況l 價(jià)損不屬于非正常損失。對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生的資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，不屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。l 因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題或存貨過(guò)保存期限報(bào)廢的損失不屬于非正常損失。國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司在2009年11月9日稅務(wù)網(wǎng)上答疑：納稅人生產(chǎn)或購(gòu)入在貨物外包裝或使用說(shuō)明書中注明有使用期限的貨物，超過(guò)有效(保質(zhì))期無(wú)法進(jìn)行正常銷售，需作銷毀處理的，可視作企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的政策經(jīng)營(yíng)損失，不納入非正常損失。l 自然災(zāi)害損失不屬于非正常損失。根據(jù)最新的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，非正常損失取消了自然災(zāi)害一項(xiàng)。l 運(yùn)輸意外損失也不屬于非正常損失。財(cái)稅體檢 普金網(wǎng) ://三、存貨損失的申報(bào)管理企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?。屬于專?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)(或逐筆)報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。四、存貨損失跨期申報(bào)扣除問(wèn)題根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布》的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))規(guī)定：企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)扣除。企業(yè)因以前實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。第三篇：涉稅風(fēng)險(xiǎn)自查報(bào)告稅務(wù)自查報(bào)告根據(jù)*地稅直查（2014）2002號(hào)文件要求，我公司高度重視*省地稅局直屬分局對(duì)企業(yè)所得稅的此次稽查，成立專門的自查工作小組，組織相關(guān)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)，采取了自查與聘請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所稅務(wù)專業(yè)人員協(xié)助相結(jié)合的方式，于2014年7月13日－17日針對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行自查。目前，自查工作已基本完成，現(xiàn)將自查結(jié)果匯報(bào)如下：一、本次自查的時(shí)間范圍和涉及的稅種范圍本公司本次自查主要為2012至2014的企業(yè)所得稅的繳納情況。二、自查工作的原則高度重視，認(rèn)真負(fù)責(zé)，嚴(yán)格按照國(guó)家財(cái)經(jīng)稅收相關(guān)法規(guī)，對(duì)本公司2012至2014在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及的各類稅種進(jìn)行徹底的清查，力求做到不疏忽、不遺漏。把握契機(jī)，認(rèn)真做好自查自糾工作，提前化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我公司結(jié)合實(shí)際情況，進(jìn)行認(rèn)真全面的自查，徹底清理違法及不規(guī)范涉稅事項(xiàng)，并以此為契機(jī)，加強(qiáng)我公司稅務(wù)基礎(chǔ)管理工作，并改善我局稅務(wù)管理工作的盲點(diǎn)弱點(diǎn)，提高我公司的稅務(wù)工作管理水平。三、自查結(jié)果經(jīng)過(guò)為期一周的自查工作，我公司2012年—2014年稅務(wù)工作基本遵守國(guó)家相關(guān)稅收及會(huì)計(jì)法律法規(guī)，依法申報(bào)繳納各項(xiàng)稅費(fèi)。但工作當(dāng)中難免存在疏漏，問(wèn)題主要反映在未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則按年分?jǐn)偹鶎儋M(fèi)用、購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)直接費(fèi)用化、無(wú)須支付的應(yīng)付款項(xiàng)未計(jì)入應(yīng)納稅所得額等。通過(guò)此次自查，我公司2012年—2014年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅13,；其中：2012年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅4,；2013年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅8,。具體情況如下: 2012我公司所得稅自查問(wèn)題主要反映在沒(méi)有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則按年